Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 августа 2013 г.

Содержание журнала № 16 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС

Новое в начислении амортизации по недвижимости, «прибыльные» изменения для учреждений культуры и искусства и другое

23 июля на официальном интернет-портале правовой информации опубликован Закон № 215-ФЗ, вносящий точечные изменения в расчет налога на прибыль, которые будут интересны многим организациям. Также есть целый ряд налоговых поправок, ориентированных исключительно на бюджетные учреждения культуры и искусства. Они касаются еще и расчета НДС.

Изменения довольно разноплановые, и вступают в силу они в разное время.

Новые правила для амортизации незарегистрированной недвижимости

Внесены изменения в правила начисления амортизации по основным средствам, права на которые требуют государственной регистрации, то есть недвижимостип. 2 ст. 130 ГК РФ. Действовать они начнут по истечении месяца со дня официального опубликования Закона № 215-ФЗ — с 24 августа 2013 г.п. 3 ст. 4 Закона от 23.07.2013 № 215-ФЗ (далее — Закон № 215-ФЗ)

Как вы знаете, с 2013 г. недвижимость можно амортизировать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее ввода в эксплуатацию. Дожидаться подачи документов на госрегистрацию права собственности на нее не нужноп. 4 ст. 259 НК РФ.

А до 2013 г. такие основные средства включались в ту или иную амортизационную группу лишь с момента подтверждения подачи документов на госрегистрацию правп. 11 ст. 258 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2013). И только после этого, по мнению Минфина, их можно было амортизироватьПисьма Минфина от 17.08.2012 № 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 № 03-05-05-01/31. Но ВАС РФ с этим не согласился и решил, что амортизировать недвижимость, по которой не поданы документы на госрегистрацию, надо после ввода ее в эксплуатациюПостановление Президиума ВАС от 30.10.2012 № 6909/12 (далее — Постановление № 6909/12). С 2013 г. такой порядок прямо следует из норм НК.

Однако при внесении «амортизационных» изменений в Кодекс законодатели не предусмотрели никаких переходных положений. Поэтому возник вопрос: когда без споров с налоговиками можно начислять амортизацию по недвижимости, если она была введена в эксплуатацию до 01.01.2013, а документы на регистрацию поданы уже после этой даты или не поданы вовсе?

В начале 2013 г. Минфин, игнорируя мнение ВАС, выработал позицию: новый порядок применяется только к основным средствам, вводимым в эксплуатацию в 2013 г.Письма Минфина от 22.04.2013 № 03-03-06/4/13773, от 28.02.2013 № 03-03-06/1/5793 Теперь же законодатели решили, что новые правила амортизации действуют для недвижимости, введенной в эксплуатацию начиная с 1 декабря 2012 г. Такие ОС можно амортизировать без оглядки на подачу документов на госрегистрацию.

А вот если недвижимость введена в эксплуатацию до 01.12.2012, то амортизацию можно начислять только начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором поданы документы на госрегистрацию.

Обратите внимание на то, что переходные положения закреплены не в самом Налоговом кодексе, а в Законе № 206-ФЗ, которым и вносились изменения в НК, посвященные начислению амортизации по ОСст. 3.1 Закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ (в ред. Закона № 215-ФЗ). Так что не ищите поправки в «амортизационных» статьях Налогового кодекса.

Пересчет амортизации по недвижимости, введенной в эксплуатацию в декабре 2012 г.

Как видим, решение законодателей о том, к какой недвижимости должны применяться новые амортизационные правила, несколько отличается от мнения, высказанного Минфином в своих письмах.

Поэтому наверняка найдутся предприятия, которые ввели недвижимость в эксплуатацию в декабре 2012 г., но не начали амортизировать ее с января 2013 г. (ожидая, по совету Минфина, подачи документов на госрегистрацию). Теперь у них появилась возможность скорректировать свой налоговый учет и пересчитать расходы.

Для этого в III квартале 2013 г. (после 24 августап. 3 ст. 4 Закона № 215-ФЗ, ведь именно с этого дня вступают в силу «амортизационные» поправки) можно признать в налоговом учете сумму расходов в виде амортизации такой недвижимости:

  • <или>за период с января 2013 г. по месяц, в котором вы подали документы на госрегистрацию прав;
  • <или>за январь — сентябрь 2013 г. — если до конца августа ваша организация так и не подаст документы на госрегистрацию. И далее можно продолжать начислять амортизацию в обычном порядке.

Индульгенция для тех, кто начал амортизировать старую недвижимость с января 2013 г.

Законодатели учли, что некоторые предприятия стали в 2013 г. амортизировать «недвижимые» основные средства, которые были введены в эксплуатацию до 01.12.2012. Их освобождают от пеней и штрафов за неполную уплату налога на прибыль, возникшую из-за этогост. 3.1 Закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ (в ред. Закона № 215-ФЗ). Причем никаких дополнительных условий, которые нужно выполнить, чтобы избежать пеней и штрафов, в Законе № 215-ФЗ нет.

Это, конечно, хорошо. Но вот сумму амортизации, начисленную с января 2013 г. до конца месяца, в котором вы подали документы на госрегистрацию прав на свои ОС, придется восстановить, если не хотите споров с инспекцией. Поскольку налог занижен, НК предписывает подать уточненки и доплатить налогстатьи 54, 81 НК РФ. Но раз ни штрафов, ни пеней не будет, то можно восстановить излишне начисленную амортизацию в III квартале 2013 г. А можно и вообще не восстанавливать: даже если инспекторы обнаружат такое нарушение при проверке, они доначислят лишь сумму самого налога.

Более того, если организация не прочь поспорить с налоговой, то, опираясь на Постановление ВАС РФ, она может отстоять право на начисление амортизации с января 2013 г. по старым «недвижимым» основным средствам, документы на которые еще не поданы на госрегистрациюПостановление № 6909/12.

Кроме того, есть и еще один аргумент. Как мы уже отметили, ранее ни в НК, ни в Законе № 206-ФЗ не было никаких переходных положений для порядка начисления амортизации, закрепленного в НК с 1 января 2013 г. И организации могли амортизировать любую введенную в эксплуатацию недвижимость (с чем, кстати, соглашались и некоторые специалисты Минфина)п. 4 ст. 259 НК РФ. Рассмотренные выше изменения, внесенные сейчас Законом № 215-ФЗ, не могут иметь обратной силы и ухудшать положение налогоплательщиковп. 2 ст. 5 НК РФ.

Следовательно, после вступления в силу поправок можно не восстанавливать амортизацию по ОС, по которым еще не поданы документы на госрегистрацию, причем даже в том случае, если инспекторы будут настаивать на этом в ходе налоговой проверки.

Что делать тем, кто давно амортизирует недвижимость, по которой документы не поданы на госрегистрацию

Ситуации, рассмотренные выше, касались тех предприятий, которые начали амортизировать недвижимость лишь с 2013 г. Но есть и те, кто ввел в эксплуатацию недвижимость, документы на госрегистрацию прав на нее не подал, но начал амортизировать ее в 2012 г. (а возможно, и ранее). К примеру, ориентируясь на судебную практику, обобщенную в уже упомянутом нами Постановлении ВАС РФПостановление № 6909/12.

Отметим, что о таких организациях законодатели вообще не подумали, готовя Закон № 215-ФЗ. Поэтому может показаться, что внесенные изменения задним числом (на период, предшествующий 2013 г.) вводят порядок начисления амортизации, издавна рекомендованный Минфином и противоречащий мнению ВАС. И нужно пересчитывать налоговую базу, убирая из нее неправильно начисленную амортизацию, доплачивать налог и пени, а также подавать уточненки. Кстати, формально Закон № 215-ФЗ не освобождает от штрафов и пеней организации, начавшие до 2013 г. амортизировать недвижимость, на которую еще не поданы документы на госрегистрацию.

Однако вряд ли такой подход можно считать логичным. Ведь подобное понимание внесенных изменений означало бы, что в налоговое законодательство внесены поправки, ухудшающие положение налогоплательщиков. Но даже если думать так, то действовать задним числом такие поправки не должнып. 2 ст. 5 НК РФ. Так что никаких пересчетов налоговой базы за 2012 г. и более ранние периоды только из-за того, что в Законе № 206-ФЗ появилась «переходная» ст. 3.1, быть не должно.

В 2013 г. переставать амортизировать недвижимость из-за новых поправок тоже не нужно, ведь все изменения говорят лишь о дате начала амортизации. А ее налогоплательщики, готовые поспорить с проверяющими, определили давным-давно. И нигде в законодательстве нет правила о том, что с 2013 г. такие организации должны прекратить начисление амортизации.

Таким образом, те, кто был до 2013 г. не согласен с Минфином и начислял амортизацию по недвижимости, на которую еще не поданы документы на госрегистрацию, по-прежнему могут опираться на решение ВАС. Конечно, нельзя со стопроцентной точностью прогнозировать, изменится ли после внесенных поправок судебная практика или нет. Но, учитывая сказанное выше, надеемся, что даже если и возникнут споры с налоговой службой, то победителями из них выйдут налогоплательщики.

Налоговые подарки «культурным» организациям

Законодатели решили облегчить жизнь организациям сферы культуры и искусства:

  • с 1 октября 2013 г. освобождаются от обложения НДС услуги вне места нахождения организации:

— по предоставлению музейных предметов и коллекций;

— по организации выставок экспонатов;

— по показу спектаклей, концертов, концертных и иных зрелищных программподп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); подп. «а» п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона № 215-ФЗ;

  • с 1 января 2014 г. бюджетные учреждения — театры, музеи, библиотеки, концертные организации:

— смогут при расчете налога на прибыль единовременно учитывать в расходах полную стоимость основных средств — в момент их ввода в эксплуатацию.

Лишь недвижимость по-прежнему необходимо амортизироватьп. 7 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); п. 5 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона № 215-ФЗ;

— не должны платить авансовые платежи по налогу на прибыль;

— будут подавать только годовую декларацию по налогу на прибыль (ежеквартальная отчетность для них отменяется)п. 2 ст. 289 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); подп. 7, 8 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона № 215-ФЗ;

Прочие «прибыльные» изменения

Есть еще небольшие поправки в расчет налога на прибыль, которые будут действовать с 2014 г.п. 1 ст. 4 Закона № 215-ФЗ:

  • к ненормируемым расходам на рекламу будут относиться рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживаниип. 4 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); п. 6 ст. 1 Закона № 215-ФЗ. Так, больше не будет нормироваться реклама, размещаемая в кинотеатрах перед началом просмотра фильмов;
  • уточнено, что к нематериальным активам (НМА) относятся исключительные права на аудиовизуальные произведения (к примеру, видеоролики, кинофильмы и т. д.)подп. 7 п. 3 ст. 257 НК РФ. Отметим, что их и ранее можно было относить к НМА;
  • при определении первоначальной стоимости имущества, созданного с использованием целевых бюджетных средств, надо общую сумму расходов на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию, уменьшать на ту их часть, которая была оплачена за счет бюджетных средствп. 1 ст. 257 НК РФ (в ред. Закона № 215-ФЗ); подп. «а» п. 3 ст. 1 Закона № 215-ФЗ.

Заметим, что это нововведение никак не должно коснуться коммерческих организаций, купивших основные средства за счет полученных бюджетных субсидий. Ведь как неоднократно разъяснял Минфин, предоставленные коммерческим организациям субсидии (в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством и реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг) в целях налогообложения прибыли целевым финансированием не признаютсяПисьма Минфина от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671, от 22.05.2012 № 03-03-06/1/263.

***

Как видим, большинство поправок благоприятны для организаций. Даже введение задним числом нового порядка амортизации недвижимости можно оценивать положительно.

Ведь законодательная определенность всегда лучше белых пятен, да и полученное освобождение от штрафов и пеней позволит всем бухгалтерам чувствовать себя увереннее.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан