«Нормативные» литры | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 сентября 2013 г.

Содержание журнала № 17 за 2013 г.
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

«Нормативные» литры

Порядок расчета нормативного количества автомобильных ГСМ для включения в расходы

Как «учитывает» расходы на ГСМ обычный человек на частном автомобиле? Подъехал к АЗС, пистолет — в бак, внес аванс, заправился, забрал сдачу с чеком, чек выкинул и поехал. Через некоторое время ритуал повторяется. У кого-то чаще, у кого-то реже. Пробег между заправками? О чем вы? Нормативы списания? А что это?

Организации такую беспечность себе позволить не могут. Причем дело не только в налогах: некоторые водители — народ ушлый и если пустить все на самотек, то может оказаться, что на 100 км пробега грузовика уходит 150 л топлива. О том, как и деньги сохранить, и c налоговыми инспекторами не спорить, — в этой статье.

Дорогостоящая панацея от всех проблем с расходами на топливо

Это — электронная система слежения за пробегом ТС и расходованием горючего. Она позволяет в любой момент через специальный сайт, доступный только вам, посмотреть, куда ездил автомобиль (или куда едет прямо сейчас), где и когда он заправлялся, останавливался и сколько топлива ушло на поездку. Фиксирует система и несанкционированные сливы горючего.

Еще пару лет назад подобные устройства были роскошью, доступной только зажиточным фирмам. Сейчас оборудование одного автомобиля обходится в среднем в 20 000—30 000 руб. плюс около 300 руб. ежемесячной абонентской платы. Тоже немало, но, по словам бухгалтеров фирм, внедривших такое, затраты «отбиваются» очень быстро. Еще бы, у водителей вообще нет никакой возможности пустить топливо налево.

Итоговые данные о маршрутах и расходовании топлива легко выводятся на печать по состоянию на любую дату. Остается поставить подпись ответственного лица (логично, что распишутся водитель и сотрудник, ответственный за транспорт) — и готов полноценный первичный учетный документ, на основе которого можно составлять бухгалтерскую справку с пересчетом литров в рублипп. 1, 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. И все, никаких нормативов, путевых листов и других дополнительных бумажек. Оспорить данные системы просто нереально.

Но пока подобные устройства повсеместно не распространены. Кому-то они не по карману, кто-то просто опасается перемен, и работать по старинке ему привычнее. Тогда остается лишь одно — списывать ГСМ по нормам. И начать с утверждения базового количественного норматива.

Утверждаем базовые нормативы списания топлива

Давайте условимся, что под базовым нормативом мы понимаем расход горючего в литрах на километр пробега без груза в идеальных условиях: прямая дорога, безостановочное движение, теплое время года, выключенный кондиционер и т. п.

Здесь вы можете возразить: никаких нормативов в бухгалтерском и налоговом законодательстве нет! Это все выдумки проверяющих! Отчасти согласимся. Напрямую нормативы действительно не установлены. И все же без них не обойтись. В бухучете — потому что важен контроль за расходованием средств организации. А в налоговом учете нормативы нужны для экономического обоснования расходовп. 1 ст. 252 НК РФ.

На сегодняшний день есть два основных источника базовых нормативов топлива — Методические рекомендации Министерства транспорта Российской Федерацииутв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р (далее — Рекомендации) и собственные наработки компаний.

Воспользоваться Рекомендациями могут не все. Документ утвержден в 2008 г., с тех пор автопром ушел вперед, и поэтому многие автомобили в Рекомендациях попросту не упоминаются.

Если у вас именно такая машина либо нормы Минтранса вам кажутся далекими от жизни, ваш путь — собственные базовые нормативы. Одно время организации, чьи автомобили попали в Рекомендации, опасались от них отступать, поскольку Минфин всячески намекал, что лучше бы списывать топливо в соответствии с буквой документа. Но затем чиновники сдались и признали: этот нормативный акт вообще не обязателен к применениюПисьма Минфина от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67, от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12.

