УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

3-НДФЛ: бланк декларации обновлен

Отчитываться о своих доходах за 2018 год граждане и ИП на ОСН должны будут по новой форме. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2013 г.

Содержание журнала № 12 за 2013 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров

Как облегчить себе работу с помощью таблиц в Excel

Безусловно, вы знаете, что учесть покупную стоимость товаров в составе расходов, уменьшающих налог при УСНО, можно, когда эти товары проданы и у вас нет задолженности перед поставщиком по их оплатеабз. 1 п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Кроме того, при списании используется один из методов: по себестоимости единицы товара, ФИФО, ЛИФО или по средней стоимости. Но как не запутаться, отслеживая продажу товаров и оплату поставщикам (частичную или полную)? У кого-то стоимость товаров, на которую можно уменьшить базу по «упрощенному» налогу, считает автоматически бухгалтерская программа. А тем, у кого нет такой программы, мы предлагаем воспользоваться разработанными нами в программе Excel таблицами-помощниками.

Определяем расходы при продаже штучного товара

То есть в расходы стоимость товаров попадает исходя из себестоимости каждого объекта. В этой ситуации вам известно и то, за сколько приобретен тот или иной проданный товар, и то, погашена ли задолженность перед поставщиком по его оплате. Поэтому определить, какую сумму можно списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, очень просто — смотрите, есть ли долг по оплате этого товара, и списываете, в зависимости от суммы оплаты, или всю его стоимость сразу, или ее часть.

Главное — не забывать учитывать в расходах оплату, перечисленную поставщику уже в следующих периодах после того, как вы продали товар. Для учета можно использовать нижеприведенную таблицу.

Изначально введите формулу один раз в первую строку указанного столбца (в качестве примера мы приведем формулы для первых ячеек каждого столбца наших таблиц). Далее вам нужно просто «протянуть» формулу на следующие строки этого столбца. Если же в строках одного столбца нужно будет забить разные формулы, мы приведем их все. А если вам нужно перенести формулу из ячейки одной таблицы в ячейку другой таблицы (но того же столбца), скопируйте ячейку с уже забитой формулой и вставьте в нужную ячейку. После чего обязательно проверьте в строке формул, соответствуют ли условия формулы показателям конкретной строки.

Таблица 1. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за апрель 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

А B C D E F G H I
Наименование товара Стоимость Остаток на начало месяца Оплачено за ме­сяц, руб. Продано за ме­сяц, руб. Списано в состав расходов, руб. Остаток на конец месяца
не­уч­тен­ная оплата, в том числе авансы стоимость проданного, но не­оп­ла­чен­но­го товара не­уч­тен­ная оплата, в том числе авансы стоимость проданного, но не­оп­ла­чен­но­го товара
4 Зеркало 2000 0 0 2000 2000 2000 0 0
5 Подсвечник 3000 0 0 1500 0 0 1500 0
6 Ваза 4000 0 0 3200 4000 3200 0 800
7 Итого: 9000 0 0 6700 6000 5200 1500 800

Таблица 2. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за май 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

А B C D E F G H I
Наименование товара Стоимость Остаток на начало месяца Оплачено за ме­сяц, руб. Продано за ме­сяц, руб. Списано в состав расходов, руб. Остаток на конец месяца
не­уч­тен­ная оплата, в том числе авансы стоимость проданного, но не­оп­ла­чен­но­го товара не­уч­тен­ная оплата, в том числе авансы стоимость проданного, но не­оп­ла­чен­но­го товара
12 Подсвечник 3000 1500 0 1500 3000 3000 0 0
13 Ваза 4000 0 800 500 0 500 0 300
14 Фоторамка 500 0 0 500 500 500 0 0
15 Итого: 7000 1500 800 2000 3000 3500 0 300

В табл. 1 вручную заполняете данные столбцов A—F (выделено желтым цветом).

Далее, в последующих месяцах (табл. 2), задача упростится — заполняете только данные столбцов А, В, Е, F.

Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Теперь рассмотрим таблицы более подробно.

Столбец С «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на начало месяца» — отражаете оплаченную стоимость не проданных ранее товаров.

Столбец D «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на начало месяца» — показываете стоимость проданных ранее товаров, но неоплаченных.

Столбец Е «Оплачено за месяц, руб.» — указываете сумму, уплаченную поставщику именно за этот товар в текущем периоде.

