«Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 июля 2013 г.

Содержание журнала № 14 за 2013 г.

«Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты

В помощь бухгалтерам 1 июля мы организовали интернет-конференцию на форуме Клерк.ру, посвященную расчету налога на прибыль и отчетности по нему. А сейчас вашему вниманию мы представляем первую часть подборки ответов наших экспертов.

Проверка декларации: внимание на убыток и контрольные соотношения

На что прежде всего в инспекции обращают внимание при проверке декларации по прибыли?

: Еще на стадии приемки декларации проверят, по действующей ли форме вы эту декларацию представляете. Далее, в ходе камеральной проверки, ее будут изучать уже более детально — инспекторы проверят контрольные соотношения. Например, они посмотрят, равны ли доходы от реализации, указанные в строке 010 листа 02, данным строки 040 приложения 1 к листу 02. Если инспекторы выявят какие-то ошибки в декларации, они потребуют либо представить пояснения, либо сдать уточненную декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ.

Кроме того, налоговики обращают внимание на наличие убытка. Если он большой, вас могут вызвать на «убыточную» комиссию. На ней налоговики выясняют причины возникновения убытка и предлагают сдать уточненки, в которых убытка не было бы вообще или он был бы незначительным.

Неправильный КПП — не повод для штрафа

В декларации по налогу на прибыль неправильно указали КПП. Чем это грозит?

: Если вы сдаете декларацию в бумажном виде, то ошибка в КПП не должна быть основанием для отказа в ее принятии инспекциейПисьмо УФНС по г. Москве от 22.02.2011 № 16-15/016774; Постановление ФАС СКО от 12.08.2011 № А53-17860/2010. И вам не грозит штраф за просрочку со сдачей декларациист. 119 НК РФ. Ведь неправильное указание КПП в представляемой декларации не препятствует идентификации налогоплательщика при наличии других реквизитов декларации (ИНН, адреса налогоплательщика) и в силу этого не может препятствовать проведению камеральной проверки.

Если же вы направили в ИФНС декларацию в электронной форме с неправильным КПП, то может статься, что она не пройдет проверку, — здесь все зависит от особенностей настроек программы в инспекции. Не прошедшие проверку декларации не будут приняты ИФНС. Так что вам надо будет исправить КПП и направить декларацию еще раз.

Кстати, в одном судебном споре рассматривалась такая ситуация: до истечения срока подачи декларации организация направила ее в ИФНС в электронной форме, но указала неправильный КПП. Эта декларация не прошла программную проверку и не была принята к обработке инспекцией. Тогда организация сдала эту же декларацию (с неправильным КПП) в инспекцию в бумажном виде. И инспекция ее приняла, но попыталась оштрафовать организацию за неправильную форму сдачи декларации по ст. 119.1 НК РФ. А организации удалось этот штраф оспоритьПостановление ФАС ПО от 19.03.2013 № А49-5219/2012.

Отражаем в декларации дивиденды

Наша организация получила дивиденды от участия в российской организации. Как отразить это в декларации?

: Полученные дивиденды — это ваш внереализационный доходп. 1 ст. 250 НК РФ. Поэтому вы показываете их сумму в декларации по налогу на прибыль в составе показателей, отражаемыхпп. 5.2, 6.2 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@:

  • по строке 100 приложения № 1 к листу 02;
  • по строкам 020 и 060 листа 02.

Но поскольку налог с этих сумм уже удержан налоговым агентом (организацией — источником выплаты дивидендов), то эту же сумму вы отражаете по строке 070 листа 02 — «Доходы, исключаемые из прибыли»п. 5.3 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Таким образом, эти суммы не попадают в налоговую базу по налогу на прибыль, отражаемую по строке 100 листа 02.

Учитываем расходы, документы на которые поступили с опозданием

Во II квартале в бухгалтерию поступили расходные документы за I квартал 2013 г. Нужно ли нам подавать уточненную декларацию за I квартал или можно учесть эти расходы в отчетности за полугодие?

: Обязанности подавать уточненную декларацию у вас нет (если по итогам I квартала сумма налога была «к уплате»)п. 1 ст. 54 НК РФ. Кроме того, поскольку все события у вас произошли в рамках одного налогового периода, искажения итоговой суммы налога не произойдет.

Правда, иногда налоговики в ходе выездной проверки придираются к отражению документов одного квартала в другом. Ведь если вы учтете «запоздавшие» документы в I квартале 2013 г., то у вас получится одна сумма авансового платежа на III квартал, а если эти документы учтете во II квартале — совсем другая. В этом случае налоговики могут доначислить пени. Но на практике делают это они крайне редко. А если вы сможете подтвердить дату получения «запоздавших» документов (например, у вас сохранился конверт с почтовым штемпелем), тогда инспекторы даже пени не смогут доначислить.

Ежемесячные авансовые платежи зависят от прошлых результатов

По итогам 9 месяцев 2012 г. у нас был убыток, и авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале мы не платили. По итогам 2012 г. и за I квартал 2013 г. у нашей организации — прибыль. Исходя из каких сумм мы должны были платить авансовые платежи в течение II квартала 2013 г. и по его итогам?

: В течение II квартала 2013 г. вы должны были уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из 1/3 от итогового авансового платежа за I квартал 2013 г.п. 2 ст. 286 НК РФ А чтобы посчитать сумму авансового платежа по итогам полугодия, который нужно уплатить не позднее 29.07.2013, из полученной суммы налога за этот период вычтите:

  • сумму уплаченного авансового платежа по итогам I квартала 2013 г.;
  • суммы, уплаченные в течение II квартала 2013 г.

Если разница получится отрицательной, по итогам полугодия ничего платить не надо.

Подтверждаем право на пониженную ставку для сельхозпроизводителей

Наше учреждение — государственная сельскохозяйственная академия. Мы занимаемся и образовательной деятельностью, и производством сельхозпродукции. В общей сумме доходов за полугодие 2013 г. доля дохода от реализации сельхозпродукции составляет 79%. Имеем ли мы право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль?

: Да, имеете. Ведь для применения льготной ставки 0% доля доходов от реализации сельхозпродукции в объеме всей выручки организации, не перешедшей на ЕСХН, должна составлять не менее 70% за текущий отчетный (налоговый) периодст. 249, п. 1.3 ст. 284, п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Причем база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала годап. 7 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 10.08.2012 № 03-03-06/1/396.

Так что доходы от реализации сельхозпродукции вы можете облагать по ставке 0%, а все остальные доходы (и от реализации работ, услуг, и внереализационные доходы) безопаснее облагать по ставке 20%п. 1 ст. 284 НК РФ; п. 4 Письма Минфина от 31.01.2013 № 03-01-18 2012/1855; Постановления ФАС ЗСО от 13.04.2012 № А27-9933/2011, от 11.06.2013 № А03-3442/2012.

Отчитываемся по новому обособленному подразделению

В июне 2013 г. у нашей компании появилось обособленное подразделение в другом городе. Мы перевели туда часть сотрудников и передали офисное оборудование. Никаких доходов подразделение пока не приносит. Нужно ли делать расчет по этому подразделению за полугодие и платить налог на прибыль по месту его нахождения?

: Все зависит от того, находится этот город в том же регионе, что и ваша организация (головное подразделение — далее ГП), или нет.

Если ОП находится в том же субъекте РФ, что и ГП, то вы можете налог на прибыль и авансовые платежи и за ОП, и за ГП уплачивать по месту нахождения ГП. Для этого в ИФНС по месту нахождения ГП и в ИФНС по месту нахождения ОП надо направить уведомления по рекомендованным ФНС формамп. 2 ст. 288 НК РФ; Письма ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986; Минфина от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333.

Если же ОП находится в другом субъекте РФ, нежели ГП, то нужно распределять налог на прибыль, подлежащий зачислению в региональный бюджет (по ставке 18%), между разными субъектами РФ. При этом тот факт, что ОП не получает доходов, никакого значения не имеет. Ведь в расчете доли прибыли, приходящейся на ОП, участвуют два показателяп. 2 ст. 288 НК РФ:

  • первый — остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) этого ОП;
  • второй на ваш выбор — либо среднесписочная численность работников, либо расходы на оплату труда.

Итак, долю прибыли, исходя из которой определяется налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленного подразделения, нужно рассчитывать по формуле:

Доля налоговой базы, приходящаяся на обособленное подразделение

Поскольку ОП создано в июне, то:

  • данные о среднесписочной численности работников ОП будут участвовать в расчете доли прибыли начиная с июня, так как в этом месяце уже числились работники. Данные о численности за январь — май включительно принимаются равными нулю;
  • данные об остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца с начала года по 1 июня включительно тоже принимаются равными нулю. У вас будет показатель только на 1 июля 2013 г. Средняя остаточная стоимость ОС по этому ОП определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости ОС по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь).

«Переходящие» отпуска безопаснее распределять между месяцами

Отпуск работника приходится на два отчетных (налоговых) периода. Отпускные работнику выплачены полностью за 3 дня до начала отпускач. 9 ст. 136 ТК РФ. Как правильно распределить затраты, связанные с выплатой отпускных?

: Отпускные для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату трудап. 7 ст. 255 НК РФ. Поэтому, ориентируясь на общие правила признания таких расходов при методе начисления, отпускные можно учитывать в расходах целиком на ту дату, когда они начислены работникамп. 4 ст. 272 НК РФ.

Однако Минфин считает, что расходы на оплату «переходящих» отпусков надо распределять пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный (налоговый) период. Его аргументы такие: расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятсяп. 1 ст. 272 НК РФ. А отпускные четко связаны с периодом самого отпускаПисьма Минфина от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804.

Арбитражные суды с позицией Минфина, как правило, не соглашаются и разрешают отпускные по «переходящим» отпускам полностью учитывать в расходах того месяца, в котором они начисленыПостановления ФАС ЗСО от 26.12.2011 № А27-6004/2011; ФАС МО от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09.

Учтите также, что суммы страховых взносов, начисленных на «переходящие» отпускные, без всяких проблем можно учитывать сразу и полностью в момент их начисленияподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. С этим как раз согласен и МинфинПисьмо Минфина от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804.

Расходы на подарки партнерам

С целью укрепления партнерских связей наша компания дарит презент (набор офисных принадлежностей стоимостью 2850 руб.) каждому новому клиенту, заключившему договор поставки. Как учесть расходы на приобретение таких подарков в целях исчисления «прибыльной» базы?

: Это зависит от особенностей оформления и передачи подарка, а также от того, есть ли на наборе офисных принадлежностей, который вы дарите, символика вашей компании или нет.

Если вы раздаете своим клиентам или их представителям (без отражения в накладных) офисные принадлежности с символикой вашей компании и/или ее фирменным наименованием, то затраты на их покупку можно учесть как расходы на рекламу при расчете налога на прибыльподп. 28 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ведь из документов не будет видно, что вы распространяете свои сувениры среди определенного круга лиц. Лучше в такой ситуации издать приказ директора о проведении рекламной акции (без упоминания в условиях данной акции о том, что подарки передаются конкретным клиентам за выполнение определенных условий). Рекламные затраты на подарки вы сможете учесть в «прибыльных» расходах в пределах 1% от выручкиподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо ФАС от 23.01.2006 № АК/582.

Если вы отражаете стоимость подарков в накладной, выписываемой покупателю при отгрузке ему первой партии товара, то у вас нет никакого дарения. Вы продаете «подарок» по закупочной цене (2850 руб.), а на остальные товары делаете скидку на его стоимость. Тогда стоимость переданных подарков учитывайте в расходах как стоимость покупных товаровст. 320 НК РФ.

А если из ваших документов видно, что вы передали офисные наборы сторонней организации по нулевой цене (то есть сделали ей действительно подарок), то вам не удастся учесть их стоимость в налоговых расходах. Ведь подарки контрагентам — это безвозмездная передачап. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653. Кроме того, вашим контрагентам придется платить налог на прибыль с полученных от вас подарковст. 250 НК РФ. Как видим, последняя ситуация не выгодна никому: ни вам, ни вашим покупателям.

Стоимость ОСАГО по проданному автомобилю в расходах не учтешь

Наша компания в 2010 г. купила автомобиль, поставила его на учет, оформила ОСАГО на 1 год, но через полгода продала авто. Мы пропустили срок подачи заявления на расторжение договора ОСАГО и возврат части страховой премии, и срок действия полиса закончился. Часть страховой премии после выбытия авто не была учтена в расходах и числится как аванс, уплаченный страховщику. Можно ли учесть остаток страховой премии при расчете налога на прибыль?

: При продаже автомобиля организация могла подать в страховую компанию заявление о досрочном прекращении договора страхования и возврата части страховой премии, пропорциональной истекшему сроку страхового полиса (в вашей ситуации за оставшиеся полгода можно было просить возврата 1/2 уплаченной суммы). Однако даже если бы вы написали заявление, все равно не смогли бы получить от страховой компании ровно половину страховой премии. Ведь она, как правило, удерживает 23% от суммы страховой премии, подлежащей возврату по договору ОСАГОподп. «б» п. 33.1, п. 34 Правил, утв. Постановлением Правительства от 07.05.2003 № 263. Кстати, эти не полученные от страховой компании 23% Минфин разрешает учитывать в расходахст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133. Но вот саму сумму страховой премии за неистекший (на дату продажи автомобиля) срок действия договора, по мнению Минфина, вы не можете учесть в расходахПисьмо Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6. Ведь машины, для которой приобретена страховка, уже нет.

Если вы захотите поспорить с таким подходом, полностью учтя в своих расходах страховую премию по проданному автомобилю, вероятнее всего, вам придется встречаться с налоговиками в суде.

Полученное страховое возмещение — в доходы

Организация после ДТП получила страховое возмещение по КАСКО. Отражать ли эти поступления в декларации за полугодие, если страховой случай наступил в марте, а возмещение мы получили в июне?

: Да. Суммы страхового возмещения вы должны указать в декларации по налогу на прибыль за полугодие. Ведь в налоговом учете вы должны включить суммы страхового возмещения во внереализационные доходып. 3 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2012 № 03-03-06/1/21, от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185 того периода, когда страховая компания признала сумму возмещения ущерба — например, направила вам уведомление о том, что приняла решение о выплатеподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Поэтому если вы получили такое решение в I квартале, то сумма причитающегося вам возмещения должна была фигурировать в качестве дохода в вашей декларации за I квартал. Но страховщики часто не направляют таких решений. И если вы такое решение не получили, то страховую выплату вам надо отразить в налоговом учете только на дату поступления денег на счет. Дата признания страховой премии в доходах не привязана к моменту ДТП.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  2. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  3. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  4. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  5. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  6. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  7. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  8. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  9. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  10. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  11. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»