«Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Пособие по уходу за детьми правомерно, только если у работника есть время на ребенка

Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, может трудиться в режиме неполного рабочего времени и при этом продолжать получать «детское» пособие. Однако, если рабочий день родителя сокращен формально (например, всего на 5 минут), Соцстрах скорее всего откажет в возмещении расходов на выплату пособия такому работнику. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2013 г.

Содержание журнала № 15 за 2013 г.

«Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть

Мы продолжаем публиковать ответы на самые интересные вопросы, заданные экспертам участниками интернет-конференции на форуме Клерк.ру. В этом номере мы рассмотрим особенности налогового учета в конкретных ситуациях: при выявлении пересортицы, при использовании многооборотной тары, при установке тахографов на автомобили и др.

Зачет при пересортице в налоговом учете — повод для спора с инспекцией

На складе готовой продукции обнаружена пересортица. В результате инвентаризации в бухучете отражены излишки одной продукции и списана недостача другой. Как нам учесть в целях налогообложения прибыли данные операции?

: Налоговым кодексом зачет недостач и излишков не предусмотрен. Если не хотите спорить с налоговой инспекцией:

  • стоимость выявленных излишков включаете во внереализационные доходы по рыночной стоимостип. 20 ст. 250 НК РФ. В дальнейшем (при реализации или передаче таких МПЗ в производство) их рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, включаете в состав материальных расходов;
  • стоимость недостающих ценностей списываете на внереализационные расходы, только если не выявлены лица, виновные в недостаче, и это подтверждается документами из полицииподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149.

Кстати, мнение о том, что в налоговом учете нельзя делать зачет при пересортице, поддерживают некоторые судыПостановление ФАС ВСО от 22.08.2012 № А19-20632/2011.

Но есть и другие суды, которые при выявлении пересортицы признают правомерным зачет доходов и расходов в налоговом учетесм., например, Постановления ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011; ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/17269-10, от 22.03.2013 № А40-68073/12-108-51, если он сделан по правилам, закрепленным в бухучетеп. 5.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49. Напомним, что излишки и недостачи должны быть выявлены:

  • за один и тот же проверяемый период;
  • у одного и того же материально-ответственного лица;
  • по товарам одного наименования.

Один из аргументов, которые может принять во внимание суд, такой: выявление излишков при пересортице не означает, что у организации появляется экономическая выгода (доход)ст. 41 НК РФ. И сама по себе пересортица свидетельствует не о наличии излишков и недостач товарно-материальных ценностей, а лишь о ненадлежащем ведении бухучетаПостановление ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011.

Таким образом, если вы решитесь сделать зачет при пересортице в налоговом учете, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде.

Имейте в виду, что при пересортице не получится учесть недостачу в качестве потерь при хранении и транспортировке.

Напомним, что потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов могут быть учтены при расчете налога на прибыль в качестве материальных расходовподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ:

  • если такие недостачи не явились следствием деятельности виновных лиц;
  • только в пределах утвержденных норм естественной убыли.

Многооборотную тару в налоговые расходы списываем сразу

В бухучете многооборотную тару (ящики) мы учитываем в расходах только при их списании (когда их уже нельзя использовать, они потеряны либо не возвращены покупателями). Это закреплено в нашей учетной политике. Когда в налоговом учете торговая организация может учитывать суммы, потраченные на многооборотную тару? И какова позиция Минфина по этому вопросу?

: Очевидно, что ваша тара стоит менее 40 тыс. руб. и вы не учитываете ее в качестве основных средствп. 1 ст. 256 НК РФ. В таком случае затраты на приобретение многооборотной тары надо признавать в составе материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию, то есть на дату начала использования тары по назначениюподп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ. Минфин также придерживается точки зрения о возможности единовременного списания на налоговые расходы затрат на приобретение многооборотной тарыПисьмо Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419.

Тахограф — это отдельный объект учета

С 1 апреля 2013 г. организации и предприниматели, эксплуатирующие транспортные средства, обязаны оснащать их тахографами. Как отразить для целей бухгалтерского и налогового учета расходы:

  • на приобретение и установку тахографа;
  • на приобретение карт водителей и карт предприятия для тахографов?

