95-й, до полного! | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2013 г.

Содержание журнала № 15 за 2013 г.
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

95-й, до полного!

Учет приобретения автомобильных ГСМ и вычет НДС по ним

Как ни стараются автопроизводители создать электромобиль с большими запасом хода и грузоподъемностью, ничего не получается. А значит, пока мы продолжаем ездить на автомобилях с бензиновым или дизельным двигателем. Масло и вовсе нужно для всех типов транспортных средств (далее — ТС).

ГСМ стоят немалых денег, это, пожалуй, самая большая доля затрат, связанных с автопарком. Отсюда и повышенный интерес проверяющих к расходам на приобретение ГСМ. Эта статья поможет вам ответить на их вопросы так, чтобы вписать в акт проверки налоговикам оказалось нечего. И начнем мы с приобретения ГСМ.

ГСМ = МПЗ

Некоторые начинающие бухгалтеры иногда приравнивают покупку и залив ГСМ в автомобиль к их расходованию. Скажем, приобрели 10 л бензина и сразу отнесли их стоимость на затраты. Однако очевидно, что топливо сгорит в двигателе не сразу. ГСМ — такие же материально-производственные запасы (МПЗ), как, скажем, дерево для производства мебели или бумага для печатания книг. А значит, сначала ГСМ нужно оприходовать и лишь потом, при наличии данных о количестве и стоимости израсходованных ГСМ, списывать в затратыпп. 2, 16 ПБУ 5/01; п. 42 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; подп. 5 п. 1, п. 8 ст. 254 НК РФ.

Горючее приобретают за наличный или безналичный расчет. Во втором случае покупка оформляется чаще всего талонами или топливными картами. Приобретение масел стоит особняком, и о нем — в самом конце статьи.

Приобретение топлива за наличные

Старый, как мир, способ, но давно не единственный и самый невыгодный.

Суть проста: водители получают деньги под отчет, расплачиваются на АЗС, получают чеки ККТ, составляют авансовые отчеты и вместе с чеками сдают в бухгалтерию. После утверждения отчетов бухгалтер принимает топливо к учетуп. 4.4 Порядка, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П.

Соотношение плюсов и минусов этого способа выглядит катастрофически.

Привычность и простота.

Возможность заправляться любым топливом на любой АЗС, где бы ни оказался автомобиль.

На взгляд Минфина, для вычета НДС по топливу, купленному за наличные, обязателен счет-фактура, однако его выдает отнюдь не каждая АЗС. Вычет по чеку с выделенным налогом и без счета-фактуры можно получить только через судПисьмо Минфина от 03.08.2010 № 03-07-11/335; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07.

Часто водителей трудно заставить оформлять авансовые отчеты правильно и сдавать их в срок. А если авансовый отчет вызовет сомнения у проверяющих, есть опасность, что указанные в нем суммы исключат из расходов и одновременно включат в базу по НДФЛ (взносам)Письмо УФНС по г. Москве от 12.10.2007 № 28-11/097861.

Чеки выцветают, и если сразу не сделать их копии, через какое-то время уже невозможно будет разобрать, что написано на чеке.

Наличные деньги — это всегда большой риск злоупотреблений со стороны водителей и иных лиц, ответственных за транспорт.

Горючее приобретается по цене, действующей на день заправки, что особенно невыгодно при сезонном росте цен.

В принципе, часть проблем можно решить, если выдать водителям корпоративные банковские карты без возможности снятия наличных денег, однако главную проблему — отсутствие счетов-фактур — это не устранит.

В бухучете приобретение топлива за наличные отражается так.

Содержание операции Дт Кт
Выданы водителю деньги под отчет на приобретение топлива 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50 «Касса»
Оприходовано топливо после утверждения авансового отчета водителя 10-3 «Топливо» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражен НДС по топливу 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
НДС по топливу принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Приобретение топлива по талонам

Организация заключает с компанией-эмитентом договор поставки топлива, которая обеспечивается выдачей талонов. Талон — защищенный полиграфический бланк, на котором указано количество литров горючего определенной марки (например, АИ-92, АИ-95), заливаемого в обмен на талон. Обычно у талонов есть срок действия, и если он закончится, неотоваренные талоны придется заменять в компании-эмитенте.

Компания-эмитент передает купленные талоны по накладной, покупатель принимает их на забалансовый учет в условной оценке 1 руб. за 1 талон или 1 руб. за 1 л топлива — номинала талона. Выдавать талоны под отчет не следует — это не деньги и не денежные документы. Соответственно, движение талонов не может отражаться на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и водителей не надо заставлять оформлять авансовые отчеты. Достаточно отражать все в ведомости произвольной формы.