Конечно, если Рекомендации фирму не устраивают, расчетом базового количественного норматива должен заниматься не бухгалтер, а сотрудник, ответственный за транспорт, например пресловутый начальник транспортного цеха.

Как мы уже сказали, установить базовый норматив надо в литрах на километр пробега. В Рекомендациях он указан в литрах на 100 кмп. 4 Рекомендаций. Это неудобно при дальнейших подсчетах, поэтому лучше разделите число из Рекомендаций на 100.

Для автомобилей, ездящих на газе, в Рекомендациях Минтранса есть коэффициенты пересчета базовых норм в литры или кубические метры газа (в зависимости от того, какое газовое топливо используется)п. 4 Рекомендаций.

Увеличиваем базовые нормативы списания топлива на коэффициенты

Рекомендации Минтранса содержат ряд повышающих коэффициентов к базовым нормам документап. 5 Рекомендаций. Они абсолютно логичны, и будет разумно использовать их даже тогда, когда базовый норматив вы разработали сами. Примеры некоторых коэффициентов к базовым нормам расхода топлива вы можете увидеть в таблице (полный перечень коэффициентов ищите в Рекомендациях).

Основание для применения «топливного» повышающего коэффициента Значение коэффициента
Езда в зимнее время 5—20%
(зависит от региона)приложение 2 к Рекомендациям
Автомобиль находится в эксплуатации более 5 лет при общем пробеге более 100 000 км До 5%
Автомобиль находится в эксплуатации более 8 лет при общем пробеге более 150 000 км До 10%
Частые технологические остановки
Работа грузовых автомобилей, а также работа автомобилей в качестве технологического транспорта, включая работу внутри предприятия
Езда по городу 5—25%
(зависит от численности населения)
Езда в горной местности 5—20%
(зависит от высоты над уровнем моря)

Нетрудно заметить, что на некоторые коэффициенты базовую норму можно увеличивать сразу, не оглядываясь на пробег в определенных условиях. Так, зима — она и есть зима, хоть 10 км отмахал автомобиль, хоть 100. То же самое с возрастом машины.

А вот количество топлива, сожженного, например, в ходе поездок по городу, в идеале надо определять по точным данным о «городском» пробеге. Если автомобиль только в городе и использовался, это нетрудно. Если нет, задача усложняется. Чтобы не утонуть в расчетах, можно:

  • <или>вообще не применять коэффициенты, для которых нужно знать точный пробег в определенных условиях;
  • <или>применять такие коэффициенты, если пробег в определенных условиях преобладает, не высчитывая, сколько конкретно топлива ушло на каждую поездку. Например, когда автомобиль бывает за городом два-три раза в месяц, это не сильно снижает общий расход горючего.

Таким образом, расчет увеличенного базового норматива будет выглядеть такпп. 7, 9 Рекомендаций:

Увеличенный базовый норматив расхода топлива, л/км

Пример. Определение увеличенного базового норматива расхода топлива для грузовика

/ условие / В мае организация использовала бензиновый грузовой автомобиль марки «Газель» (ГАЗ 3302, двигатель ЗМЗ-4026.10) в г. Барнауле для доставки товаров в розничные магазины, киоски и палатки, что связано с частыми остановками. Возраст автомобиля — 6 лет, пробег — 105 000 км. Определим базовый норматив расхода бензина для грузовика.

/ решение / Базовая норма расхода, предусмотренная Рекомендациями, — 13 л/100 км, или 0,13 л/км.

Население Барнаула — 690 000 человек, коэффициент увеличения базовой нормы за транспортную работу в нем — 15%. Частые остановки — еще плюс 10% к норме, коэффициент за возраст и пробег — 5%. «Климатическая» надбавка не применяется, поскольку май не относится к зимним месяцам в Алтайском краеп. 64 приложения 2 к Рекомендациям.

Базовый норматив, увеличенный на коэффициенты, составит 0,169 л/км (0,13 л/км + 0,13 л/км х (15% + 10% + 5%)).

Увеличенный базовый норматив определен? Отлично! Если работа вашего автомобиля более или менее стабильна и он не мотается по городам и весям, пересчитывать этот показатель вам придется только с началом зимы и после ее завершения. То есть каждый месяц заниматься его вычислением не надо.

Следующее, что вам нужно сделать при расчете нормативного количества ГСМ на месяц, — определить пробег автомобиля.

Определяем пробег автомобиля за месяц

Некоторые организации, не имеющие возможности приобрести комбинированную электронную систему слежения за маршрутом движения автомобиля и расходом топлива, устанавливают только систему слежения за маршрутом. По ней и определяется пробег автомобиля, кроме пробега с грузом. Для подсчета последнего понадобятся еще товаросопроводительные документы.

Если электронной системы слежения за маршрутом нет, единственный источник сведений о пробеге — путевые листы. Вот почему они обязательны для всех организаций, а не только для тех, у которых перевозки — основная деятельностьПисьмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-07/51. Причем, даже если путевой лист выписан на месяц, данные о пробеге фиксировать в нем надо ежедневно. Иначе в конце месяца не разобраться, в каких условиях и где отъездил автомобиль.

Когда же речь заходит о перевозке грузов, отмерять пробег надо даже не за день, а за конкретный рейс. По-другому вы не определите «перевозочную» надбавку к нормативамп. 5 Рекомендаций.

Итак, базовый норматив есть, коэффициенты выбрали, общий пробег подсчитали. Можно переходить к исчислению нормативного количества ГСМ, стоимость которого затем списывается в расходы.

Определяем нормативное количество топлива, стоимость которого включается в расходы по итогам месяца

Формула для расчета выглядит такп. 7 Рекомендаций:

Нормативное количество топлива

Для владельцев легковушек на этом подсчеты заканчиваются. Грузоперевозчикам же дополнительно предстоит определить, сколько литров «набросить» к результату формулы (2) за каждую перевезенную тонну.

Рекомендации Минтранса предусматривают, что все грузовые автомобили дополнительно тратят на тонну груза, перемещенную на 100 кмп. 5 Рекомендаций:

  • до 2 л бензина, или 0,02 л на 1 тонно-километр (т-км);
  • до 1,3 л солярки, или 0,013 л на 1 т-км.

Базовый норматив надбавки за грузоперевозку может быть увеличен на все те же коэффициенты, что и базовый норматив расхода топлива (формула (1)). Например, если грузоперевозки предполагают частые остановки, указанное число увеличивается на 10%.

Увеличенная норма надбавки

Тонно-километры подсчитываются умножением массы груза на пробег за рейс. Например, 6 т, перевезенные на 200 км, — это 1200 т-км (6 т х 200 км). Подчеркиваем, количество тонно-километров подсчитывается за конкретную поездку. Иначе все пойдет наперекосяк.

Когда общее количество тонно-километров за месяц известно, остается только умножить его на увеличенную норму (формула (3)) и вычислить наконец «грузовую» надбавку в литрах к нормативному количеству топлива, определенному по формуле (2):

Надбавка за грузоперевозки

Сложив результаты формул (2) и (4), вы получите нормативное количество горючего, стоимость которого подлежит списанию в расходы по итогам месяца, для грузовикап. 9 Рекомендаций.

Независимо от типа вашего автомобиля, все подсчеты зафиксируйте в бухгалтерской справке.

Пример. Определение нормативного количества топлива для грузового автомобиля с учетом надбавки за грузоперевозки

/ условие / Продолжим предыдущий пример. Дополним его данными о пробеге «Газели» за месяц. Он составил 1500 км. Масса груза и пробег с ним составили:

  • 1 т на 150 км, или 150 т-км (1 т х 150 км);
  • 0,7 т на 100 км, или 70 т-км (0,7 т х 100 км);
  • 1,5 т на 120 км, или 180 т-км (1,5 т х 120 км);
  • 1,3 т на 90 км, или 117 т-км (1,3 т х 90 км);
  • 0,8 т на 200 км, или 160 т-км (0,8 т х 200 км);
  • 1,1 т на 180 км, или 198 т-км (1,1 т х 180 км).

/ решение / Увеличенный базовый норматив расхода — 0,169 л, с учетом этого нормативное количество топлива (без надбавки за грузоперевозки), стоимость которого подлежит списанию в расходы по итогам месяца, — 253,5 л (0,169 л/км х 1500 км).

Надбавка за перевозку грузов, с учетом коэффициентов за езду по городу (15%) с частыми остановками (10%), возраста автомобиля и его пробега (5%), составит 0,026 л/т-км (0,02 л/т-км + 0,02 л/т-км х (15% + 10% + 5%)).

Общее количество тонно-километров за месяц — 875 (150 т-км + 70 т-км + 180 т-км + 117 т-км + 160 т-км + 198 т-км).

Надбавка за грузоперевозки — 22,75 л (0,026 л/т-км х 875 т-км).

Общее нормативное количество бензина, стоимость которого подлежит списанию в расходы по итогам месяца, — 276,25 л (253,5 л + 22,75 л).

Определяем нормативное количество масел и смазок, стоимость которых подлежит списанию в расходы по итогам месяца

Сразу скажем: если вы сами масло в автомобили никогда не заливаете и детали не смазываете, поскольку это делает автосервис во время планового ТО, то вам нормативы ни к чему. Вы просто включаете в расходы стоимость ТО и ни о чем больше не думаете.

Если же долив масла и дополнительная смазка автомобилям требуются в межсервисном интервале либо вы предпочитаете делать все сами, без автосервиса, нужно установить базовые нормы расхода. Ваша машина упоминается в Рекомендациях Минтранса и вам они по душе? Возьмите базовые нормы оттудаприложение 1 к Рекомендациям. Для автомобилей, отсутствующих в Рекомендациях, норму придется разрабатывать самостоятельно. То же самое, если базовые нормы Рекомендаций вас чем-то не устраивают.

Базовые нормы расходования масел и смазок следует установить в литрах на литр потраченного топлива. Согласно Рекомендациям они могут быть увеличены лишь на один коэффициент — 5% для автомобилей, которые прошли капремонт или старше 5 лет. Другие надбавки, в том числе за «грузовой» пробег, не предусмотрены.

Вычислили норматив? Хорошо, умножьте его на нормативное количество горючего, стоимость которого подлежит списанию в расходы по итогам месяца (результат формулы (2) для легкового автомобиля и результат формулы (4) для грузового), и нормативное количество масел и смазок готово. Только помните, что расчеты делаются не на коленке, а в бухгалтерской справке.

Пример. Определение нормативного количества моторного масла для грузового автомобиля

/ условие / Продолжим предыдущие примеры. Организация предпочитает обслуживать «Газель» самостоятельно. Базовая норма расхода моторного масла для грузовика — 2,4 л масла / 100 л бензина, или 0,024 л масла / 1 л бензина.

/ решение / Базовая норма расхода масла увеличивается на 5% вследствие возраста автомобиля (более 5 лет) и составит 0,025 л масла / 1 л бензина (0,024 л масла / 1 л бензина + 0,024 л масла / 1 л бензина х 5%).

Нормативное количество бензина за месяц — 276,25 л, следовательно, соответствующее ему нормативное количество масла — 6,9 л (276,25 л бензина х 0,025 л масла / 1 л бензина).

***

Заметим, что вам, как бухгалтеру, нужно стремиться к тому, чтобы всеми количественными подсчетами (километры, литры и т. п.) занимались сотрудники, ответственные за транспорт, а вы лишь переводили их данные в денежное выражение (об этом читайте на с. 40). То есть следует попробовать объяснить директору, что люди со специальными знаниями справятся с этим лучше вас, и убедить его через должностные инструкции обязать «транспортников» рассчитывать нормативное количество ГСМ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  2. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»