Столбец F «Продано за месяц, руб.» — отражаете покупную стоимость проданного товара.

Столбец G «Списано в состав расходов, руб.» — это та сумма, которую вы можете списать в расходы: =МИН(C4+E4;D4+F4).

Столбец Н «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на конец месяца»: =C4+E4–G4.

Столбец I «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на конец месяца»: =D4+F4–G4.

В табл. 2 данные по товару «зеркало» мы не переносим, так как по условиям нашего примера этот товар полностью оплачен и продан, то есть его стоимость в полном объеме списана в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО.

Данные ячейки Н5 табл. 1 соответствуют данным ячейки С12 табл. 2, данные ячейки I5 — данным ячейки D12 и т. д. по товарам либо непроданным, либо стоимость которых не списана в полном объеме в состав расходов (в нашем примере — подсвечник, ваза). По приобретенным в текущем месяце товарам в столбцах С и D ставим «0».

Определяем расходы при продаже большого количества однородного товара

ШАГ 1. Разбираемся с оплатой

В данном случае вся трудность заключается в том, что вы не знаете, какой именно товар (из какой партии) вы продали, а соответственно, не можете определить, оплачен он вами поставщику или нет. Поэтому давайте исходить из предположения, что сначала продаются оплаченные товары. Это, безусловно, выгоднее для вас. Данное правило нужно закрепить в своей учетной политике. Второе, что нужно сделать, — это перечисленные поставщикам деньги «очистить» от авансов. Ведь уплаченные авансы в расходах не учитываются. Выглядеть регистр может следующим образом (заполнен для определенного вида однородного товара).

Таблица 3. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за апрель 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

A B C D E F G H I
Остаток на начало месяца Уплаченные авансы на начало месяца Оплата текущего месяца Уплаченные авансы на конец месяца Стоимость проданного товара Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов Остаток на конец месяца
стоимость оп­ла­чен­ного, но не­про­дан­но­го товара стоимость проданного, но не­оп­ла­чен­но­го товара стоимость оп­ла­чен­но­го, но не­про­дан­но­го товара стоимость про­дан­но­го, но не­оп­ла­чен­но­го товара
4 0 0 0 6000 1000 6300 5000 0 1300

Таблица 4. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за май 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

A B C D E F G H I
Остаток на начало месяца Уплаченные авансы на начало месяца Оплата текущего месяца Уплаченные авансы на конец месяца Стоимость проданного товара Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов Остаток на конец месяца
стоимость оп­ла­чен­ного, но не­про­дан­но­го товара стоимость проданного, но не­оп­ла­чен­но­го товара стоимость оп­ла­чен­но­го, но не­про­дан­но­го товара стоимость про­дан­но­го, но не­оп­ла­чен­но­го товара
9 0 1300 1000 3700 500 2400 3700 500 0

Желтым цветом выделены ячейки, которые нужно заполнять вручную, то есть первый раз вы заносите данные в столбцы A—F, в последующие месяцы — D—F.

Для начала поясним один момент на примере табл. 3.

Данные столбцов C—E как раз и помогают нам определить, сколько мы перечислили поставщикам за приобретенный товар, то есть исключая авансы. Данные этих столбцов вы берете из вашего бухгалтерского учета (если вы предприниматель и бухучет не ведете, то наверняка у вас есть какие-либо регистры по учету вашей оплаты поставщикам).

Теперь давайте посмотрим формулы.

Столбец G «Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов»: =МИН(A4+C4+D4–E4;B4+F4).

Именно на эту цифру вы можете уменьшить базу по налогу на УСНО. То есть вы сопоставляете стоимость проданного ранее, но неоплаченного товара и стоимость товаров, проданных в текущем периоде, с вашей оплатой.

Столбец Н «Стоимость оплаченного, но непроданного товара на конец месяца»: =A4+C4+D4–E4–G4.

Столбец I «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на конец месяца»: =B4+F4–G4.

Далее данные на конец периода нужно перенести в ячейки, соответствующие данным на начало уже следующего периода:

  • Н4 (табл. 3) = А9 (табл. 4);
  • I4 (табл. 3) = В9 (табл. 4);
  • Е4 (табл. 3) = С9 (табл. 4).

Как видим, исходя из условий нашего примера, в апреле 2013 г. мы можем списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, 5000 руб., в мае 2013 г. — 3700 руб.

Кстати, если вы заметили, мы ничего не сказали о столбце F «Стоимость проданного товара». Где же взять данные для этого столбца?

Если вы ведете бухгалтерский учет, то данные берете оттуда, если нет — можно рассчитать эту сумму в Excel.

ШАГ 2. Определяем стоимость проданных товаров

Эту стоимость вы рассчитываете в зависимости от выбранного вами метода оценки покупных товаровподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. И заполняете приведенные ниже таблицы по каждому виду однородного товара.

ФИФО

Для расчета стоимости товаров методом ФИФО можно использовать следующие таблицы.

Таблица 5. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за апрель 2013 г.

A B C D E F G H I J K
То­вар Остаток на начало месяца Приобретено за ме­сяц Об­щее количество товара Продано за ме­сяц Количество проданного товара из каждой партии Стоимость проданного товара Остаток на конец месяца
количество це­на количество це­на количество це­на
4 Пар­тия 1 0 0 10 200 10 22 10 2000 0 0
5 Пар­тия 2 0 0 5 300 5 5 1500 0 0
6 Пар­тия 3 0 0 10 400 10 7 2800 3 400
7 Итого: 0 х 25 х 25 22 22 6300 3 х

Таблица 6. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за май 2013 г.

A B C D E F G H I J K
То­вар Остаток на начало месяца Приобретено за ме­сяц Об­щее количество товара Продано за ме­сяц Количество проданного товара из каждой партии Стоимость проданного товара Остаток на конец месяца
количество це­на количество це­на количество це­на
14 Пар­тия 3 3 400 0 0 3 15 3 1200 0 0
15 Пар­тия 4 0 0 20 100 20 12 1200 8 100
16 Итого: 3 х 20 х 23 15 15 2400 8 х

В табл. 5 вручную вам придется заполнить данные столбцов A—E, G. В последующих месяцах (табл. 6) нужно будет заполнять данные столбцов G, A—E (по купленному в текущем месяце товару), А, D, E (по купленному в прошлых месяцах товару). Причем для старых товаров равны «0» значения столбцов D, Е, для новых товаров — значения столбцов В, С. Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Давайте рассмотрим, какие формулы мы применили.

Столбец F «Общее количество товара»: =B4+D4. К количеству не проданного в предыдущем месяце товара прибавляем количество купленного в текущем месяце товара. В принципе, этот столбец нам нужен исключительно в качестве помощника для дальнейших расчетов.

Столбец Н «Количество проданного товара из каждой партии». При помощи формулы мы определяем, сколько товара из каждой партии продано. Так как мы используем ФИФО, то, соответственно, отсчет начинаем с партии 1. Сначала сравниваем количество товара в 1-й партии с общим количеством проданного за месяц товара: если в этой партии товара меньше, чем продано, то, следовательно, «цепляем» последующие партии до того момента, пока не «наберем» нужное количество проданного товара. Формулы выглядят так:

1) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(G7>F4;F4;G7);

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5<СУММ(G7;–H4);F5;СУММ(G7;–H4));

3) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(F6<СУММ(G7;–H4;–H5);F6;СУММ(G7;–H4;–H5)).

В нашем примере всего продано 22 единицы товара, партия 1 состоит из 10 товаров, партия 2 — из 5, партия 3 — из 10. То есть мы продали полностью 1-ю и 2-ю партии, а из 3-й партии продали 7 товаров (22 – 10 – 5 = 7).

Столбец I «Стоимость проданного товара»: =ЕСЛИ(C4=0;E4*H4;C4*H4). Сумма ячеек этого столбца (I7, табл. 5) переносится в ячейку F4 регистра, приведенного в табл. 3.

Столбец J «Остаток на конец месяца (количество)»: =F4–H4.

Столбец K «Остаток на конец месяца (цена)»: =ЕСЛИ(И(F4>H4;C4=0);E4;ЕСЛИ(И(F4>H4;C4>0);C4;ЕСЛИ(F4=H4;«0»))).

Из табл. 6 мы удалили строки, содержащие данные о партиях 1 и 2, так как товар из этих партий полностью продан. Соответственно, в таблице следующего месяца вам нужно заменить формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии». В нашем примере отсчет по методу ФИФО начнется уже с 3-й партии. То есть формула для ячейки Н14 (3-я партия, табл. 6) будет аналогична формуле для ячейки Н4 (1-я партия, табл. 5) и т. д.

ЛИФО

Хотя в налоговом учете и разрешается использовать этот метод, в бухгалтерском — его просто нетп. 16 ПБУ 5/01. Поэтому мало кто применяет его на практике.

Но если вдруг вы применяете именно этот способ, то можете использовать такие же таблицы (табл. 5, 6), как и при ФИФО (это зеркальные методы), нужно только изменить формулы в столбце «Количество проданного товара из каждой партии». Ведь при применении ЛИФО сначала списываются товары из последней приобретенной партии, а уже потом — из более ранних партий.

Итак, в нашей таблице меняем только формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии»:

1) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(G7>F6;F6;G7);

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5<СУММ(G7;–H6);F5;СУММ(G7;–H6));

3) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(F4<СУММ(G7;–H6;–H5);F4;СУММ(G7;–H6;–H5)).

Если вы сравните значения столбца H табл. 5 и значения этого же столбца табл. 7, вы увидите, что они такие же, только последняя по дате приобретения партия стала первой для расчетов.

Таблица 7. Реестр расчета стоимости по методу ЛИФО за апрель 2013 г.

... F G H ...
Об­щее количество товара Продано Количество проданного товара из каждой партии
4 10 22 7
5 5 5
6 10 10
7 25 22 22

Оценка по средней стоимости

При использовании этого метода нужно рассчитать среднюю стоимость купленного товара.

Таблица 8. Реестр расчета стоимости по методу средней стоимости за апрель 2013 г.

A B C D
1 Количество Це­на Стоимость
2 Остаток на начало месяца 0 0 0
3 Куплено в течение месяца
4 Партия 1 10 200 2000
5 Партия 2 5 300 1500
6 Партия 3 10 400 4000
7 Итого: 25 х 7500
8 Средняя стоимость 300
9 Продано в течение месяца, шт. 22
10 Стоимость проданного товара 6600
11 Остаток на конец месяца 3 300,00 900

Общая стоимость товара на начало месяца (ячейка D2): =B2*C2. По такому же принципу рассчитывается стоимость партий.

Средняя стоимость (ячейка B8): =D7/B7.

Чтобы определить стоимость проданного товара, умножаем среднюю стоимость на количество (ячейка B10): =B8*B9. Эта сумма переносится в ячейку F4 регистра, приведенного в табл. 3.

И наконец, рассчитываем остаток товара на конец месяца:

1) считаем количество (В11): =B7–B9;

2) средняя цена у нас уже посчитана, поэтому (С11): =B8;

3) считаем стоимость на конец месяца (D11): =B11*C11. Эти данные у вас будут входными для следующего месяца.

Как поступить с НДС

Если в стоимость приобретенного вами товара был включен НДС, то на его сумму вы также можете уменьшить базу по налогу при УСНОподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но, по мнению Минфина, списать в расходы вы можете НДС только в части уже реализованного вами товараПисьмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128. Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, делайте так, как предлагает Минфин. А поскольку, опять же по мнению финансового органа, НДС — это самостоятельный расходподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то в книге учета доходов и расходов стоимость товаров вы отражаете в расходах без налога, а расход в виде НДС пишете по отдельной строке.

Хотя если вы сразу учтете товар по стоимости вместе с НДС и спишете в расходы стоимость проданных товаров, включая НДС, то ничего страшного не случится — налоговую базу вы, скорее всего, не занизите, а даже если и занизите, то делать ее пересчет довольно сложно и вряд ли налоговики будут этим заниматься.

Кстати, учтите, что налоговики потребуют у вас правильно оформленные счета-фактуры от поставщика для включения суммы НДС в расходы, уменьшающие базу по налогу при УСНОПисьмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147. Данные этого счета-фактуры должны быть отражены в графе 2 «Дата и номер первичного документа» вашей книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Правда, подобное требование налоговиков можно попытаться оспорить в судесм., например, Постановление ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/2163-11.

***

Безусловно, на стадии разработки таблиц придется потрудиться. Но зато потом, когда из периода в период часть граф будет заполняться автоматически, вы поймете, что не зря приложили усилия, а освободившееся время посвятите чтению нашего журнала. Удачи!

И имейте в виду: все приведенные в этой статье таблицы в формате Excel размещены на сайте нашего издательства → раздел «Формы».

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"