Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 августа 2013 г.
Содержание журнала № 16 за 2013 г.Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС
Новое в начислении амортизации по недвижимости, «прибыльные» изменения для учреждений культуры и искусства и другое
23 июля на официальном интернет-портале правовой информации опубликован Закон
Изменения довольно разноплановые, и вступают в силу они в разное время.
Новые правила для амортизации незарегистрированной недвижимости
Внесены изменения в правила начисления амортизации по основным средствам, права на которые требуют государственной регистрации, то есть недвижимост
Как вы знаете, с 2013 г. недвижимость можно амортизировать с
А до 2013 г. такие основные средства включались в ту или иную амортизационную группу лишь с момента подтверждения подачи документов на госрегистрацию пра
Однако при внесении «амортизационных» изменений в Кодекс законодатели не предусмотрели никаких переходных положений. Поэтому возник вопрос: когда без споров с налоговиками можно начислять амортизацию по недвижимости, если она была введена в эксплуатацию до 01.01.2013, а документы на регистрацию поданы уже после этой даты или не поданы вовсе?
В начале 2013 г. Минфин, игнорируя мнение ВАС, выработал позицию: новый порядок применяется только к основным средствам, вводимым в эксплуатацию в
А вот если недвижимость введена в эксплуатацию до 01.12.2012, то амортизацию можно начислять только начиная с
Обратите внимание на то, что переходные положения закреплены не в самом Налоговом кодексе, а в Законе
Пересчет амортизации по недвижимости, введенной в эксплуатацию в декабре 2012 г.
Как видим, решение законодателей о том, к какой недвижимости должны применяться новые амортизационные правила, несколько отличается от мнения, высказанного Минфином в своих письмах.
Поэтому наверняка найдутся предприятия, которые ввели недвижимость в эксплуатацию в декабре 2012 г., но не начали амортизировать ее с января 2013 г. (ожидая, по совету Минфина, подачи документов на госрегистрацию). Теперь у них появилась возможность скорректировать свой налоговый учет и пересчитать расходы.
Для этого в III квартале 2013 г. (после 24 август
- <или>за период с января 2013 г. по месяц, в котором вы подали документы на госрегистрацию прав;
- <или>за январь — сентябрь
2013 г. — если до конца августа ваша организация так и не подаст документы на госрегистрацию. И далее можно продолжать начислять амортизацию в обычном порядке.
Индульгенция для тех, кто начал амортизировать старую недвижимость с января 2013 г.
Законодатели учли, что некоторые предприятия стали в 2013 г. амортизировать «недвижимые» основные средства, которые были введены в эксплуатацию до 01.12.2012. Их освобождают от пеней и штрафов за неполную уплату налога на прибыль, возникшую из-за этог
Это, конечно, хорошо. Но вот сумму амортизации, начисленную с января 2013 г. до конца месяца, в котором вы подали документы на госрегистрацию прав на свои ОС, придется восстановить, если не хотите споров с инспекцией. Поскольку налог занижен, НК предписывает подать уточненки и доплатить нало
Более того, если организация не прочь поспорить с налоговой, то, опираясь на Постановление ВАС РФ, она может отстоять право на начисление амортизации с января 2013 г. по старым «недвижимым» основным средствам, документы на которые еще не поданы на госрегистраци
Кроме того, есть и еще один аргумент. Как мы уже отметили, ранее ни в НК, ни в Законе
Следовательно, после вступления в силу поправок можно не восстанавливать амортизацию по ОС, по которым еще не поданы документы на госрегистрацию, причем даже в том случае, если инспекторы будут настаивать на этом в ходе налоговой проверки.
