Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Прочие события за 8 - 12 октября

Вот и подошла к концу очередная рабочая неделя. Наверняка, вам уже не терпится покинуть свое рабочее место, ведь на выходные запланировано столько важных дел. Но прежде чем отправиться реализовывать планы на уикэнд, не забудьте ознакомиться с нашим еженедельным обзором бухгалтерских событий. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июля 2013 г.

Содержание журнала № 14 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только

Когда российская компания покупает белорусские товары у белорусского поставщика, не нужно платить ни таможенные пошлины, ни таможенный НДС. Однако нужно заплатить «импортный» НДС в налоговую инспекцию по месту своего учета. Посмотрим, как его правильно рассчитать, если цена установлена в условных единицах, привязанных к рублевому курсу иностранной валюты. А оплачивается такой товар в российских рублях.

Подакцизные товары мы не рассматриваем (по ним придется платить еще и акцизы).

Пересчитываем у. е. в рубли для целей НДС

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет белорусских товаровп. 7 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в ТС от 11.12.2009 (далее — Протокол о товарах), надо заплатить «импортный» НДС и подать декларацию по косвенным налогамп. 8 ст. 2 Протокола о товарах; Приказ Минфина от 07.07.2010 № 69н.

А к ней нужно приложить определенный комплект документов, в число которых входит четыре экземпляра заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налоговприложение № 1 к Протоколу об обмене информацией между налоговыми органами от 11.12.2009 (далее — Протокол об обмене информацией). На этом заявлении нужно получить отметку инспекции об уплате косвенных налогов в полном объемеп. 1 приложения № 2 к Протоколу об обмене информацией. Затем два экземпляра российский покупатель должен направить белорусскому поставщику, чтобы он смог подтвердить перед своими белорусскими налоговыми инспекторами право на применение нулевой ставки НДС.

На этапе проставления отметки на заявлении и начинаются сложности. Разногласия возникают из-за определения рублевой стоимости ввезенных товаров, когда в накладных белорусский поставщик указывает цены в у. е. или валюте, отличной от рублей.

Дело в том, что инспекторы смотрят лишь в первый абзац п. 2 ст. 2 Протокола о товарах, где говорится, что «для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров». И на этом основании предлагают определять рублевую стоимость товаров исходя из курса на дату принятия их к учету (к примеру, на счет 41 «Товары» или на счет 10 «Материалы»).

А вот бухгалтеры читают еще и следующий абзац Протокола о товарах и видят, что «стоимостью приобретенных товаров... является цена сделки, подлежащая уплате поставщику... согласно условиям договора»п. 2 ст. 2 Протокола о товарах. И берут для пересчета условных единиц в рубли курс, определенный условиями договора. Рассчитанную таким образом стоимость товаров отражают в заявлении о ввозе товаров.

К примеру, если в договоре содержится условие о стопроцентной предоплате и курс у. е. фиксируется на дату перечисления денег белорусскому поставщику, то бухгалтеры базу по НДС определяют так:

Рублевая стоимость товаров без НДС

Однако налоговики с этим не соглашаются. Для определения стоимости товаров они предлагают ориентироваться также на сведения из транспортных или товаросопроводительных документовп. 3 приложения № 2 к Протоколу об обмене информацией. А если в этих документах указана цена в иностранной валюте, то пересчитывать ее в рубли (заполняя графу 15 заявления) нужно по курсу на дату принятия товаров на учет (которая указывается в графе 13 заявления). То, что договором может быть предусмотрена оплата в рублях, ни форма заявления, ни порядок его заполнения не предусматривают. Поэтому формула, применяемая инспекторами для расчета базы по НДС, даже при рассмотренных выше условиях стопроцентной предоплаты выглядит иначе:

Рублевая стоимость товаров без НДС

Если же товары оплачиваются уже после их принятия на учет, то впоследствии пересчитывать налоговую базу по НДС и подавать в инспекцию уточненную декларацию по косвенным налогам с новым заявлением не надо. Ведь база по «импортному» НДС никак не зависит от последующих изменений курса у. е. Это подтвердил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Ни Протокол по товарам, ни Протокол по обмену информацией не предполагают каких-либо пересчетов налоговой базы при уплате НДС импортером в зависимости от того, в какой валюте заключается договор и в какой происходит оплата.

Согласно Протоколу по обмену информацией стоимость товаров берется из счетов-фактур или транспортных (товаросопроводительных) документовп. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утв. Протоколом об обмене информацией. Если оплата происходит в рублях, а эти документы оформлены в другой валюте, то курс берется на момент определения налоговой базы при ввозе товаров и больше не пересчитывается. То есть курс определяется на дату принятия на учет российским покупателем импортированных товаровп. 2 ст. 2 Протокола о товарах.

Поэтому во избежание проблем с инспекцией российский импортер, перечисливший стопроцентную оплату, должен настоять на том, чтобы транспортные документы, оформляемые белорусским поставщиком, содержали стоимость товаров в российских рублях (а не в валюте).

Кстати, если вы — плательщик НДС, то рассчитать налоговую базу лучше и проще так, как рекомендует налоговая инспекция. Ведь вы можете принять весь этот налог к вычету, а споров избежите.

Принимаем «импортный» НДС к вычету

Уплаченный за импортированные из Беларуси товары НДС можно принять к вычету, если одновременно выполняются оба условияп. 11 ст. 2 Протокола о товарах:

  • ваша организация — плательщик НДС;
  • импортированные товары используются (или предполагаются к использованию) для облагаемых НДС операцийстатьи 171, 172 НК РФ.

Спецрежимники тоже платят «импортный» НДС при покупке товаров у белорусских поставщиков, однако принять его к вычету они не могутп. 1 ст. 171, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2011 № 03-07-13/1-03. Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывают этот НДС в своих налоговых расходахподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Заявить вычет можно только после получения в инспекции заявления о ввозе товаров с отметкой об уплате НДС. Ведь именно это заявление надо указать в книге покупокп. 17 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письма Минфина от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36, от 20.01.2011 № 03-07-13/1-03. Кроме того, в книге покупок надо указать реквизиты платежки, подтверждающей уплату НДС.

Инспекторам отпущено 10 дней на проставление отметки на заявлении. Может получиться так, что «импортный» НДС вы отразите в декларации в одном квартале, а получите заявление с нужной отметкой в другом. И тогда вычет отодвинется на целый квартал. В такой ситуации можно поспорить с инспекторами и заявить вычет НДС, не дожидаясь получения заявления с отметкой инспекции. Ведь ни в НК, ни в международных соглашениях нет такого условия для вычета.

Кстати, по действовавшим до 01.07.2010 соглашениям с Республикой Беларусь была аналогичная ситуация и суды налогоплательщиков поддерживалиПостановления ФАС ЦО от 14.02.2012 № А62-2431/2011; ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А41/7408-11.

Сумма вычета отражается в разделе 3 обычной декларации по НДС по специально предусмотренной строке 190 «...налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь»утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н.

Учетная стоимость белорусских товаров с ценами в у. е.

Для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость импортированных белорусских товаров, цена которых выражена в условных единицах, считается не так, как база по «импортному» НДС. Универсальная формула для определения их учетной стоимости такаяпп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01; пп. 4—6, 7, 9, 10, 20 ПБУ 3/2006; статьи 254, 320 НК РФ; Письма ФНС от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@; Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, от 04.05.2011 № 03-03-06/2/76:

Рублевая учетная стоимость товаров без НДС

Как видим, после принятия таких товаров к учету не требуется пересчитывать стоимость приобретения товаров. Причем ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Если при последующей оплате (полной или частичной) курс условной единицы изменится, то сумма долга перед белорусским поставщиком также поменяется. Но возникающие при этом разницы надо будет учитывать как самостоятельные доходы или расходыпп. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006; п. 11.1 ст. 250, подп. 2 п. 7 ст. 271, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ.

Пример. Приобретение у белорусского поставщика товаров, цена которых выражена в у. е.

/ условие / Стоимость товара по договору — 20 000 у. е., 1 у. е. = 1 евро. По условиям договора курс условной единицы фиксируется на дату оплаты.

Российский покупатель перечислил белорусскому продавцу 6 мая 40% стоимости товара по курсу 40,6264 руб/евро.

15 мая товар получен и оприходован, курс евро — 40,6768 руб/евро.

В накладной и транспортных документах белорусский поставщик указал цену в евро.

17 мая оплачены оставшиеся 60% стоимости товара по курсу 40,4175 руб/евро.

/ решение / Проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления аванса (на 6 мая)
Перечислена предоплата поставщику товаров
(20 000 у. е. х 40% х 40,6264 руб/евро)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 325 011,20
На дату оприходования товара (на 15 мая)
Получен товар от белорусского поставщика
(325 011,20 руб. + 20 000 у. е. х 60% х 40,6768 руб/евро)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 813 132,80
Начислен «импортный» НДС (20 000 у. е. х 40,6768 руб/евро х 18%) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 146 436,48
Поскольку в документах белорусского поставщика стоимость товара указана в евро, безопаснее определить базу по «импортному» НДС по официальному курсу на дату принятия товара к учету, то есть на 15 мая. Она составит 815 536 руб. (20 000 у. е. х 40,6768 руб/евро).
И именно она должна быть указана и в графе 15 заявления на ввоз товаров, и в декларации по НДС
На дату оплаты оставшейся части товара (на 17 мая)
Перечислена оплата белорусскому поставщику
(20 000 у. е. x 60% х 40,4175 руб/евро)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 485 010,00
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком
(20 000 у. е. x 60% x (40,4175 руб/евро40,6768 руб/евро))
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 3 111,60
Указанная разница учитывается: в бухгалтерском учете — как прочий доход, в налоговом учете — как внереализационный

***

Не забывайте, что за неполную уплату «импортного» НДС придется платить пенип. 9 ст. 2 Протокола о товарах; ст. 75 НК РФ. К тому же за недоплату налога инспекция может и оштрафовать васст. 122 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"