«Нормативные» литры | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Возможность уплаты налогов за третьих лиц не безгранична

В прошлом году была законодательно закреплена возможность перечисления в бюджет налогов за другое лицо (как юридическое, так и физическое). Но у этой нормы, как оказалось, есть некоторые ограничения. < ... >

Минфин настаивает: уменьшать доходы на расходы в целях уплаты взносов ИП на УСН не могут

При определении величины взносов в ПФР за себя предприниматели-упрощенцы должны ориентироваться на всю сумму полученного дохода, а не на разницу между доходами и расходами. < ... >

Заполняем расчет по взносам за полугодие

Плательщикам, у которых в отчетности по страховым взносам за I квартал имеются расхождения, необходимо направить в ИФНС пояснения. Тем, кто представил расчет не в ту инспекцию, надо исправлять ситуацию. А у тех, кто готовится к полугодовой отчетности по взносам, появились новые вопросы. < ... >

ФСС внес свою лепту в контрольные соотношения к расчету по взносам

По итогам проверки отчетности по взносам за I квартал 2017 года Соцстрах пришел к выводу, что страхователи так и не разобрались, как правильно заполнить новый расчет по страховым взносам. В связи с этим Фонд подготовил контрольные соотношения к расчету в части расходов на «больничные» пособия. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 сентября 2013 г.

Содержание журнала № 17 за 2013 г.
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

«Нормативные» литры

Порядок расчета нормативного количества автомобильных ГСМ для включения в расходы

Как «учитывает» расходы на ГСМ обычный человек на частном автомобиле? Подъехал к АЗС, пистолет — в бак, внес аванс, заправился, забрал сдачу с чеком, чек выкинул и поехал. Через некоторое время ритуал повторяется. У кого-то чаще, у кого-то реже. Пробег между заправками? О чем вы? Нормативы списания? А что это?

Организации такую беспечность себе позволить не могут. Причем дело не только в налогах: некоторые водители — народ ушлый и если пустить все на самотек, то может оказаться, что на 100 км пробега грузовика уходит 150 л топлива. О том, как и деньги сохранить, и c налоговыми инспекторами не спорить, — в этой статье.

Дорогостоящая панацея от всех проблем с расходами на топливо

Это — электронная система слежения за пробегом ТС и расходованием горючего. Она позволяет в любой момент через специальный сайт, доступный только вам, посмотреть, куда ездил автомобиль (или куда едет прямо сейчас), где и когда он заправлялся, останавливался и сколько топлива ушло на поездку. Фиксирует система и несанкционированные сливы горючего.

Еще пару лет назад подобные устройства были роскошью, доступной только зажиточным фирмам. Сейчас оборудование одного автомобиля обходится в среднем в 20 000—30 000 руб. плюс около 300 руб. ежемесячной абонентской платы. Тоже немало, но, по словам бухгалтеров фирм, внедривших такое, затраты «отбиваются» очень быстро. Еще бы, у водителей вообще нет никакой возможности пустить топливо налево.

Итоговые данные о маршрутах и расходовании топлива легко выводятся на печать по состоянию на любую дату. Остается поставить подпись ответственного лица (логично, что распишутся водитель и сотрудник, ответственный за транспорт) — и готов полноценный первичный учетный документ, на основе которого можно составлять бухгалтерскую справку с пересчетом литров в рублипп. 1, 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. И все, никаких нормативов, путевых листов и других дополнительных бумажек. Оспорить данные системы просто нереально.

Но пока подобные устройства повсеместно не распространены. Кому-то они не по карману, кто-то просто опасается перемен, и работать по старинке ему привычнее. Тогда остается лишь одно — списывать ГСМ по нормам. И начать с утверждения базового количественного норматива.

Утверждаем базовые нормативы списания топлива

Давайте условимся, что под базовым нормативом мы понимаем расход горючего в литрах на километр пробега без груза в идеальных условиях: прямая дорога, безостановочное движение, теплое время года, выключенный кондиционер и т. п.

Здесь вы можете возразить: никаких нормативов в бухгалтерском и налоговом законодательстве нет! Это все выдумки проверяющих! Отчасти согласимся. Напрямую нормативы действительно не установлены. И все же без них не обойтись. В бухучете — потому что важен контроль за расходованием средств организации. А в налоговом учете нормативы нужны для экономического обоснования расходовп. 1 ст. 252 НК РФ.

На сегодняшний день есть два основных источника базовых нормативов топлива — Методические рекомендации Министерства транспорта Российской Федерацииутв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р (далее — Рекомендации) и собственные наработки компаний.

Воспользоваться Рекомендациями могут не все. Документ утвержден в 2008 г., с тех пор автопром ушел вперед, и поэтому многие автомобили в Рекомендациях попросту не упоминаются.

Если у вас именно такая машина либо нормы Минтранса вам кажутся далекими от жизни, ваш путь — собственные базовые нормативы. Одно время организации, чьи автомобили попали в Рекомендации, опасались от них отступать, поскольку Минфин всячески намекал, что лучше бы списывать топливо в соответствии с буквой документа. Но затем чиновники сдались и признали: этот нормативный акт вообще не обязателен к применениюПисьма Минфина от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67, от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12.

Конечно, если Рекомендации фирму не устраивают, расчетом базового количественного норматива должен заниматься не бухгалтер, а сотрудник, ответственный за транспорт, например пресловутый начальник транспортного цеха.

Как мы уже сказали, установить базовый норматив надо в литрах на километр пробега. В Рекомендациях он указан в литрах на 100 кмп. 4 Рекомендаций. Это неудобно при дальнейших подсчетах, поэтому лучше разделите число из Рекомендаций на 100.

Для автомобилей, ездящих на газе, в Рекомендациях Минтранса есть коэффициенты пересчета базовых норм в литры или кубические метры газа (в зависимости от того, какое газовое топливо используется)п. 4 Рекомендаций.

Увеличиваем базовые нормативы списания топлива на коэффициенты

Рекомендации Минтранса содержат ряд повышающих коэффициентов к базовым нормам документап. 5 Рекомендаций. Они абсолютно логичны, и будет разумно использовать их даже тогда, когда базовый норматив вы разработали сами. Примеры некоторых коэффициентов к базовым нормам расхода топлива вы можете увидеть в таблице (полный перечень коэффициентов ищите в Рекомендациях).

Основание для применения «топливного» повышающего коэффициента Значение коэффициента
Езда в зимнее время 5—20%
(зависит от региона)приложение 2 к Рекомендациям
Автомобиль находится в эксплуатации более 5 лет при общем пробеге более 100 000 км До 5%
Автомобиль находится в эксплуатации более 8 лет при общем пробеге более 150 000 км До 10%
Частые технологические остановки
Работа грузовых автомобилей, а также работа автомобилей в качестве технологического транспорта, включая работу внутри предприятия
Езда по городу 5—25%
(зависит от численности населения)
Езда в горной местности 5—20%
(зависит от высоты над уровнем моря)

Нетрудно заметить, что на некоторые коэффициенты базовую норму можно увеличивать сразу, не оглядываясь на пробег в определенных условиях. Так, зима — она и есть зима, хоть 10 км отмахал автомобиль, хоть 100. То же самое с возрастом машины.

А вот количество топлива, сожженного, например, в ходе поездок по городу, в идеале надо определять по точным данным о «городском» пробеге. Если автомобиль только в городе и использовался, это нетрудно. Если нет, задача усложняется. Чтобы не утонуть в расчетах, можно:

  • <или>вообще не применять коэффициенты, для которых нужно знать точный пробег в определенных условиях;
  • <или>применять такие коэффициенты, если пробег в определенных условиях преобладает, не высчитывая, сколько конкретно топлива ушло на каждую поездку. Например, когда автомобиль бывает за городом два-три раза в месяц, это не сильно снижает общий расход горючего.

Таким образом, расчет увеличенного базового норматива будет выглядеть такпп. 7, 9 Рекомендаций:

Увеличенный базовый норматив расхода топлива, л/км

Пример. Определение увеличенного базового норматива расхода топлива для грузовика

/ условие / В мае организация использовала бензиновый грузовой автомобиль марки «Газель» (ГАЗ 3302, двигатель ЗМЗ-4026.10) в г. Барнауле для доставки товаров в розничные магазины, киоски и палатки, что связано с частыми остановками. Возраст автомобиля — 6 лет, пробег — 105 000 км. Определим базовый норматив расхода бензина для грузовика.

/ решение / Базовая норма расхода, предусмотренная Рекомендациями, — 13 л/100 км, или 0,13 л/км.