Что делать тем, кто давно амортизирует недвижимость, по которой документы не поданы на госрегистрацию
Ситуации, рассмотренные выше, касались тех предприятий, которые начали амортизировать недвижимость лишь с 2013 г. Но есть и те, кто ввел в эксплуатацию недвижимость, документы на госрегистрацию прав на нее не подал, но начал амортизировать ее в 2012 г. (а возможно, и ранее). К примеру, ориентируясь на судебную практику, обобщенную в уже упомянутом нами Постановлении
Отметим, что о таких организациях законодатели вообще не подумали, готовя Закон
Однако вряд ли такой подход можно считать логичным. Ведь подобное понимание внесенных изменений означало бы, что в налоговое законодательство внесены поправки, ухудшающие положение налогоплательщиков. Но даже если думать так, то действовать задним числом такие поправки не должн
В 2013 г. переставать амортизировать недвижимость из-за новых поправок тоже не нужно, ведь все изменения говорят лишь о дате начала амортизации. А ее налогоплательщики, готовые поспорить с проверяющими, определили давным-давно. И нигде в законодательстве нет правила о том, что с 2013 г. такие организации должны прекратить начисление амортизации.
Таким образом, те, кто был до 2013 г. не согласен с Минфином и начислял амортизацию по недвижимости, на которую еще не поданы документы на госрегистрацию, по-прежнему могут опираться на решение ВАС. Конечно, нельзя со стопроцентной точностью прогнозировать, изменится ли после внесенных поправок судебная практика или нет. Но, учитывая сказанное выше, надеемся, что даже если и возникнут споры с налоговой службой, то победителями из них выйдут налогоплательщики.
Налоговые подарки «культурным» организациям
Законодатели решили облегчить жизнь организациям сферы культуры и искусства:
- с 1 октября 2013 г. освобождаются от обложения НДС услуги вне места нахождения организации:
— по предоставлению музейных предметов и коллекций;
— по организации выставок экспонатов;
— по показу спектаклей, концертов, концертных и иных зрелищных програм
- с 1 января 2014 г. бюджетные учреждения — театры, музеи, библиотеки, концертные организации:
— смогут при расчете налога на прибыль единовременно учитывать в расходах полную стоимость основных средств — в момент их ввода в эксплуатацию.
Лишь недвижимость по-прежнему необходимо амортизироват
— не должны платить авансовые платежи по налогу на прибыль;
— будут подавать только годовую декларацию по налогу на прибыль (ежеквартальная отчетность для них отменяется
- с 2014 г. музеи, являющиеся бюджетными учреждениями, могут сразу (в момент покупки) учитывать в прочих расходах затраты на приобретение культурных ценностей в Музейный фонд
РФподп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); подп. «б» п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона № 215-ФЗ.
Прочие «прибыльные» изменения
Есть еще небольшие поправки в расчет налога на прибыль, которые будут действовать с
- к ненормируемым расходам на рекламу будут относиться рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживани
ип. 4 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); п. 6 ст. 1 Закона № 215-ФЗ. Так, больше не будет нормироваться реклама, размещаемая в кинотеатрах перед началом просмотра фильмов; - уточнено, что к нематериальным активам (НМА) относятся исключительные права на аудиовизуальные произведения (к примеру, видеоролики, кинофильмы и
т. д.)подп. 7 п. 3 ст. 257 НК РФ. Отметим, что их и ранее можно было относить к НМА; - при определении первоначальной стоимости имущества, созданного с использованием целевых бюджетных средств, надо общую сумму расходов на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию, уменьшать на ту их часть, которая была оплачена за счет бюджетных средст
вп. 1 ст. 257 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); подп. «а» п. 3 ст. 1 Закона № 215-ФЗ.
Заметим, что это нововведение никак не должно коснуться коммерческих организаций, купивших основные средства за счет полученных бюджетных субсидий. Ведь как неоднократно разъяснял Минфин, предоставленные коммерческим организациям субсидии (в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством и реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг) в целях налогообложения прибыли целевым финансированием не признаютс
***
Как видим, большинство поправок благоприятны для организаций. Даже введение задним числом нового порядка амортизации недвижимости можно оценивать положительно.
Ведь законодательная определенность всегда лучше белых пятен, да и полученное освобождение от штрафов и пеней позволит всем бухгалтерам чувствовать себя увереннее.