Чужие векселя: что с налогом на прибыль | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2013 г.

Содержание журнала № 12 за 2013 г.
О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению,
Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Чужие векселя: что с налогом на прибыль

Определение налоговой базы при продаже и погашении векселей

В предыдущих номерах мы рассказали, как векселедержателю отражать в бухучете собственный вексель покупателя и векселя третьих лиц. Теперь мы посмотрим, как вексельные расчеты влияют на базу по налогу на прибыль и как правильно заполнить декларацию.

Расчетная цена векселя: это не страшно

При выбытии векселя нужно определить его расчетную цену, а затем фактическую цену покупки и продажи векселя сравнить с расчетной ценой. Если вы купили вексель дороже, чем расчетная цена, увеличенная на 20%, или продали дешевле, чем расчетная цена, уменьшенная на 20%, то для целей налогообложения нужно брать не фактическую, а расчетную ценуп. 6 ст. 280 НК РФ.

А расчетная цена может определяться разными способами:

Первый способ больше подходит для векселей больших компаний и банков, например векселей Сбербанка, Внешторгбанка и т. п. Если котировки не объявлялись, то можно обратиться с запросом к трем и более профессиональным участникам рынка ценных бумаг и получить от них нужные цифры. Дальше вам нужно определить средневзвешенную цену на покупку. Например, первый брокер продает вексель Сбербанка номиналом 100 000 руб. и датой погашения через 180 дней за 95 000 руб., объем продаж — 50 векселей, второй брокер такой же вексель продает за 94 900 руб., объем продаж — 10 векселей, а третий продает 35 аналогичных векселей по цене 95 200 руб. Средневзвешенная цена составит 95 063,16 руб. ((95 000 руб. х 50 шт. + 94 900 руб. х 10 шт. + 95 200 руб. х 35 шт.) / 95 шт.).

Второй способ — самый простой. Стоимость векселя из отчета оценщика и будет расчетной ценой. Однако услуги оценщиков недешевы и могут «свести на нет» весь доход по векселю.

Но можно и самим определить расчетную цену. Расчетная цена векселей, срок погашения которых наступил, равна сумме, которую векселедатель выплатит по векселю. А формулы для определения расчетной цены векселя, который приобретается или продается в период между его составлением и погашением, предлагаемые ФСФР, очень похожи на те, которые мы рассмотрели в статье «Почем нынче векселя?» на с. 30. Вот и получается, что расчетная цена — это и есть экономически обоснованная цена векселя. Например, когда покупатель расплачивается за товар векселем, расчетная цена векселя будет равна стоимости товара.

Кстати, Минфин не случайно отказался разъяснять правила определения процентных ставок для формул определения расчетной ценыПисьмо Минфина от 26.04.2011 № 03-03-06/2/73. Поскольку жесткого алгоритма ее расчета попросту не существует. Именно поэтому ФСФР рекомендует определять ее «на основании оценки рыночной конъюнктуры». То есть с учетом всех факторов, которыми руководствуется разумная организация при принятии экономических решений. И если вы руководствовались этими факторами при определении расчетной цены, налоговому органу вряд ли удастся оспорить правильность ваших расчетов. Для этого налоговикам придется самим определить ставку доходности и доказать, что именно их расчет является правильным, а не ваш. Недаром мы не встретили ни одного судебного спора между налоговым органом и налогоплательщиком, причиной для которого был бы применяемый налогоплательщиком порядок определения расчетной цены векселей.

Правда, в порядке определения расчетной цены процентного векселя, предлагаемом ФСФР, есть один нюанс. Как мы уже говорили, для расчета рыночной цены векселя нужно брать период с даты составления векселя (или иной даты для начисления процентов, указанной в векселе) и до даты погашения (продажи) векселя. Это логично, так как чем меньше времени осталось до погашения векселя, тем скорее векселедержатель получит свои деньги, соответственно, тем дороже вексель. Однако из формулы ФСФР следует, что расчетная цена процентного векселя на дату его составления уже включает сумму номинала и все проценты, причитающиеся по нему на дату погашения. Тогда получается, что по мере приближения к дате погашения процентный вексель теряет в цене, а в день погашения векселя сумма накопленных процентов и вовсе равна нулю, а расчетная цена становится равной номиналу векселя.

Мы сравнили, как действуют формулы расчетной цены для процентного и дисконтного векселя «по версии ФСФР».

Графики изменения расчетной цены для процентного и дисконтного векселя

Как видите, получается, что расчетная цена дисконтного векселя по мере приближения к дате погашения растет, а процентного — падает. Конечно, это противоречит здравому смыслу.

