95-й, до полного! | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Заявление на вычет по НДФЛ иногда можно подать в электронном виде

Большинство вычетов по НДФЛ предоставляются физлицу налоговым агентом на основании письменного заявления. При этом, если в НК форма подачи такого заявления прямо не указана, то заявление может быть подано в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. < ... >

Раньше 2019 года из реестра малого и среднего бизнеса никто не вылетит

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства для компаний и ИП, которые уже попали в реестр, может быть изменена только при обновлении реестра в 2019 году. < ... >

Плата за загрязнение: уточняем нюансы

Не так давно были приняты Правила исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду, а также Порядок представления декларации о такой плате. Эти нормативные акты в некоторой степени внесли ясность в «природоохранные» поправки. Тем не менее остается еще много вопросов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2013 г.

Содержание журнала № 15 за 2013 г.
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

95-й, до полного!

Учет приобретения автомобильных ГСМ и вычет НДС по ним

Как ни стараются автопроизводители создать электромобиль с большими запасом хода и грузоподъемностью, ничего не получается. А значит, пока мы продолжаем ездить на автомобилях с бензиновым или дизельным двигателем. Масло и вовсе нужно для всех типов транспортных средств (далее — ТС).

ГСМ стоят немалых денег, это, пожалуй, самая большая доля затрат, связанных с автопарком. Отсюда и повышенный интерес проверяющих к расходам на приобретение ГСМ. Эта статья поможет вам ответить на их вопросы так, чтобы вписать в акт проверки налоговикам оказалось нечего. И начнем мы с приобретения ГСМ.

ГСМ = МПЗ

Некоторые начинающие бухгалтеры иногда приравнивают покупку и залив ГСМ в автомобиль к их расходованию. Скажем, приобрели 10 л бензина и сразу отнесли их стоимость на затраты. Однако очевидно, что топливо сгорит в двигателе не сразу. ГСМ — такие же материально-производственные запасы (МПЗ), как, скажем, дерево для производства мебели или бумага для печатания книг. А значит, сначала ГСМ нужно оприходовать и лишь потом, при наличии данных о количестве и стоимости израсходованных ГСМ, списывать в затратыпп. 2, 16 ПБУ 5/01; п. 42 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; подп. 5 п. 1, п. 8 ст. 254 НК РФ.

Горючее приобретают за наличный или безналичный расчет. Во втором случае покупка оформляется чаще всего талонами или топливными картами. Приобретение масел стоит особняком, и о нем — в самом конце статьи.

Приобретение топлива за наличные

Старый, как мир, способ, но давно не единственный и самый невыгодный.

Суть проста: водители получают деньги под отчет, расплачиваются на АЗС, получают чеки ККТ, составляют авансовые отчеты и вместе с чеками сдают в бухгалтерию. После утверждения отчетов бухгалтер принимает топливо к учетуп. 4.4 Порядка, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П.

Соотношение плюсов и минусов этого способа выглядит катастрофически.

Привычность и простота.

Возможность заправляться любым топливом на любой АЗС, где бы ни оказался автомобиль.

На взгляд Минфина, для вычета НДС по топливу, купленному за наличные, обязателен счет-фактура, однако его выдает отнюдь не каждая АЗС. Вычет по чеку с выделенным налогом и без счета-фактуры можно получить только через судПисьмо Минфина от 03.08.2010 № 03-07-11/335; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07.

Часто водителей трудно заставить оформлять авансовые отчеты правильно и сдавать их в срок. А если авансовый отчет вызовет сомнения у проверяющих, есть опасность, что указанные в нем суммы исключат из расходов и одновременно включат в базу по НДФЛ (взносам)Письмо УФНС по г. Москве от 12.10.2007 № 28-11/097861.

Чеки выцветают, и если сразу не сделать их копии, через какое-то время уже невозможно будет разобрать, что написано на чеке.

Наличные деньги — это всегда большой риск злоупотреблений со стороны водителей и иных лиц, ответственных за транспорт.

Горючее приобретается по цене, действующей на день заправки, что особенно невыгодно при сезонном росте цен.

В принципе, часть проблем можно решить, если выдать водителям корпоративные банковские карты без возможности снятия наличных денег, однако главную проблему — отсутствие счетов-фактур — это не устранит.

В бухучете приобретение топлива за наличные отражается так.

Содержание операции Дт Кт
Выданы водителю деньги под отчет на приобретение топлива 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50 «Касса»
Оприходовано топливо после утверждения авансового отчета водителя 10-3 «Топливо» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражен НДС по топливу 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
НДС по топливу принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Приобретение топлива по талонам

Организация заключает с компанией-эмитентом договор поставки топлива, которая обеспечивается выдачей талонов. Талон — защищенный полиграфический бланк, на котором указано количество литров горючего определенной марки (например, АИ-92, АИ-95), заливаемого в обмен на талон. Обычно у талонов есть срок действия, и если он закончится, неотоваренные талоны придется заменять в компании-эмитенте.

Компания-эмитент передает купленные талоны по накладной, покупатель принимает их на забалансовый учет в условной оценке 1 руб. за 1 талон или 1 руб. за 1 л топлива — номинала талона. Выдавать талоны под отчет не следует — это не деньги и не денежные документы. Соответственно, движение талонов не может отражаться на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и водителей не надо заставлять оформлять авансовые отчеты. Достаточно отражать все в ведомости произвольной формы.

Получив талоны, водители заправляются по ним на АЗС, сотрудничающих с компанией-эмитентом. После заправки АЗС гасит талон штампом или отрывает от него корешок — это зависит от формы талона. В конце месяца водители сдают погашенные талоны в бухгалтерию, что отмечается в ведомости движения талонов.

Деньги, перечисленные за талоны, — это аванс, а сами талоны ни в коем случае не МПЗп. 2 ПБУ 5/01. И до тех пор пока топливо не окажется в баке автомобиля, а документы, подтверждающие это, в бухгалтерии, никакого дебета 10-го счета в бухучете быть не может. Следовательно, НДС, предъявленный в счете-фактуре на талоны, — это авансовый налог. Его можно принять к вычету сразу после получения авансового счета-фактуры, однако этот НДС придется восстановить в конце квартала в части, приходящейся на количество горючего, залитого по этим талонамподп. 3 п. 2 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ.

Количество горючего, которое надо принять к учету, и соответствующая ему сумма вычета «отгрузочного» НДС определяются по данным отчета эмитента о количестве топлива, заправленного по талонам, и приложенного к нему счета-фактуры. Информацию из отчета надо обязательно сверить с ведомостью учета движения талонов: совпадает ли количество. Если «литраж» погашенных талонов меньше данных эмитента, разбираться следует прежде всего с водителями. Скорее всего, кто-то не сдал погашенный талон. Если из ведомости учета движения талонов следует, что заправлено больше, чем указано в отчете эмитента, вопросы задавать надо уже эмитенту.

Некоторые компании-эмитенты, чтобы избавить себя от ежемесячных отчетов об объеме топлива, отпущенного по талонам, и счетов-фактур под них, в договорах пишут, что право собственности на горючее, причитающееся по проданным талонам, переходит к покупателю в день передачи ему талонов. Нужно настоять, что этого недостаточно и «отгрузочные» документы обязательны. Если эмитент не соглашается, от сотрудничества с ним лучше отказаться, иначе у вас не будет документальных оснований ни для оприходования топлива, залитого по талонам, ни для вычета НДС по нему.

Каковы же в итоге плюсы и минусы приобретения топлива по талонам, при условии, что компания-эмитент отчитывается в конце месяца о количестве горючего, отпущенного по талонам?

Отсутствие каких-либо проблем с вычетом НДС и документальным подтверждением затрат на приобретение топлива.

Уход от наличных расчетов.

Фиксация цены топлива на весь срок действия талона и, возможно, скидка за оптовую закупку.

Надо налаживать учет движения талонов и сопоставлять количество топлива, отраженного в погашенных талонах, с данными отчетов эмитента.

Если в бак автомобиля поместится меньшее количество топлива, нежели указано на талоне, АЗС не возместит разницу.

Ограниченный срок действия талонов, после которого их придется заменять на новые.

Ограничение по маркам топлива: АЗС зальет лишь то горючее, что указано в талоне.

Заправка возможна только на АЗС, сотрудничающих с эмитентом.

Что касается проводок, то они будут выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт
Деньги, перечисленные за талоны, отражены в качестве выданного аванса 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета»
Принят к вычету авансовый НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
Приняты к забалансовому учету приобретенные талоны в условной оценке 1 руб. за каждый литр топлива, указанный в номинале талона 006 «Бланки строгой отчетности», субсчет «Талоны на топливо»
Принято к учету топливо, отпущенное по талонам (на основании погашенных талонов (корешков талонов), предоставленных водителями, или отчета компании-эмитента) 10-3 «Топливо» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по топливу, отпущенному по талонам 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС по топливу, отпущенному по талонам, принят к вычету (при наличии «отгрузочного» счета-фактуры компании-эмитента) 68, субсчет «НДС» 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса при приобретении талонов, в сумме, соответствующей количеству оприходованного горючего 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов» 68, субсчет «НДС»
Списаны с забалансового учета талоны, по которым отпущено топливо 006, субсчет «Талоны на топливо»

Приобретение топлива по топливным картам

Забегая вперед, отметим: это самый удобный и безопасный способ покупки горючего и ни талоны, ни тем более приобретение за наличные по удобству с ним не сравнятся. Сейчас вы в этом убедитесь.

Как это работает? Как и в случае с талонами, карты выпускают специализированные компании-эмитенты. С одной из них надо подписать договор поставки топлива и для начала оплатить стоимость изготовления карты, это около 300—500 руб. Эту сумму лучше сразу включить в расходы, приходовать карту на какой-либо балансовый счет не следует. А вот за балансом ее учесть можно и даже нужно. Но в условной оценке 1 руб. за одну карту.

Затем вы можете привязать карту:

  • к фирме в целом. Не очень хороший выбор, поскольку трудно будет контролировать использование карты;
  • к конкретному водителю. Это наиболее предпочтительный вариант;
  • к конкретному автомобилю. В этом случае нужно определиться с порядком передачи карты от водителя к водителю. Например, это может быть ведомость, которая все время находится в машине. В ней один водитель расписывается в том, что отдал карту, а другой — в том, что он ее получил.

Итак, карта готова. Осталось оплатить авансом нужное количество горючего (а вместе с этим принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре эмитента) и выдать карту водителю под роспись в ведомости произвольной формы.

По маркам топливо обычно обезличено, то есть, например, по одной карте можно заправить как 95-й бензин, так и 92-й, лишь бы денежного остатка хватило. Но снять деньги с карты невозможно — там их просто нет. На ней числятся не рубли, а литры. Дополнительно вы можете установить дневной или месячный лимит расхода топлива по карте.

Далее водитель приезжает с картой на АЗС, сотрудничающую с эмитентом, предъявляет ее, и автомат отщелкивает нужное количество литров в пределах остатка по карте и установленного лимита. Причем если в бак войдет меньше, чем было заказано, остаток никуда не денется, будет ждать своего часа на карте.

Наступает конец месяца. Компания-эмитент составляет и передает вам товарную накладную (отчет) и счет-фактуру на стоимость топлива, заправленного в течение месяца. Дополнительно некоторые эмитенты предоставляют доступ в личный кабинет на сайте, и можно из любой точки мира и в любое время суток посмотреть, где и когда использовалась карта. Нужна детализация заправок на бумаге? Не вопрос, эмитент сделает и это.

Минусов здесь всего два: заправиться можно не на любой АЗС и цена топлива в момент пополнения карты не фиксируется.

Никаких сложностей с вычетом НДС — порядок вычета ничем не отличается от порядка вычета по любым другим МПЗ, купленным по предоплате.

Отчеты водителей о заправках не нужны — все есть в документах эмитента.

Возможная скидка за оптовую закупку.

Почти полное отсутствие злоупотреблений со стороны водителя.

Удобство оприходования горючего, приобретенного за месяц.

Учет движения карт наладить проще, чем учет движения талонов, и уж тем более проще, чем учет наличных денег для покупки топлива.

Нет ограничений по маркам топлива: к одной карте можно привязать несколько видов горючего.

В бухучете приобретение топлива по топливным картам отражается следующим образом.

Содержание операции Дт Кт
Отражены затраты на изготовление карты 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по затратам на изготовление карты 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС по затратам на изготовление карты 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Оплачены затраты на изготовление карты 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
Карта принята к забалансовому учету по условной оценке 1 руб. 006 «Бланки строгой отчетности», субсчет «Топливные карты»
Перечислены деньги в оплату топлива, количество которого будет отражено на карте 60, субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета»
Принят к вычету авансовый НДС по счету-фактуре эмитента 68, субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
Принято к учету топливо, отпущенное по карте (на основании товарной накладной или отчета компании-эмитента) 10-3 «Топливо» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по топливу, отпущенному по карте 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС по топливу, отпущенному по карте, принят к вычету (при наличии «отгрузочного» счета-фактуры компании-эмитента) 68, субсчет «НДС» 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса при перечислении денег в оплату топлива, количество которого отражалось на карте (в части, приходящейся на заправленное горючее) 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов» 68, субсчет «НДС»

Приобретение масел

Здесь тоже три способа покупки, однако с «топливными» способами совпадает только первый — за наличные. Недостатки у него такие же, как и в случае с «наличным» горючим.

Второй способ — масла покупаются оптом и хранятся на складе организации. Учетных проблем совершенно никаких: накладная есть, счет-фактура есть, масло = МПЗ.

Третий способ — масло приобретается при плановом техобслуживании (ТО) автомобиля. В этом случае как МПЗ оно не приходуется, его стоимость включается в стоимость ТО и вместе с ней — в затратып. 2 ПБУ 5/01; подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

***

Итак, ГСМ приобретены и приняты к учету, автомобиль отъездил месяц и надо определить, сколько ГСМ ушло на поездки и какую часть их стоимости можно включить в расходы. Об этом читайте в одном из следующих номеров.

Учтите: входного НДС это не касается, он принимается к вычету полностью по факту приобретения ГСМ. Автомобиль с полным баком может вообще весь месяц не ездить, вычет все равно останется вычетом.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  2. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПрактикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»