Как документально оформить выдачу карт водителю и ответственному лицу? И нужно ли удерживать НДФЛ при выдаче карты водителю?

: Действительно, в целях безопасности дорожного движения организации и предприниматели, которые ведут деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны оснащать их тахографами. Это приборы, предназначенные для контроля и регистрации таких параметров, как скорость и маршрут движения, периоды труда и отдыха водителейп. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ. Требования к тахографам, категории и виды оснащаемых ими транспортных средств, правила использования тахографов, обслуживания и контроля их работы утверждены МинтрансомПриказ Минтранса от 13.02.2013 № 36.

Понятно, что тахографы предназначены для использования в организации в течение нескольких лет, а не 1 года. Так что для правильного их отражения в бухгалтерском и налоговом учете нужно смотреть на их стоимость.

Если ваш тахограф вместе с расходами на установку стоит более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете это будет отдельное основное средствопп. 4, 5, 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Его стоимость будет складываться из стоимости тахографа и расходов на монтажп. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ. Сразу скажем, что установка тахографа — это ни в коей мере не модернизация транспортного средства (автомобиля, автобуса и т. д.), приводящая к увеличению его первоначальной стоимости. Ведь тахограф без какого-либо ущерба можно снять с одного транспортного средства и поставить на другое.

Если же стоимость вашего тахографа вместе с расходами на его установку не более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете его можно учесть как текущие расходы. И списать его стоимость и затраты на установку единовременно в момент ввода в эксплуатациюп. 5 ПБУ 6/01; подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В этом случае расходы на установку тахографа можно учесть:

  • в бухучете — как расходы по обычным видам деятельностипп. 5, 6, 7 ПБУ 10/99;
  • в налоговом учете — либо как прочие расходы (на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ)подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо как материальные затратыподп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Заметим, что если в соответствии с вашей учетной политикой актив признается основным средством в пределах другого лимита (меньше 40 000 руб.), то вам следует руководствоваться этим лимитомпп. 4, 5 ПБУ 6/01 при отнесении тахографа к ОС в бухучете.

Что же касается карт водителей и карты предприятия, то они нужны при приобретении цифрового тахографа. Стоимость этих карт можно единовременно учесть:

Хотя и не исключено, что налоговики захотят, чтобы вы списывали стоимость карт равномерно в течение срока их использования (то есть в течение 3 лет).

Карты водителям можно выдать под роспись по ведомости, в которой будут указаны все данные карт и даты их выдачи.

Как мы уже сказали, карта водителя оформляется на конкретное лицо. То есть она именная и выдается на руки водителю. И если он уйдет, то сможет забрать ее с собой — организации она ни к чему. Однако это не означает, что стоимость карты — это доход водителя и с него нужно удерживать НДФЛ. Ведь организация оформляла и оплачивала эту карту для своей производственной деятельности, то есть в своих интересах. А значит, это расходы организации, а не ее работника. И оплаченная организацией стоимость карты водителя не является его экономической выгодой в денежной или натуральной формест. 41 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ.

Ситуация с оплатой и выдачей карт водителям аналогична ситуации с оплатой и выдачей медкнижек работникам. А при оплате работодателем медкнижек Минфин считает, что с работника НДФЛ удерживать не нужноПисьмо Минфина от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84.

Деньги «зависли» в разорившемся банке: когда списать их на расходы

На нашем расчетом счете — 18 млн руб., у банка отозвана лицензия. Назначен конкурсный управляющий, но денег на всех не хватит. Так что наши деньги мы не получим, и не с чего будет платить налог с выручки, которая включена в доход. Можем ли мы уменьшить на «зависшие» деньги базу по налогу на прибыль?

: Если вы заявили свои требования на получение денег и они включены в реестр кредиторов, то до завершения конкурсного производства у вас нет возможности признать безнадежным долгом деньги, которые должен вернуть вам банк. И следовательно, такой долг нельзя списать на расходы при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды, и МинфинПисьмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановление ФАС МО от 10.10.2008 № КА-А40/9523-08-П.

Напомним, что для целей налогообложения прибыли безнадежными признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организациип. 2 ст. 266 НК РФ.

Долг можно будет признать безнадежным только после того, как будет завершено конкурсное производство, причем даже если до его завершения истечет трехлетний срок исковой давностист. 65 ГК РФ; ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; статьи 44, 50 Закона от 25.02.99 № 40-ФЗ; Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановления ФАС МО от 20.03.2012 № А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 № КА-А40/1782-10.

Не можете вы на сумму «зависших» в банке денег создать и резерв сомнительных долгов. Ведь в качестве сомнительного долга может рассматриваться только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услугп. 1 ст. 266 НК РФ. А вы банку никаких услуг не оказывали, работ для него не выполняли, товаров ему не продавали.

Если вы не заявляли требования и они не включены в реестр кредиторов банка, то у вас появится возможность списать его долг по истечении срока исковой давности (независимо от даты окончания конкурсного производства).

Для учета расходов на ремонт основных средств нет ограничений по суммам

Наше предприятие купило ОС (катер) за 1 900 000 руб. и после ввода в строй делает его ремонт на сумму 2 500 000 руб. Ремонтные расходы хотим списать единовременно. Есть ли ограничения для признания в налоговом учете расходов на ремонт, если они больше стоимости самого катера?

: Если вы не создаете в налоговом учете резерв на ремонт ОС, то они списываются единовременноп. 1 ст. 260 НК РФ. Стоимость проведения работ не является критерием их отнесения к ремонтным или же к проводимым в рамках модернизации. На это не раз указывал в своих разъяснениях МинфинПисьма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29. Поэтому как ремонтные расходы можно учесть даже затраты в сумме, превышающей первоначальную стоимость ремонтируемого ОСПисьмо Минфина от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609.

Однако следует отличать ремонт (пусть даже и капитальный) от модернизации основных средств, расходы на которую увеличивают первоначальную стоимость ОСп. 2 ст. 257 НК РФ. При ремонте лишь восстанавливается сломанное или изношенное основное средство, а при модернизации происходит улучшение объекта и наделение его новыми качествами и технико-экономическими характеристикамиПисьмо Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289.

Затраты на модернизацию включаются в первоначальную стоимость основного средства и списываются на расходы через амортизацию. Также к таким капитальным расходам можно применить амортизационную премию — списать их единовременно в качестве текущих расходов, причем косвенныхп. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ. Размер амортизационной премии довольно большой — до 30% от суммы таких расходов (если основное средство относится к третьей — седьмой амортизационной группе).

Обратите также внимание на то, что если ваш катер не был пригоден к эксплуатации без проведения ремонтных работ, то затраты на них вы должны были включить в первоначальную стоимость катерап. 1 ст. 257 НК РФ.

Подтверждаем расходы на ремонт документально

Какими документами должен быть оформлен текущий ремонт здания (крыши, лестницы в отдельности), если ремонт выполняется силами сторонней организации?

: Когда ремонт заказывается у подрядной организации, то, разумеется, должен быть письменный договор на проведение ремонтных работ. В нем указываются начальный и конечный сроки выполнения работ, цена работы, порядок приемки и оплаты работ, обеспечение строительства материалами и т. п. При этом цена работы может быть определена на основании сметып. 3 ст. 709 ГК РФ. В этой смете отражаются объем и стоимость необходимых строительных материалов, работ по ремонту и др. Также в ней содержится описание проводимых работ, что позволит однозначно отнести их к ремонту.

С 01.01.2013 организации могут применять самостоятельно разработанные формы первичкич. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучетеЗакон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В то же время подрядчики по-прежнему могут использовать и унифицированный акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Готовим пояснения по «прибыльной» декларации, № 14
  2. Проверь себя: как переносить налоговые убытки, № 13
  3. Новшества ускоренной амортизации для налога на прибыль, № 13
  4. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8
  5. «Расходные» хлопоты, № 8
  6. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  7. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  8. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  9. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  10. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  11. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  12. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  13. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  14. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  15. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  16. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК