Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июля 2013 г.
Содержание журнала № 14 за 2013 г.Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только
Когда российская компания покупает белорусские товары у белорусского поставщика, не нужно платить ни таможенные пошлины, ни таможенный НДС. Однако нужно заплатить «импортный» НДС в налоговую инспекцию по месту своего учета. Посмотрим, как его правильно рассчитать, если цена установлена в условных единицах, привязанных к рублевому курсу иностранной валюты. А оплачивается такой товар в российских рублях.
Подакцизные товары мы не рассматриваем (по ним придется платить еще и акцизы).
Пересчитываем у. е. в рубли для целей НДС
Не позднее
А к ней нужно приложить определенный комплект документов, в число которых входит четыре экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налого
На этапе проставления отметки на заявлении и начинаются сложности. Разногласия возникают из-за определения рублевой стоимости ввезенных товаров, когда в накладных белорусский поставщик указывает цены в у. е. или валюте, отличной от рублей.
Дело в том, что инспекторы смотрят лишь в первый абзац п. 2 ст. 2 Протокола о товарах, где говорится, что «для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров». И на этом основании предлагают определять рублевую стоимость товаров исходя из курса на дату принятия их к учету (к примеру, на счет 41 «Товары» или на счет 10 «Материалы»).
А вот бухгалтеры читают еще и следующий абзац Протокола о товарах и видят, что «стоимостью приобретенных товаров... является цена сделки, подлежащая уплате поставщику... согласно условиям договора
К примеру, если в договоре содержится условие о стопроцентной предоплате и курс у. е. фиксируется на дату перечисления денег белорусскому поставщику, то бухгалтеры базу по НДС определяют так:
Однако налоговики с этим не соглашаются. Для определения стоимости товаров они предлагают ориентироваться также на сведения из транспортных или товаросопроводительных документо
Если же товары оплачиваются уже после их принятия на учет, то впоследствии пересчитывать налоговую базу по НДС и подавать в инспекцию уточненную декларацию по косвенным налогам с новым заявлением не надо. Ведь база по «импортному» НДС никак не зависит от последующих изменений курса у. е. Это подтвердил специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Ни Протокол по товарам, ни Протокол по обмену информацией не предполагают каких-либо пересчетов налоговой базы при уплате НДС импортером в зависимости от того, в какой валюте заключается договор и в какой происходит оплата.
Согласно Протоколу по обмену информацией стоимость товаров берется из счетов-фактур или транспортных (товаросопроводительных) документо
вп. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утв. Протоколом об обмене информацией. Если оплата происходит в рублях, а эти документы оформлены в другой валюте, то курс берется на момент определения налоговой базы при ввозе товаров и больше не пересчитывается. То есть курс определяется на дату принятия на учет российским покупателем импортированных товаровп. 2 ст. 2 Протокола о товарах. Поэтому во избежание проблем с инспекцией российский импортер, перечисливший стопроцентную оплату, должен настоять на том, чтобы транспортные документы, оформляемые белорусским поставщиком, содержали стоимость товаров в российских рублях (а не в валюте
)”.
Кстати, если вы — плательщик НДС, то рассчитать налоговую базу лучше и проще так, как рекомендует налоговая инспекция. Ведь вы можете принять весь этот налог к вычету, а споров избежите.
Принимаем «импортный» НДС к вычету
Уплаченный за импортированные из Беларуси товары НДС можно принять к вычету, если одновременно выполняются оба услови
- ваша организация — плательщик НДС;
- импортированные товары используются (или предполагаются к использованию) для облагаемых НДС операци
йстатьи 171, 172 НК РФ.
Спецрежимники тоже платят «импортный» НДС при покупке товаров у белорусских поставщиков, однако принять его к вычету они не могу
Заявить вычет можно только после получения в инспекции заявления о ввозе товаров с отметкой об уплате НДС. Ведь именно это заявление надо указать в книге покупо
Инспекторам отпущено 10 дней на проставление отметки на заявлении. Может получиться так, что «импортный» НДС вы отразите в декларации в одном квартале, а получите заявление с нужной отметкой в другом. И тогда вычет отодвинется на целый квартал. В такой ситуации можно поспорить с инспекторами и заявить вычет НДС, не дожидаясь получения заявления с отметкой инспекции. Ведь ни в НК, ни в международных соглашениях нет такого условия для вычета.
Кстати, по действовавшим до 01.07.2010 соглашениям с Республикой Беларусь была аналогичная ситуация и суды налогоплательщиков поддерживал
Сумма вычета отражается в разделе 3 обычной декларации по НДС по специально предусмотренной строке 190 «...налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь
Учетная стоимость белорусских товаров с ценами в у. е.
Для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость импортированных белорусских товаров, цена которых выражена в условных единицах, считается не так, как база по «импортному» НДС. Универсальная формула для определения их учетной стоимости така
Как видим, после принятия таких товаров к учету не требуется пересчитывать стоимость приобретения товаров. Причем ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Если при последующей оплате (полной или частичной) курс условной единицы изменится, то сумма долга перед белорусским поставщиком также поменяется. Но возникающие при этом разницы надо будет учитывать как самостоятельные доходы или расход
Пример. Приобретение у белорусского поставщика товаров, цена которых выражена в у. е.
/ условие / Стоимость товара по договору — 20 000 у. е., 1 у. е. = 1 евро. По условиям договора курс условной единицы фиксируется на дату оплаты.
Российский покупатель перечислил белорусскому продавцу 6 мая 40% стоимости товара по курсу
15 мая товар получен и оприходован, курс евро —
В накладной и транспортных документах белорусский поставщик указал цену в евро.
17 мая оплачены оставшиеся 60% стоимости товара по курсу
/ решение / Проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату перечисления аванса (на 6 мая) | |||
Перечислена предоплата поставщику товаров (20 000 у. е. х 40% х | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 325 011,20 |
На дату оприходования товара (на 15 мая) | |||
Получен товар от белорусского поставщика (325 011,20 руб. + 20 000 у. е. х 60% х | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 813 132,80 |
Начислен «импортный» НДС (20 000 у. е. х | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 146 436,48 |
Поскольку в документах белорусского поставщика стоимость товара указана в евро, безопаснее определить базу по «импортному» НДС по официальному курсу на дату принятия товара к учету, то есть на 15 мая. Она составит 815 536 руб. (20 000 у. е. х И именно она должна быть указана и в графе 15 заявления на ввоз товаров, и в декларации по НДС | |||
На дату оплаты оставшейся части товара (на 17 мая) | |||
Перечислена оплата белорусскому поставщику (20 000 у. е. x 60% х | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 485 010,00 |
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком (20 000 у. е. x 60% x | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 3 111,60 | |
Указанная разница учитывается: в бухгалтерском учете — как прочий доход, в налоговом учете — как внереализационный |
***
Не забывайте, что за неполную уплату «импортного» НДС придется платить пен