Население Барнаула — 690 000 человек, коэффициент увеличения базовой нормы за транспортную работу в нем — 15%. Частые остановки — еще плюс 10% к норме, коэффициент за возраст и пробег — 5%. «Климатическая» надбавка не применяется, поскольку май не относится к зимним месяцам в Алтайском краеп. 64 приложения 2 к Рекомендациям.

Базовый норматив, увеличенный на коэффициенты, составит 0,169 л/км (0,13 л/км + 0,13 л/км х (15% + 10% + 5%)).

Увеличенный базовый норматив определен? Отлично! Если работа вашего автомобиля более или менее стабильна и он не мотается по городам и весям, пересчитывать этот показатель вам придется только с началом зимы и после ее завершения. То есть каждый месяц заниматься его вычислением не надо.

Следующее, что вам нужно сделать при расчете нормативного количества ГСМ на месяц, — определить пробег автомобиля.

Определяем пробег автомобиля за месяц

Некоторые организации, не имеющие возможности приобрести комбинированную электронную систему слежения за маршрутом движения автомобиля и расходом топлива, устанавливают только систему слежения за маршрутом. По ней и определяется пробег автомобиля, кроме пробега с грузом. Для подсчета последнего понадобятся еще товаросопроводительные документы.

Если электронной системы слежения за маршрутом нет, единственный источник сведений о пробеге — путевые листы. Вот почему они обязательны для всех организаций, а не только для тех, у которых перевозки — основная деятельностьПисьмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-07/51. Причем, даже если путевой лист выписан на месяц, данные о пробеге фиксировать в нем надо ежедневно. Иначе в конце месяца не разобраться, в каких условиях и где отъездил автомобиль.

Когда же речь заходит о перевозке грузов, отмерять пробег надо даже не за день, а за конкретный рейс. По-другому вы не определите «перевозочную» надбавку к нормативамп. 5 Рекомендаций.

Итак, базовый норматив есть, коэффициенты выбрали, общий пробег подсчитали. Можно переходить к исчислению нормативного количества ГСМ, стоимость которого затем списывается в расходы.

Определяем нормативное количество топлива, стоимость которого включается в расходы по итогам месяца

Формула для расчета выглядит такп. 7 Рекомендаций:

Нормативное количество топлива

Для владельцев легковушек на этом подсчеты заканчиваются. Грузоперевозчикам же дополнительно предстоит определить, сколько литров «набросить» к результату формулы (2) за каждую перевезенную тонну.

Рекомендации Минтранса предусматривают, что все грузовые автомобили дополнительно тратят на тонну груза, перемещенную на 100 кмп. 5 Рекомендаций:

  • до 2 л бензина, или 0,02 л на 1 тонно-километр (т-км);
  • до 1,3 л солярки, или 0,013 л на 1 т-км.

Базовый норматив надбавки за грузоперевозку может быть увеличен на все те же коэффициенты, что и базовый норматив расхода топлива (формула (1)). Например, если грузоперевозки предполагают частые остановки, указанное число увеличивается на 10%.

Увеличенная норма надбавки

Тонно-километры подсчитываются умножением массы груза на пробег за рейс. Например, 6 т, перевезенные на 200 км, — это 1200 т-км (6 т х 200 км). Подчеркиваем, количество тонно-километров подсчитывается за конкретную поездку. Иначе все пойдет наперекосяк.

Когда общее количество тонно-километров за месяц известно, остается только умножить его на увеличенную норму (формула (3)) и вычислить наконец «грузовую» надбавку в литрах к нормативному количеству топлива, определенному по формуле (2):

Надбавка за грузоперевозки

Сложив результаты формул (2) и (4), вы получите нормативное количество горючего, стоимость которого подлежит списанию в расходы по итогам месяца, для грузовикап. 9 Рекомендаций.

Независимо от типа вашего автомобиля, все подсчеты зафиксируйте в бухгалтерской справке.

Пример. Определение нормативного количества топлива для грузового автомобиля с учетом надбавки за грузоперевозки

/ условие / Продолжим предыдущий пример. Дополним его данными о пробеге «Газели» за месяц. Он составил 1500 км. Масса груза и пробег с ним составили:

  • 1 т на 150 км, или 150 т-км (1 т х 150 км);
  • 0,7 т на 100 км, или 70 т-км (0,7 т х 100 км);
  • 1,5 т на 120 км, или 180 т-км (1,5 т х 120 км);
  • 1,3 т на 90 км, или 117 т-км (1,3 т х 90 км);
  • 0,8 т на 200 км, или 160 т-км (0,8 т х 200 км);
  • 1,1 т на 180 км, или 198 т-км (1,1 т х 180 км).

/ решение / Увеличенный базовый норматив расхода — 0,169 л, с учетом этого нормативное количество топлива (без надбавки за грузоперевозки), стоимость которого подлежит списанию в расходы по итогам месяца, — 253,5 л (0,169 л/км х 1500 км).

Надбавка за перевозку грузов, с учетом коэффициентов за езду по городу (15%) с частыми остановками (10%), возраста автомобиля и его пробега (5%), составит 0,026 л/т-км (0,02 л/т-км + 0,02 л/т-км х (15% + 10% + 5%)).

Общее количество тонно-километров за месяц — 875 (150 т-км + 70 т-км + 180 т-км + 117 т-км + 160 т-км + 198 т-км).

Надбавка за грузоперевозки — 22,75 л (0,026 л/т-км х 875 т-км).

Общее нормативное количество бензина, стоимость которого подлежит списанию в расходы по итогам месяца, — 276,25 л (253,5 л + 22,75 л).

Определяем нормативное количество масел и смазок, стоимость которых подлежит списанию в расходы по итогам месяца

Сразу скажем: если вы сами масло в автомобили никогда не заливаете и детали не смазываете, поскольку это делает автосервис во время планового ТО, то вам нормативы ни к чему. Вы просто включаете в расходы стоимость ТО и ни о чем больше не думаете.

Если же долив масла и дополнительная смазка автомобилям требуются в межсервисном интервале либо вы предпочитаете делать все сами, без автосервиса, нужно установить базовые нормы расхода. Ваша машина упоминается в Рекомендациях Минтранса и вам они по душе? Возьмите базовые нормы оттудаприложение 1 к Рекомендациям. Для автомобилей, отсутствующих в Рекомендациях, норму придется разрабатывать самостоятельно. То же самое, если базовые нормы Рекомендаций вас чем-то не устраивают.

Базовые нормы расходования масел и смазок следует установить в литрах на литр потраченного топлива. Согласно Рекомендациям они могут быть увеличены лишь на один коэффициент — 5% для автомобилей, которые прошли капремонт или старше 5 лет. Другие надбавки, в том числе за «грузовой» пробег, не предусмотрены.

Вычислили норматив? Хорошо, умножьте его на нормативное количество горючего, стоимость которого подлежит списанию в расходы по итогам месяца (результат формулы (2) для легкового автомобиля и результат формулы (4) для грузового), и нормативное количество масел и смазок готово. Только помните, что расчеты делаются не на коленке, а в бухгалтерской справке.

Пример. Определение нормативного количества моторного масла для грузового автомобиля

/ условие / Продолжим предыдущие примеры. Организация предпочитает обслуживать «Газель» самостоятельно. Базовая норма расхода моторного масла для грузовика — 2,4 л масла / 100 л бензина, или 0,024 л масла / 1 л бензина.

/ решение / Базовая норма расхода масла увеличивается на 5% вследствие возраста автомобиля (более 5 лет) и составит 0,025 л масла / 1 л бензина (0,024 л масла / 1 л бензина + 0,024 л масла / 1 л бензина х 5%).

Нормативное количество бензина за месяц — 276,25 л, следовательно, соответствующее ему нормативное количество масла — 6,9 л (276,25 л бензина х 0,025 л масла / 1 л бензина).

***

Заметим, что вам, как бухгалтеру, нужно стремиться к тому, чтобы всеми количественными подсчетами (километры, литры и т. п.) занимались сотрудники, ответственные за транспорт, а вы лишь переводили их данные в денежное выражение (об этом читайте на с. 40). То есть следует попробовать объяснить директору, что люди со специальными знаниями справятся с этим лучше вас, и убедить его через должностные инструкции обязать «транспортников» рассчитывать нормативное количество ГСМ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Автомобиль зарегистрировали и сняли с учета «одним днем»: платить ли транспортный налог, № 14
  2. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  3. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы на работу студентов и старшеклассников на работу в летний период?
Нет, не принимаем
Только от 18-ти, чтобы без медосмотров и на полный график
Только тех, кто будет работать и после 1 сентября, иначе нерентабельно обучать
Принимаем с удовольствием

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет