
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2013 г.
Содержание журнала № 12 за 2013 г.Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы
На упрощенке полученный аванс включается в доходы. Если потом вы этот аванс по каким-то причинам вернули, на его сумму нужно уменьшить налоговые доходы того квартала, в котором аванс возвраще
Сумму возвращаемого аванса нужно записать в Книге учета доходов и расходов (далее — Книга) в графе 4 раздела I с минусом. А в графе 2 — написать реквизиты документа, который подтверждает возврат аванса.
Погашаем обязательство вернуть аванс без перечисления денег
Например, договариваетесь с контрагентом, что вместо возврата денег:
- передадите ему какие-то свои ОС или поставите какие-либо товары (работы, услуги);
- зачтете с ним взаимные обязательства, если он вам должен по другому договору;
- будете считать сумму аванса предоставленной вам взаймы под проценты (подробнее каждый из вариантов мы рассмотрим ниже).
Можно ли в таких случаях вычесть из налоговых доходов сумму аванса?
Сомнения возникают из-за формулировки в НК того правила, которое и предписывает уменьшать на возвращенные авансы доходы текущего период
Аналогичная формулировка есть и в гл. 21 НК, посвященной ,
Мы обратились к специалисту Минфина за разъяснением.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В п. 1 ст. 346.17 НК прямо сказано, что доходы нужно уменьшать «в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты...». Поэтому уменьшение доходов должно производиться только на сумму возврата денежных средств. Зачет взаимных требований и иные неденежные формы погашения задолженности в данном случае не предусмотрены — при их использовании доходы уменьшать нельз
я”.
Можно ли с этим поспорить либо оформить отношения так, чтобы вернуть налог с аванса без спора?
СИТУАЦИЯ 1. У контрагента есть перед вами денежный долг по другому договору, и вы проводите взаимозачетст. 410 ГК РФ
Например, контрагент перечислил вам аванс в счет поставки яблок. Поставка не состоялась, и вы должны вернуть аванс. Однако до этого вы ему отгружали груши на ту же или
Аргумент тут вот какой. Если не уменьшать доходы, возникнет двойное налогообложение. Получится, что одну и ту же полученную от покупателя сумму вы включили в налоговую базу дважды. А этого быть не должн
- <или>акт (соглашение) о зачете с покупателем;
- <или>ваше одностороннее заявление о зачете при наличии подтверждения, что вторая сторона ваше заявление получил
ап. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65.
В результате зачет никак не повлияет на налоговую базу за квартал. Но это совсем не означает, что такие записи в Книге можно вовсе не делать. Ведь инспекторы при выездной проверке все равно доначислят доход от реализации груш как полученный в результате зачета. При этом уменьшение дохода на «возвращенный зачетом» аванс за яблоки добровольно вряд ли примут во внимание. И для того чтобы они это уменьшение учли, вам придется сдавать уточненку либо указывать на это в возражениях на акт проверки.
СИТУАЦИЯ 2. В счет «неиспользованного» аванса вы поставите другие товары (выполните другие работы, окажете другие услуги)
То есть назначение денег не меняется: они как были авансом, так им и остались. Только теперь это аванс, например, не за яблоки (в счет несостоявшейся поставки которых и были получены деньги), а за груши. Как лучше оформить эту договоренность, зависит от того, подписан ли уже к моменту такой «переброски» аванса договор на поставку груш.
Вы только собираетесь подписывать договор на поставку груш. Лучше этого не делать, а внести изменения в договор на поставку яблок. Для этого составьте к нему дополнительное соглашение, которым вы поменяете предмет договора: поставку яблок заменить на поставку груш в такой-то срок. В результате уменьшать доходы на аванс не придется. Просто когда вы отгрузите груши, налоговый доход от их реализации признавать будет не нужно, ведь аванс за них раньше уже попал в доходы (когда был еще авансом за яблоки).
Вы уже подписали договор на поставку груш, и какая-то из сторон начала его исполнять (например, некоторую часть аванса покупатель уже перечислил). Тут есть два варианта:
- <или>попросить у покупателя письмо об уточнении платежа, которым перечислен аванс за яблоки. В нем он напишет, что, мол, допустил в такой-то платежке ошибку и перечисленную сумму нужно считать авансом не за яблоки по договору № 1, а за груши по договору № 2. Конечно, это возможно, только если на дату платежа договор на поставку груш уже был заключен. В результате сумму этого аванса в доходах больше показывать не нужно: ни со знаком минус, ни — при отгрузке груш — со знаком плюс;
- <или>если уточнить платеж невозможно, остается заключить к обоим договорам допсоглашение о «переброске» аванса с одного договора на другой (образец см.
в 2013, № 2, с. 60). В момент его подписания ваше обязательство вернуть аванс по первому договору — за яблоки — прекращается. А значит, нужно показать это в Книге уменьшением доходов. Одновременно считается полученным аванс по второму договору — за груши. Его нужно записать в Книге как доход текущего квартала.,
Поскольку возврата денег не было, инспекция при проверке может уменьшение дохода вычеркнуть. Аргумент в пользу вашего права уменьшить доход — такой же, как и в ситуации 1.
СИТУАЦИЯ 3. Вместо денег за так и не выполненные вами работы или услуги вы передадите какое-то имущество фирмы
Например, вы подрядились построить забор, получили от заказчика аванс, но забор так и не построили и теперь обязаны аванс вернуть. Вместо денег вы хотите отдать автомобиль вашей фирмы, на что заказчик согласен.
Если невозможно заменить задним числом договор подряда на договор купли-продажи автомобиля и получить от заказчика письмо об уточнении платежа (превращающее платеж из аванса за подрядные работы в аванс за автомобиль), лучше поступить так. Заключите с заказчиком отдельный договор купли-продажи автомобиля по цене, равной сумме аванса, который вы должны вернуть. А после того как вы автомобиль ему передадите, проведите зачет взаимных требований. Затем действуйте так же, как и в ситуации 1.
Не забудьте, что если вы применяете «доходно-расходную» УСНО и продаете ОС или НМА, стоимость которых уже учли в расходах менее 3 лет назад (или менее 10 лет назад — в случае с ОС и НМА, имеющими СПИ больше 15 лет), то необходимо пересчитать налоговую базу с доплатой налога и уплатой пен
СИТУАЦИЯ 4. Деньги будут считаться предоставленными вам взаймы
То есть вы с покупателем договариваетесь, что с этого момента сумма, ранее полученная вами как аванс, считается предоставленной вам взайм
В момент подписания такого соглашения ваше обязательство вернуть аванс погашается и возникает новое — вернуть в оговоренный срок заем и платить проценты. Заем, в который при этом превратился аванс, признавать в доходах не нужн
Возвращаем аванс, полученный в неденежной форме
При получении аванса, который вам выдали не деньгами, а другим имуществом, работами, услугами (то есть вы получили их до того, как поставили свои товары, работы, услуги), вы должны были признать доход в размере их рыночной стоимост
ВАРИАНТ 1. Отдаем аванс деньгами. Тут все просто: какую сумму перечислили в качестве возврата аванса, на такую и уменьшаете доходы. Основание — платежка (РКО). Опасаться того, что налоговики откажутся рассматривать возврат деньгами неденежного аванса как «возврат ранее полученных сумм
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Перечисление денег в счет погашения обязательства вернуть аванс, ранее полученный имуществом (работами, услугами), регулируется п. 1 ст. 346.17 НК РФ. То есть в этом случае в целях применения УСНО следует уменьшить текущие доходы на перечисленную в счет возврата такого аванса сумму. Ее нужно показать в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов со знаком минус на дату платежа. При этом ранее полученные в качестве аванса товары (работы, услуги) считаются в налоговых целях оплаченным
ип. 2 ст. 346.17 НК РФ. Если контрагент, которому вы вернули аванс, тоже на УСНО, то при получении от вас денег он должен показать в налоговых доходах выручку от реализации вам товаров (работ, услуг), которые ранее передал вам в качестве аванс
а”.
Если полученным в качестве аванса имуществом вы какое-то время до возврата аванса пользовались, то никакого дохода от бесплатного пользования у вас не возникает. Ведь ситуация аналогична той, как если бы вы купили имущество с отсрочкой платежа.
ВАРИАНТ 2. Возвращаем имущество, ранее полученное в качестве аванса. Хотя рыночная стоимость имущества за это время могла измениться, уменьшить доходы нужно на ту же сумму, которую вы признали в доходах раньше, при получении этого имущества. Ведь по сути это просто «отмена» признания дохода, то есть способ убрать из налоговой базы доход, который так и не возник.
Если вы возвращаете только часть полученного имущества, то и доходы нужно уменьшить на сумму, соответствующую этой части. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой. Но лучше запастись соглашением о том, какая сумма аванса считается погашенной, или подписать двусторонний акт сверки. Стоимость этого имущества в расходы не попадает, ведь оно так и не было оплачен
Но тут возникает та же проблема, что и при возврате в неденежной форме денежного аванса: есть риск, что инспекторы не согласятся с уменьшением дохода из-за того, что аванс возвращен не деньгами.
Обратите внимание на особую ситуацию: между получением и возвратом имущества прошел длительный период времени, в течение которого вы этим имуществом пользовались. Несмотря на это, несостоявшийся покупатель согласился принять его обратно в погашение всей суммы вашего долга по возврату аванса.
Тогда есть риск, что налоговики увидят у вас доход от безвозмездного пользования имуществом в размере рыночной арендной платы и доначислят «упрощенный» нало
Однако доначисления можно попытаться оспорить. Ведь у сторон не было намерения передать имущество в безвозмездное пользование, оно было передано в качестве аванса. А значит, и налогового дохода от пользования не возникло.
Аванс возвращаем не тому, от кого получили
Так придется сделать, если несостоявшийся покупатель попросит перечислить деньги не ему, а третьему лицу. Это нисколько не мешает вычесть перечисленную сумму из доходов текущего квартала.
Но для этого вам понадобится письмо покупателя, в котором он просит вас в счет возврата аванса перечислить деньги кому-то другому. Реквизиты письма вместе с реквизитами платежки (либо РКО — если аванс вернули наличными из кассы) укажите в графе 2 Книги. А в самой платежке в поле «Назначение платежа» напишите, что эту сумму вы перечисляете в счет возврата аванса по такому-то договору, заключенному с таким-то контрагентом. Если вы выдаете наличные из кассы, то укажите это в РКО в строке «Основание».
Возвращаем деньги, которые ранее ошибочно признали в доходах в качестве аванса
Деньги, перечисленные вам по ошибке, в том числе и переплату от контрагентов, включать в налоговые доходы и записывать в Книгу не нужн
Оформлять это как возврат аванса и на этом основании уменьшать доходы текущего периода — неправильно. Если вы так сделаете, то можете занизить налоговую базу и недоплатить налог за текущий период. Правильно — оформить исправление ошибочного признания доходов за период получения денег.
Если год, в котором вы получили деньги, еще не закрыт, просто удалите (сторнируйте) из Книги запись о признании ошибочного дохода. Для этого нужно написать бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки. И на основании этой справки:
- <если>вы ведете бумажную Книгу, вычеркнуть ошибочную запись о доходе, указав дату исправления и заверив его подписью директора и печать
юп. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н; - <если>вы ведете электронную Книгу, продублировать в ней ошибочную запись с минусом, указав текущую дату.
А по итогам года укажите в декларации правильные суммы дохода (без этой суммы).
Если же за год получения денег, ошибочно отраженных в доходах, уже сдана декларация, внести исправления можно так.
СПОСОБ 1. Внести исправления в Книгу за год получения денег, убрав из нее ошибочно включенную в доходы сумму. Затем сдать уточненку за этот год, а вместе с ней — заявление о возврате или зачете переплат
СПОСОБ 2. Уменьшить налоговую базу текущего периода (то есть того, в котором вернули деньги). Это допустимо, только если за период ошибочного получения денег у вас был начислен налог к уплате, то есть ошибка привела к переплате налог
Обратите внимание на ситуацию, когда в момент получения аванса еще точно не известно, какая его часть образует ваш доход. Она знакома, например, посредникам, которые по условиям договора вправе удержать свое вознаграждение из денег:
- <или>перечисленных им на выполнение поручения;
- <или>полученных ими в результате выполнения поручения и подлежащих перечислению принципалу (комитенту, доверителю).
Уже в момент получения этих денег они вынуждены признавать свое вознаграждение в доходах (как полученное авансом) исходя из того его размера, который указан в договор
Между тем договоры иногда предусматривают перерасчет вознаграждения посредника по итогам его работы. К примеру, у турагентства агентский договор с гостиницей. Если по итогам квартала оказывается, что номера «люкс» в некоторые дни пустовали, общее вознаграждение агента за квартал уменьшается на указанный в договоре процент. Получается, что в доходах было признано больше, чем нужно. Разницу агент должен вернуть принципалу.
И такой возврат нужно оформлять как возврат аванса, а не как исправление ошибки в признании доходов. Ведь на момент получения денег ошибки не было — в доходах вы признали сумму, рассчитанную по условиям договора, и вы не могли с уверенностью утверждать, что сумма вознаграждения впоследствии изменится.
***
А вот случай, когда на возвращенный аванс уменьшить налоговые доходы точно не удастся: вы получили аванс на УСНО, а вернули — уже после того, как перешли на другой налоговый режим. НК не предлагает механизма, который в таком случае позволил бы вернуть налог, уплаченный с так и не возникшего дохода. С этой точки зрения лучше вернуть авансы, в счет которых не будет поставки, до перехода на другой режим.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:
2018 г.
- Материальные расходы при УСН: на что Минфин дает добро, № 5
- Возмещение расходов по суду: учет на УСН, № 5
- Налог при УСН за 2017 год: расчет, уплата, отчетность, № 5
- Госконтракт, НДС и упрощенка, № 3
- Если упрощенец-2018 не возвратил авансовый НДС, № 3
- Минимальный налог при УСН: начисление и уплата, № 2
- Подача УСН-декларации не сделает вас упрощенцем, № 2
- Упрощенка-2018: что меняется с нового года, № 1
2017 г.
- Упрощенка и обучение будущих работников, № 24
- Уведомляем налоговую о переходе на УСН с 2018 года, № 23
- Смена объекта при УСН: можно ли учесть старые расходы, № 23
- «Слет» с УСН: заботы бывших упрощенцев, № 15
- Курсовые разницы при УСН, № 9
- Налоговые вопросы упрощенцев, № 7
- Новая Классификация, старые ОС и упрощенка, № 5
- Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
- Книгу учета для упрощенцев обновили, № 4
- УСН: новый КБК минимального налога, № 1
- Новые лимиты для упрощенцев, № 1
2016 г.
- Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
- Упрощенка: налоговый учет, № 24
- УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
- УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
- Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
- Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
- Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
- Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
- Уступка права требования при применении УСН, № 4
- Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
- Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2
2015 г.
- УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
- Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
- УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
- Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
- Переходим на УСНО, № 22
- Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
- Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
- Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
- Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
- НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
- ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
- Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
- «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
- Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
- «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
- Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
- Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
- Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
- Новая декларация по УСНО, № 2
2014 г.
- Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
- Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
- Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
- Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
- Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
- Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
- Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
- Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
- Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
- Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
- Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
- Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
- Бонусный товар у упрощенца, № 13
- Упрощенка на грани, № 12
- Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
- Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
- Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
- ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
- Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
- Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
- Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3
2013 г.
- Плановый переход на УСНО, № 24
- Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
- Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
- Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
- Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
- Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
- УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
- Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
- УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
- Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
- Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
- Непростое товарищество упрощенцев, № 5
- Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
- Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
- Упрощенка: о наболевшем..., № 3
- Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
- Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
- С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
- «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
- Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1
2012 г.
- Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
- Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
- Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
- Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
- Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
- Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
- Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
- Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4
2011 г.
- Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
- Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
- «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
- Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
- Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
- Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
- Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
- «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
- А не купить ли мне патент?, № 14
- Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
- Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
- В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
- Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
- Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
- Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
- Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
- Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
- Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2