Получив талоны, водители заправляются по ним на АЗС, сотрудничающих с компанией-эмитентом. После заправки АЗС гасит талон штампом или отрывает от него корешок — это зависит от формы талона. В конце месяца водители сдают погашенные талоны в бухгалтерию, что отмечается в ведомости движения талонов.

Деньги, перечисленные за талоны, — это аванс, а сами талоны ни в коем случае не МПЗп. 2 ПБУ 5/01. И до тех пор пока топливо не окажется в баке автомобиля, а документы, подтверждающие это, в бухгалтерии, никакого дебета 10-го счета в бухучете быть не может. Следовательно, НДС, предъявленный в счете-фактуре на талоны, — это авансовый налог. Его можно принять к вычету сразу после получения авансового счета-фактуры, однако этот НДС придется восстановить в конце квартала в части, приходящейся на количество горючего, залитого по этим талонамподп. 3 п. 2 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ.

Количество горючего, которое надо принять к учету, и соответствующая ему сумма вычета «отгрузочного» НДС определяются по данным отчета эмитента о количестве топлива, заправленного по талонам, и приложенного к нему счета-фактуры. Информацию из отчета надо обязательно сверить с ведомостью учета движения талонов: совпадает ли количество. Если «литраж» погашенных талонов меньше данных эмитента, разбираться следует прежде всего с водителями. Скорее всего, кто-то не сдал погашенный талон. Если из ведомости учета движения талонов следует, что заправлено больше, чем указано в отчете эмитента, вопросы задавать надо уже эмитенту.

Некоторые компании-эмитенты, чтобы избавить себя от ежемесячных отчетов об объеме топлива, отпущенного по талонам, и счетов-фактур под них, в договорах пишут, что право собственности на горючее, причитающееся по проданным талонам, переходит к покупателю в день передачи ему талонов. Нужно настоять, что этого недостаточно и «отгрузочные» документы обязательны. Если эмитент не соглашается, от сотрудничества с ним лучше отказаться, иначе у вас не будет документальных оснований ни для оприходования топлива, залитого по талонам, ни для вычета НДС по нему.

Каковы же в итоге плюсы и минусы приобретения топлива по талонам, при условии, что компания-эмитент отчитывается в конце месяца о количестве горючего, отпущенного по талонам?

Отсутствие каких-либо проблем с вычетом НДС и документальным подтверждением затрат на приобретение топлива.

Уход от наличных расчетов.

Фиксация цены топлива на весь срок действия талона и, возможно, скидка за оптовую закупку.

Надо налаживать учет движения талонов и сопоставлять количество топлива, отраженного в погашенных талонах, с данными отчетов эмитента.

Если в бак автомобиля поместится меньшее количество топлива, нежели указано на талоне, АЗС не возместит разницу.

Ограниченный срок действия талонов, после которого их придется заменять на новые.

Ограничение по маркам топлива: АЗС зальет лишь то горючее, что указано в талоне.

Заправка возможна только на АЗС, сотрудничающих с эмитентом.

Что касается проводок, то они будут выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт
Деньги, перечисленные за талоны, отражены в качестве выданного аванса 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета»
Принят к вычету авансовый НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
Приняты к забалансовому учету приобретенные талоны в условной оценке 1 руб. за каждый литр топлива, указанный в номинале талона 006 «Бланки строгой отчетности», субсчет «Талоны на топливо»
Принято к учету топливо, отпущенное по талонам (на основании погашенных талонов (корешков талонов), предоставленных водителями, или отчета компании-эмитента) 10-3 «Топливо» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по топливу, отпущенному по талонам 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС по топливу, отпущенному по талонам, принят к вычету (при наличии «отгрузочного» счета-фактуры компании-эмитента) 68, субсчет «НДС» 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса при приобретении талонов, в сумме, соответствующей количеству оприходованного горючего 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов» 68, субсчет «НДС»
Списаны с забалансового учета талоны, по которым отпущено топливо 006, субсчет «Талоны на топливо»

Приобретение топлива по топливным картам

Забегая вперед, отметим: это самый удобный и безопасный способ покупки горючего и ни талоны, ни тем более приобретение за наличные по удобству с ним не сравнятся. Сейчас вы в этом убедитесь.

Как это работает? Как и в случае с талонами, карты выпускают специализированные компании-эмитенты. С одной из них надо подписать договор поставки топлива и для начала оплатить стоимость изготовления карты, это около 300—500 руб. Эту сумму лучше сразу включить в расходы, приходовать карту на какой-либо балансовый счет не следует. А вот за балансом ее учесть можно и даже нужно. Но в условной оценке 1 руб. за одну карту.

Затем вы можете привязать карту:

  • к фирме в целом. Не очень хороший выбор, поскольку трудно будет контролировать использование карты;
  • к конкретному водителю. Это наиболее предпочтительный вариант;
  • к конкретному автомобилю. В этом случае нужно определиться с порядком передачи карты от водителя к водителю. Например, это может быть ведомость, которая все время находится в машине. В ней один водитель расписывается в том, что отдал карту, а другой — в том, что он ее получил.

Итак, карта готова. Осталось оплатить авансом нужное количество горючего (а вместе с этим принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре эмитента) и выдать карту водителю под роспись в ведомости произвольной формы.

По маркам топливо обычно обезличено, то есть, например, по одной карте можно заправить как 95-й бензин, так и 92-й, лишь бы денежного остатка хватило. Но снять деньги с карты невозможно — там их просто нет. На ней числятся не рубли, а литры. Дополнительно вы можете установить дневной или месячный лимит расхода топлива по карте.

Далее водитель приезжает с картой на АЗС, сотрудничающую с эмитентом, предъявляет ее, и автомат отщелкивает нужное количество литров в пределах остатка по карте и установленного лимита. Причем если в бак войдет меньше, чем было заказано, остаток никуда не денется, будет ждать своего часа на карте.

Наступает конец месяца. Компания-эмитент составляет и передает вам товарную накладную (отчет) и счет-фактуру на стоимость топлива, заправленного в течение месяца. Дополнительно некоторые эмитенты предоставляют доступ в личный кабинет на сайте, и можно из любой точки мира и в любое время суток посмотреть, где и когда использовалась карта. Нужна детализация заправок на бумаге? Не вопрос, эмитент сделает и это.

Минусов здесь всего два: заправиться можно не на любой АЗС и цена топлива в момент пополнения карты не фиксируется.

Никаких сложностей с вычетом НДС — порядок вычета ничем не отличается от порядка вычета по любым другим МПЗ, купленным по предоплате.

Отчеты водителей о заправках не нужны — все есть в документах эмитента.

Возможная скидка за оптовую закупку.

Почти полное отсутствие злоупотреблений со стороны водителя.

Удобство оприходования горючего, приобретенного за месяц.

Учет движения карт наладить проще, чем учет движения талонов, и уж тем более проще, чем учет наличных денег для покупки топлива.

Нет ограничений по маркам топлива: к одной карте можно привязать несколько видов горючего.

В бухучете приобретение топлива по топливным картам отражается следующим образом.

Содержание операции Дт Кт
Отражены затраты на изготовление карты 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по затратам на изготовление карты 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС по затратам на изготовление карты 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Оплачены затраты на изготовление карты 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
Карта принята к забалансовому учету по условной оценке 1 руб. 006 «Бланки строгой отчетности», субсчет «Топливные карты»
Перечислены деньги в оплату топлива, количество которого будет отражено на карте 60, субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета»
Принят к вычету авансовый НДС по счету-фактуре эмитента 68, субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
Принято к учету топливо, отпущенное по карте (на основании товарной накладной или отчета компании-эмитента) 10-3 «Топливо» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по топливу, отпущенному по карте 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС по топливу, отпущенному по карте, принят к вычету (при наличии «отгрузочного» счета-фактуры компании-эмитента) 68, субсчет «НДС» 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса при перечислении денег в оплату топлива, количество которого отражалось на карте (в части, приходящейся на заправленное горючее) 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов» 68, субсчет «НДС»

Приобретение масел

Здесь тоже три способа покупки, однако с «топливными» способами совпадает только первый — за наличные. Недостатки у него такие же, как и в случае с «наличным» горючим.

Второй способ — масла покупаются оптом и хранятся на складе организации. Учетных проблем совершенно никаких: накладная есть, счет-фактура есть, масло = МПЗ.

Третий способ — масло приобретается при плановом техобслуживании (ТО) автомобиля. В этом случае как МПЗ оно не приходуется, его стоимость включается в стоимость ТО и вместе с ней — в затратып. 2 ПБУ 5/01; подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

***

Итак, ГСМ приобретены и приняты к учету, автомобиль отъездил месяц и надо определить, сколько ГСМ ушло на поездки и какую часть их стоимости можно включить в расходы. Об этом читайте в одном из следующих номеров.

Учтите: входного НДС это не касается, он принимается к вычету полностью по факту приобретения ГСМ. Автомобиль с полным баком может вообще весь месяц не ездить, вычет все равно останется вычетом.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  2. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»