Если вы купили процентный вексель в начале срока его обращения и продали его незадолго до погашения, то у вас не возникнет проблем. Ведь ваша цена покупки будет ниже, чем расчетная цена, определенная по формулам ФСФР, а цена продажи — выше расчетной (см. график № 2).

Если же вы продали процентный вексель в начале срока его обращения или купили незадолго до погашения, то (если вы не попадете в 20%-й коридор) цена покупки может оказаться выше, а цена продажи — ниже расчетной. Тогда нужно просто подготовить экономическое обоснование принятых вами решений по цене покупки и продажи векселя. Например, расчетную цену продажи можно снизить за счет увеличения рисковой надбавки, которая в формулах ФСФР называется ставкой дисконтированияп. 14 Порядка определения расчетной цены.

Впрочем, если организация не участвует в сомнительных налоговых схемах, то, как мы уже говорили, вероятность претензий со стороны налоговых органов к расчету цены векселя крайне мала.

Налоговый учет операций с векселем

Получаем вексель

На дату получения векселя у векселедержателя доходов, связанных непосредственно с векселем, не возникает, потому что:

  • <если>вы получили собственный вексель покупателя, то, по сути, речь идет о заемных отношениях;
  • <если>покупатель расплатился с вами векселем третьего лица, то такую операцию следует рассматривать как приобретение векселя, а цена его приобретения — это договорная стоимость товаров, оплаченных векселем. Расходы на приобретение векселя признаются только в момент его выбытия (то есть погашения или передачи по индоссаменту), а на дату приобретения векселя — расходов нет.

При этом в обоих случаях выручка от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых был передан вексель, признается как обычно — на момент перехода права собственности, а в случае продажи недвижимости — по акту приема-передачип. 2 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ.

Признаем доход по векселю

Процентный доход, начисленный векселедержателем за каждый месяц до предъявления векселя к погашению (до передачи по индоссаменту), относится к внереализационным доходам и признается на последнее число каждого месяца отчетного периодап. 6 ст. 271 НК РФ.

Для целей налогообложения дисконт приравнен к процентамп. 3 ст. 43 НК РФ. До отчетного периода выбытия векселя его надо признавать во внереализационных доходах частями на последнее число каждого месяца отчетного периода. Дисконт по векселям распределяется:

  • <если>дата платежа «на определенный день» или «во столько-то времени от составления», то на весь срок обращения векселя;
  • <если>дата платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» или «во столько-то дней от предъявления», то на расчетный (предполагаемый) срок обращения векселяПисьмо Минфина от 11.10.2010 № 03-03-06/2/174.

Доход по векселю третьего лица надо признавать только за период владения ценной бумагой, то естьпп. 1, 4 ст. 328 НК РФ:

  • <если>вексель процентный, то проценты в доходах учитываются только за период, когда вексель находился у вас;
  • <если>вексель дисконтный, то дисконт нужно распределить на период со дня, следующего за днем получения векселя, и по день предъявления к платежу, указанный в векселе.

В том отчетном периоде, когда вексель выбыл (предъявлен к погашению или передан по индоссаменту), дисконт или проценты по векселю нужно признавать в особом порядке, установленном для операций с ценными бумагамип. 2 ст. 280 НК РФ, о котором мы поговорим ниже.

Налоговый учет при выбытии векселя

Любое выбытие векселя, в том числе и погашение, для любого векселедержателя следует рассматривать как операцию с ценными бумагами и считать налоговую базу отдельно от «обычных» операцийп. 8 ст. 280 НК РФ. Ведь, несмотря на то что прибыль от операций с векселями попадает в «общую» налоговую базу, убыток от таких операций может быть зачтен в следующих годах только в уменьшение налоговой базы с необращающимися ценными бумагами и не может уменьшать «обычную» налоговую базуп. 1, п. 8, 10 ст. 280 НК РФ; пп. 5.5, 13.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).

Какие доходы и расходы при выбытии векселя нужно включить в расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, вы видите в таблице.

Операция, в результате которой вексель выбывает Доходы (цена выбытия векселя) Расходы (цена выбытия векселя) Внереализационные расходы
Вексель был получен в оплату товаров Вексель был приобретен за деньги
Вексель передали в оплату товаров Договорная стоимость товаров, включая НДС Договорная стоимость товаров, в оплату которых был получен вексель, включая НДС Сумма денег, уплаченная при покупке векселя Признанные в предыдущих отчетных периодах внереализационные доходы в виде процентов (дисконта) по векселю
Вексель продали по договору купли-продажи Договорная стоимость векселя
Вексель предъявлен к погашению Номинал и проценты (если вексель процентный)

Проценты по векселю, которые в предшествующих отчетных периодах уже были признаны во внереализационных доходах, повторно не облагаются налогом на прибыль, поэтому на эту сумму надо увеличить внереализационные расходып. 2 ст. 280 НК РФ; п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Предлагаем вам пример определения налоговой базы по операциям с векселями.

Пример. Порядок расчета налоговой базы по операциям с дисконтными векселями

/ условие / 15.03.2013 ООО «Буратино» покупает вексель банка номиналом 3 335 000 руб. по цене 3 300 000 руб. Дисконт по векселю — 35 000 руб. Дата погашения векселя — «10.04.2013». Рыночная ставка дисконта по векселю с учетом риска вложения составляет 10%. 01.04.2013 этот вексель был передан ООО «Золотой ключик» за товары стоимостью 3 330 000 руб.

/ решение / До погашения векселя осталось 26 дней (с 16.03.2013 по 10.04.2013). В декларации по налогу на прибыль за I квартал ООО «Буратино» покажет внереализационные доходы в сумме 21 538,46 руб. (35 000 руб. / 26 дн. х 16 дн.). В апреле ООО «Буратино» рассчитывает налоговую базу по операции выбытия векселя: доход — 3 330 000 руб., а расход — 3 300 000 руб. Фактическая ставка дисконта при приобретении векселя составила 14,73% (35 000 руб. / 3 335 000 руб. / 26 дн. х 365 дн. х 100%).

Сравним фактические цены сделки с расчетными. Количество дней до погашения векселя на дату передачи — 10 дней (с 01.04.2013 по 10.04.2013), а на дату приобретения — 26 дней (с 16.03.2013 по 10.04.2013).

Максимальная расчетная цена приобретения векселя равна 3 973 492,60 руб. (3 335 000 руб. х (1 – 0,1 х 26 дн. / 365 дн.) + 20%). Минимальная расчетная цена выбытия векселя составит 2 660 690,41 руб. ((3 335 000 руб. х (1 – 0,1 х 10 дн. / 365 дн.)) – 20%).

Фактическая цена выбытия выше минимальной расчетной цены (3 330 000 руб. > 2 660 690,41 руб., а цена приобретения — ниже максимальной расчетной цены приобретения (3 300 000 руб. < 3 973 492,60 руб.), поэтому налоговая база будет исчислена исходя из фактических цен. Налоговая база по операциям с ценными бумагами составит 30 000 руб. (3 330 000 руб. – 3 300 000 руб.), при этом во внереализационных расходах будет учтен ранее признанный дисконт в сумме 21 538,46 руб.

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами предназначен лист 05.

В поле «Вид операции» ставим признак «2». Он соответствует операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Покажем заполнение декларации по данным примера (приведены только те строки, которые необходимы для примера).

Налоговая декларация
по налогу на прибыль организаций

Номер корректировки

0

Налоговый (отчетный) период (код)

2

1

Отчетный год

2

0

1

3

Приложение № 1 к Листу 02

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Внереализационные доходы — всего 100 21 538

Налоговая декларация
по налогу на прибыль организаций

Номер корректировки

0

Налоговый (отчетный) период (код)

3

1

Отчетный год

2

0

1

3

Приложение № 1 к Листу 02

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Внереализационные доходы — всего 100 21 538

Приложение № 2 к Листу 02 (продолжение)

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Внереализационные расходы — всего 200 21 538

Лист 05

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Доход от выбытия, в т. ч. доход от погашения 010 3 330 000
Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т. ч. погашением) 030 3 300 000
Итого прибыль (убыток)
(стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 + стр. 031)
040 30 000
Налоговая база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах
(стр. 040 – стр. 050)
060 30 000
Налоговая база
(стр. 060 – стр. 080)
100 30 000

***

На вексельном рынке широко распространены банковские бездоходные векселя со сроком погашения «по предъявлении». Они приобретаются не с целью инвестирования, а как средство расчетов. Расчетная цена таких векселей равна номиналу. Если же бездоходный вексель, срок погашения которого еще не наступил, вы купили по цене выше номинала (кредиторская задолженность за товары, в оплату которых был получен вексель, выше, чем номинал векселя), то проверьте, уложились ли вы в 20%-ю вилку.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»