Чужие векселя: что с налогом на прибыль | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 июня 2013 г.

Содержание журнала № 12 за 2013 г.
О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению,
Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Чужие векселя: что с налогом на прибыль

Определение налоговой базы при продаже и погашении векселей

В предыдущих номерах мы рассказали, как векселедержателю отражать в бухучете собственный вексель покупателя и векселя третьих лиц. Теперь мы посмотрим, как вексельные расчеты влияют на базу по налогу на прибыль и как правильно заполнить декларацию.

Расчетная цена векселя: это не страшно

При выбытии векселя нужно определить его расчетную цену, а затем фактическую цену покупки и продажи векселя сравнить с расчетной ценой. Если вы купили вексель дороже, чем расчетная цена, увеличенная на 20%, или продали дешевле, чем расчетная цена, уменьшенная на 20%, то для целей налогообложения нужно брать не фактическую, а расчетную ценуп. 6 ст. 280 НК РФ.

А расчетная цена может определяться разными способами:

Первый способ больше подходит для векселей больших компаний и банков, например векселей Сбербанка, Внешторгбанка и т. п. Если котировки не объявлялись, то можно обратиться с запросом к трем и более профессиональным участникам рынка ценных бумаг и получить от них нужные цифры. Дальше вам нужно определить средневзвешенную цену на покупку. Например, первый брокер продает вексель Сбербанка номиналом 100 000 руб. и датой погашения через 180 дней за 95 000 руб., объем продаж — 50 векселей, второй брокер такой же вексель продает за 94 900 руб., объем продаж — 10 векселей, а третий продает 35 аналогичных векселей по цене 95 200 руб. Средневзвешенная цена составит 95 063,16 руб. ((95 000 руб. х 50 шт. + 94 900 руб. х 10 шт. + 95 200 руб. х 35 шт.) / 95 шт.).

Второй способ — самый простой. Стоимость векселя из отчета оценщика и будет расчетной ценой. Однако услуги оценщиков недешевы и могут «свести на нет» весь доход по векселю.

Но можно и самим определить расчетную цену. Расчетная цена векселей, срок погашения которых наступил, равна сумме, которую векселедатель выплатит по векселю. А формулы для определения расчетной цены векселя, который приобретается или продается в период между его составлением и погашением, предлагаемые ФСФР, очень похожи на те, которые мы рассмотрели в статье «Почем нынче векселя?» на с. 30. Вот и получается, что расчетная цена — это и есть экономически обоснованная цена векселя. Например, когда покупатель расплачивается за товар векселем, расчетная цена векселя будет равна стоимости товара.

Кстати, Минфин не случайно отказался разъяснять правила определения процентных ставок для формул определения расчетной ценыПисьмо Минфина от 26.04.2011 № 03-03-06/2/73. Поскольку жесткого алгоритма ее расчета попросту не существует. Именно поэтому ФСФР рекомендует определять ее «на основании оценки рыночной конъюнктуры». То есть с учетом всех факторов, которыми руководствуется разумная организация при принятии экономических решений. И если вы руководствовались этими факторами при определении расчетной цены, налоговому органу вряд ли удастся оспорить правильность ваших расчетов. Для этого налоговикам придется самим определить ставку доходности и доказать, что именно их расчет является правильным, а не ваш. Недаром мы не встретили ни одного судебного спора между налоговым органом и налогоплательщиком, причиной для которого был бы применяемый налогоплательщиком порядок определения расчетной цены векселей.

Правда, в порядке определения расчетной цены процентного векселя, предлагаемом ФСФР, есть один нюанс. Как мы уже говорили, для расчета рыночной цены векселя нужно брать период с даты составления векселя (или иной даты для начисления процентов, указанной в векселе) и до даты погашения (продажи) векселя. Это логично, так как чем меньше времени осталось до погашения векселя, тем скорее векселедержатель получит свои деньги, соответственно, тем дороже вексель. Однако из формулы ФСФР следует, что расчетная цена процентного векселя на дату его составления уже включает сумму номинала и все проценты, причитающиеся по нему на дату погашения. Тогда получается, что по мере приближения к дате погашения процентный вексель теряет в цене, а в день погашения векселя сумма накопленных процентов и вовсе равна нулю, а расчетная цена становится равной номиналу векселя.

Мы сравнили, как действуют формулы расчетной цены для процентного и дисконтного векселя «по версии ФСФР».

Графики изменения расчетной цены для процентного и дисконтного векселя

Как видите, получается, что расчетная цена дисконтного векселя по мере приближения к дате погашения растет, а процентного — падает. Конечно, это противоречит здравому смыслу.

Если вы купили процентный вексель в начале срока его обращения и продали его незадолго до погашения, то у вас не возникнет проблем. Ведь ваша цена покупки будет ниже, чем расчетная цена, определенная по формулам ФСФР, а цена продажи — выше расчетной (см. график № 2).

Если же вы продали процентный вексель в начале срока его обращения или купили незадолго до погашения, то (если вы не попадете в 20%-й коридор) цена покупки может оказаться выше, а цена продажи — ниже расчетной. Тогда нужно просто подготовить экономическое обоснование принятых вами решений по цене покупки и продажи векселя. Например, расчетную цену продажи можно снизить за счет увеличения рисковой надбавки, которая в формулах ФСФР называется ставкой дисконтированияп. 14 Порядка определения расчетной цены.

Впрочем, если организация не участвует в сомнительных налоговых схемах, то, как мы уже говорили, вероятность претензий со стороны налоговых органов к расчету цены векселя крайне мала.

Налоговый учет операций с векселем

Получаем вексель

На дату получения векселя у векселедержателя доходов, связанных непосредственно с векселем, не возникает, потому что:

  • <если>вы получили собственный вексель покупателя, то, по сути, речь идет о заемных отношениях;
  • <если>покупатель расплатился с вами векселем третьего лица, то такую операцию следует рассматривать как приобретение векселя, а цена его приобретения — это договорная стоимость товаров, оплаченных векселем. Расходы на приобретение векселя признаются только в момент его выбытия (то есть погашения или передачи по индоссаменту), а на дату приобретения векселя — расходов нет.

При этом в обоих случаях выручка от реализации товаров (работ, услуг), в оплату которых был передан вексель, признается как обычно — на момент перехода права собственности, а в случае продажи недвижимости — по акту приема-передачип. 2 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ.

Признаем доход по векселю

Процентный доход, начисленный векселедержателем за каждый месяц до предъявления векселя к погашению (до передачи по индоссаменту), относится к внереализационным доходам и признается на последнее число каждого месяца отчетного периодап. 6 ст. 271 НК РФ.

Для целей налогообложения дисконт приравнен к процентамп. 3 ст. 43 НК РФ. До отчетного периода выбытия векселя его надо признавать во внереализационных доходах частями на последнее число каждого месяца отчетного периода. Дисконт по векселям распределяется:

  • <если>дата платежа «на определенный день» или «во столько-то времени от составления», то на весь срок обращения векселя;
  • <если>дата платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» или «во столько-то дней от предъявления», то на расчетный (предполагаемый) срок обращения векселяПисьмо Минфина от 11.10.2010 № 03-03-06/2/174.

Доход по векселю третьего лица надо признавать только за период владения ценной бумагой, то естьпп. 1, 4 ст. 328 НК РФ:

  • <если>вексель процентный, то проценты в доходах учитываются только за период, когда вексель находился у вас;
  • <если>вексель дисконтный, то дисконт нужно распределить на период со дня, следующего за днем получения векселя, и по день предъявления к платежу, указанный в векселе.

В том отчетном периоде, когда вексель выбыл (предъявлен к погашению или передан по индоссаменту), дисконт или проценты по векселю нужно признавать в особом порядке, установленном для операций с ценными бумагамип. 2 ст. 280 НК РФ, о котором мы поговорим ниже.

Налоговый учет при выбытии векселя

Любое выбытие векселя, в том числе и погашение, для любого векселедержателя следует рассматривать как операцию с ценными бумагами и считать налоговую базу отдельно от «обычных» операцийп. 8 ст. 280 НК РФ. Ведь, несмотря на то что прибыль от операций с векселями попадает в «общую» налоговую базу, убыток от таких операций может быть зачтен в следующих годах только в уменьшение налоговой базы с необращающимися ценными бумагами и не может уменьшать «обычную» налоговую базуп. 1, п. 8, 10 ст. 280 НК РФ; пп. 5.5, 13.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).

Какие доходы и расходы при выбытии векселя нужно включить в расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, вы видите в таблице.

Операция, в результате которой вексель выбывает Доходы (цена выбытия векселя) Расходы (цена выбытия векселя) Внереализационные расходы
Вексель был получен в оплату товаров Вексель был приобретен за деньги
Вексель передали в оплату товаров Договорная стоимость товаров, включая НДС Договорная стоимость товаров, в оплату которых был получен вексель, включая НДС Сумма денег, уплаченная при покупке векселя Признанные в предыдущих отчетных периодах внереализационные доходы в виде процентов (дисконта) по векселю
Вексель продали по договору купли-продажи Договорная стоимость векселя
Вексель предъявлен к погашению Номинал и проценты (если вексель процентный)

Проценты по векселю, которые в предшествующих отчетных периодах уже были признаны во внереализационных доходах, повторно не облагаются налогом на прибыль, поэтому на эту сумму надо увеличить внереализационные расходып. 2 ст. 280 НК РФ; п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Предлагаем вам пример определения налоговой базы по операциям с векселями.

Пример. Порядок расчета налоговой базы по операциям с дисконтными векселями

/ условие / 15.03.2013 ООО «Буратино» покупает вексель банка номиналом 3 335 000 руб. по цене 3 300 000 руб. Дисконт по векселю — 35 000 руб. Дата погашения векселя — «10.04.2013». Рыночная ставка дисконта по векселю с учетом риска вложения составляет 10%. 01.04.2013 этот вексель был передан ООО «Золотой ключик» за товары стоимостью 3 330 000 руб.

/ решение / До погашения векселя осталось 26 дней (с 16.03.2013 по 10.04.2013). В декларации по налогу на прибыль за I квартал ООО «Буратино» покажет внереализационные доходы в сумме 21 538,46 руб. (35 000 руб. / 26 дн. х 16 дн.). В апреле ООО «Буратино» рассчитывает налоговую базу по операции выбытия векселя: доход — 3 330 000 руб., а расход — 3 300 000 руб. Фактическая ставка дисконта при приобретении векселя составила 14,73% (35 000 руб. / 3 335 000 руб. / 26 дн. х 365 дн. х 100%).

Сравним фактические цены сделки с расчетными. Количество дней до погашения векселя на дату передачи — 10 дней (с 01.04.2013 по 10.04.2013), а на дату приобретения — 26 дней (с 16.03.2013 по 10.04.2013).

Максимальная расчетная цена приобретения векселя равна 3 973 492,60 руб. (3 335 000 руб. х (1 – 0,1 х 26 дн. / 365 дн.) + 20%). Минимальная расчетная цена выбытия векселя составит 2 660 690,41 руб. ((3 335 000 руб. х (1 – 0,1 х 10 дн. / 365 дн.)) – 20%).

Фактическая цена выбытия выше минимальной расчетной цены (3 330 000 руб. > 2 660 690,41 руб., а цена приобретения — ниже максимальной расчетной цены приобретения (3 300 000 руб. < 3 973 492,60 руб.), поэтому налоговая база будет исчислена исходя из фактических цен. Налоговая база по операциям с ценными бумагами составит 30 000 руб. (3 330 000 руб. – 3 300 000 руб.), при этом во внереализационных расходах будет учтен ранее признанный дисконт в сумме 21 538,46 руб.

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами предназначен лист 05.

В поле «Вид операции» ставим признак «2». Он соответствует операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Покажем заполнение декларации по данным примера (приведены только те строки, которые необходимы для примера).

Налоговая декларация
по налогу на прибыль организаций

Номер корректировки

0

Налоговый (отчетный) период (код)

2

1

Отчетный год

2

0

1

3

Приложение № 1 к Листу 02

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Внереализационные доходы — всего 100 21 538

Налоговая декларация
по налогу на прибыль организаций

Номер корректировки

0

Налоговый (отчетный) период (код)

3

1

Отчетный год

2

0

1

3

Приложение № 1 к Листу 02

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Внереализационные доходы — всего 100 21 538

Приложение № 2 к Листу 02 (продолжение)

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Внереализационные расходы — всего 200 21 538

Лист 05

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Доход от выбытия, в т. ч. доход от погашения 010 3 330 000
Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т. ч. погашением) 030 3 300 000
Итого прибыль (убыток)
(стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 + стр. 031)
040 30 000
Налоговая база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах
(стр. 040 – стр. 050)
060 30 000
Налоговая база
(стр. 060 – стр. 080)
100 30 000

***

На вексельном рынке широко распространены банковские бездоходные векселя со сроком погашения «по предъявлении». Они приобретаются не с целью инвестирования, а как средство расчетов. Расчетная цена таких векселей равна номиналу. Если же бездоходный вексель, срок погашения которого еще не наступил, вы купили по цене выше номинала (кредиторская задолженность за товары, в оплату которых был получен вексель, выше, чем номинал векселя), то проверьте, уложились ли вы в 20%-ю вилку.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»