Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2013 г.

Что работодатель может предложить работнику

Чтобы обеспечить работникам вторую пенсию (в дополнение к государственной), организация может заключить договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ)п. 1 ст. 2 Закона от 07.05.98 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ). По этому договору организация (вкладчик) будет из своих средств перечислять в НПФ пенсионные взносы, а НПФ — выплачивать работникам (участникам) негосударственную пенсию по достижении пенсионного возрастастатьи 3, 10 Закона № 75-ФЗ.

Порядок уплаты пенсионных взносов, а также выплаты пенсий определяется пенсионной схемой (из числа применяемых фондом), на которую согласится работодательст. 3, п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 12 Закона № 75-ФЗ. Для организаций такие схемы можно разделить на две группы в зависимости от того, как формируются пенсионные накопленияст. 3 Закона № 75-ФЗ:

• <или>сразу на именных счетах работников в НПФ;
• <или>на солидарном счете организации в НПФ. Перевод средств на именной счет работника происходит по распорядительному письму организации при достижении работником пенсионного возраста.

Кроме того, работодатель может заключить договор со страховой компанией и застраховать жизнь, здоровье или иные интересы своих работниковп. 1 ст. 934 ГК РФ. Так, договор может предполагать страховые выплаты (разовые или регулярные) работникам в случаеп. 1 ст. 4 Закона от 27.11.92 № 4015-1 (далее — Закон № 4015-1):

• <или>дожития до определенного возраста или какого-либо срока (например, окончания действия договора);
• <или>смерти;
• <или>причинения вреда жизни и здоровью граждан;
• <или>получения медицинских услуг;
• <или>наступления иных событий в жизни граждан (указанных в договоре).

С точки зрения ГК все перечисленные договоры (кроме негосударственного пенсионного обеспечения) называются личным страхованиемп. 1 ст. 927 ГК РФ; п. 3 ст. 3 Закона № 4015-1. Но нам интересней классификация, данная в НК, поскольку от нее зависит порядок налогового учета. Вот виды договоров, расходы по которым могут быть учтены в составе «прибыльных» расходов на оплату трудап. 16 ст. 255 НК РФ:

• добровольное личное страхование расходов на лечение (это всем известное ДМС, на нем мы в данной статье останавливаться не будем);
• добровольное личное страхование жизни и здоровья;
• долгосрочное страхование жизни (выплаты не только в случае смерти и вреда здоровью, но и при иных событиях);
• добровольное пенсионное страхование (по сути, разновидность договора страхования жизни, страховым случаем в котором является достижение пенсионного возраста);
• негосударственное пенсионное обеспечение.

Рассмотрим же, при каких условиях работодатель может учесть затраты на такое страхование и обеспечение для целей налогообложения.

Налог на прибыль, налог при применении УСНО или ЕСХН

Расчет норматива в пределах 15 000 руб. в год

Чтобы определить, какую сумму можно учесть в расходах по договорам ДСЖЗ, нужно разделить общую сумму взносов по такому договору (договорам) на количество застрахованных работников. Затем сравнить результат с предельным значением.

К примеру, вы перечислили страховой компании по договору единовременно страховой взнос в размере 100 000 руб. за 10 работников. Эти расходы можно учесть в полной сумме:

100 000 руб. / 10 чел. = 10 000 руб. < 15 000 руб.

Имейте в виду — ограничение в размере 3% суммы расходов на оплату труда в данном случае не применяетсяподп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 5975/10; п. 19 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. Это ограничение действует только при определении лимита расходов для взносов по страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности.

Расчет 12%-го норматива

Вместе с дополнительными взносами на накопительную часть трудовой пенсии (если вы платите таковые за своих работников)п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ общий размер платежей по договорам ДСЖ, НПО и ДПС не должен превышать 12% от суммы «прибыльных» расходов на оплату труда всех работников организации (включая незастрахованных)Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65. Причем сами страховые взносы в этих расходах учитываться не должнып. 16 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 27.05.2011 № 03-03-06/3/2; УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2.

Норматив определяется нарастающим итогом с начала года. Однако нужно учитывать срок действия договора в налоговом периодеп. 3 ст. 318 НК РФ. Как именно, в НК не установлено. На наш взгляд, это можно сделать так.

Предположим, договор, заключенный на 5 лет, начал действовать 5 марта. Определяем предельный размер взносов, который можно учесть за I квартал: ФОТ (январь — март) х 12% / 365 дн. х 302 (количество дней действия договора в году с 5 марта по 31 декабря).

При определении норматива не важно:

• с каким количеством страховщиков (НПФ) у вас заключены договоры;
• все ли работники застрахованы или только часть из них;
• в полном ли объеме страховые взносы направлены на формирование пенсионных выплат или же определенная часть из них (не более 3%) используется для деятельности НПФ в соответствии с правилами НПФ и договором с организациейст. 17 Закона № 75-ФЗ; Письма Минфина от 03.04.2013 № 03-03-06/1/10817, от 17.05.2011 № 03-03-06/4/46;
• за счет каких средств (например, целевого финансирования) были понесены расходы на оплату трудаПостановление ФАС ВСО от 22.03.2005 № А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1.

Момент признания расходов

Взносы нужно признавать не ранее того, как они уплачены в соответствии с условиями договорап. 6 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/346, а именно:

• <если>договором предусмотрен разовый платеж, то после оплаты признавайте в расходах отчетного (налогового) периода только ту часть взноса, которая относится к этому периодуп. 6 ст. 272 НК РФ. Так, единовременный платеж в размере 180 000 руб. по договору ДСЖ, заключенному 1 июля 2011 г. сроком на 6 лет (по 30 июня 2017 г.), организация может учесть в 2013 г. лишь в сумме 29 973 руб. (180 000 руб. / 2192 дн. х 365 дн.);
• <если>договором предусмотрена рассрочка (или оплата частями), то включайте каждый платеж в расходы равномерно в течение срока, за который он уплаченп. 6 ст. 272 НК РФ. Имейте в виду: когда в договоре не указано, за какой период перечисляется взнос, он считается уплаченным за весь срок действия договораПисьмо Минфина от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37.

Если же договор бессрочный (к примеру, договор НПО с выплатой пенсий пожизненно), то распределять расходы в учете нужно исходя из условий договора (о порядке внесения взносов), но в течение не менее 5 летПисьмо Минфина от 08.07.2010 № 03-03-06/1/454.

Если взносы по договору НПО вначале зачисляются на солидарный счет организации, то учитывайте их в расходах не ранее того периода, когда они были перераспределены на именные счета работниковПостановление Президиума ВАС от 30.10.2012 № 9061/12.

Когда могут возникнуть проблемы с учетом расходов

Если в качестве страхователя (вкладчика) назван работник, а не организацияПостановление ФАС ВСО от 17.10.2006 № А33-6493/06-Ф02-5210/06-С1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-С1, то учесть расходы на страховые взносы при налогообложении прибыли вы не сможете.

Кроме того, проблемной является неденежная форма уплаты страховых взносов. К примеру, путем взаимозачета или векселями.

Что касается договора НПО, то это прямо запрещено закономст. 3, п. 4 ст. 13 Закона № 75-ФЗ.

В отношении добровольного страхования такого запрета нет, но налоговики считают, что вносить взносы надо только деньгами, поскольку в НК о них сказано «перечислены (выданы из кассы)»п. 6 ст. 272 НК РФ. Но в этой норме речь идет только о моменте признания расходов на уплату страховых взносов. Поэтому если вы готовы судиться, то с налоговиками можно и поспорить. Но имейте в виду, что единого мнения в судах нет: некоторые поддерживают проверяющих.

Так, противники зачета говорят, что страховые выплаты работникам могут быть только денежнымип. 1 ст. 2, п. 2 ст. 9 Закона № 4015-1. Поэтому и страховые взносы нужно вносить деньгамиПостановление ФАС ЗСО от 04.03.2009 № Ф04-4091/2008(7631-А03-15). Но чаще зачет признается законным при условии, что оба требования — денежные (то есть однородные)ст. 410 ГК РФ; Постановления ФАС ЗСО от 11.04.2008 № Ф04-2273/2008(3227-А03-25); ФАС ПО от 02.04.2009 № А65-12406/2008.

Когда же в зачете участвует вексель, то ситуация усложняется. Так, передачу векселя в уплату страхового взноса однозначно не признают законной, если он еще не оплачен налогоплательщикомПостановление ФАС ПО от 30.06.2009 № А57-22036/2008. Если же организация передает страховщику оплаченный вексель, то шансы отспорить свои расходы у нее естьПостановления ФАС ПО от 02.04.2009 № А65-12406/2008; ФАС МО от 19.03.2007 № КА-А40/12633-06.

НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды

Взносы во внебюджетные фонды — есть ли объект обложения?

Говоря о начислении обязательных взносов во внебюджетные фонды на взносы страховщику (НПФ), нельзя не остановиться на вопросе об объекте обложения.

Так, взносами облагаются выплаты в пользу работникап. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Они могут быть как в денежной, так и в натуральной форме (в виде товаров, работ или услуг). Но в любом случае работник должен эту выплату фактически получитьп. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. А платежи, перечисляемые по нашим договорам, получает страховщик.

У работника же может возникнуть лишь имущественное право на получение страховой выплаты в будущем, причем иногда при выполнении целого ряда условий страховки (стажа работы в организации, достижения определенного возраста и т. д.). Оценить стоимость такого права невозможно ввиду отсутствия механизма в законе. А сама страховая выплата, если работник ее когда-нибудь получит, будет выплачена страховой компанией, с которой он в трудовых отношениях не состоит. Но такую позицию в ПФР и ФСС не разделяют.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если организация заключила в отношении своих работников договор добровольного пенсионного страхования или договор личного страхования, предусматривающий иные страховые случаи, кроме смерти и (или) причинения вреда здоровью, то она должна начислять на страховые взносы (платежи) в страховую компанию обязательные страховые взносы в Фонд социального страхования РФп. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ”.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Страховые взносы, уплачиваемые работодателем в пользу работников по договорам добровольного страхования, не облагаются страховыми взносами в ПФР только в том случае, когда они прямо названы в п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ”.

Поэтому если вы не готовы к спору, то придется начислять взносы в фонды на суммы платежей в страховую компанию по договорам ДПС, а также по договорам ДСЖ, предусматривающим иные страховые случаи, кроме смерти и причинения вреда здоровью (к примеру, дожитие до определенного возраста).

***

Включение долгосрочного страхования в соцпакет организации — дело хорошее. Главное — учитывать при этом требования НК, чтобы забота о сотрудниках не обернулась претензиями контролирующих органов и штрафными санкциями.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