«Топливные» и «масляные» расходы | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов. < ... >

Путевые листы нужно оформлять по-новому

Минтранс дополнил перечень обязательных реквизитов путевого листа. Изменения вступают с силу с 15.12.2017. < ... >

У «подозрительных» клиентов банков появился шанс реабилитироваться

Клиенты, которых банки ошибочно заподозрили в легализации («отмывании») доходов, полученных преступным путем, или в финансировании терроризма (ОД/ФТ) и включили в «черный список», теперь могут восстановить свое доброе имя и, соответственно, снова получить доступ к банковским услугам. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2013 г.

Содержание журнала № 17 за 2013 г.
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

«Топливные» и «масляные» расходы

Порядок оценки ГСМ и учета их стоимости

В предыдущей статье мы рассмотрели, как подсчитывать нормативное количество ГСМ для целей учета. Очевидно, что литры в расходы не спишешь, им нужно дать денежную оценку. А еще решить, как быть со стоимостью ГСМ, потраченных сверх нормативов. Но довольно прелюдий, давайте к делу.

Списываем стоимость нормативного количества ГСМ в расходы по итогам месяца

Как оценить потраченное количество? Конечно, с помощью привычных методов — ФИФО или по средней стоимости. Для целей налогообложения есть еще метод ЛИФО, но, поскольку в бухучете его нет, применять его нерационально. Бесполезен и метод оценки по себестоимости каждой единицы: ГСМ слишком «обезличены», за каждым литром не уследишьп. 16 ПБУ 5/01; п. 8 ст. 254 НК РФ.

Посчитав, стоимость потраченных за месяц ГСМ, вы списываете эти суммы с кредита счета 10-3 «Топливо» в дебет счета затрат, а оттуда в конце месяца — в дебет счета 90-2 «Расходы на продажу».

Содержание операции Дт Кт
Списана стоимость нормативного количества ГСМ, израсходованных автомобилем, который используется:
— в производстве
20 «Основное производство» 10-3 «Топливо»
— в управленческом подразделении 26 «Общехозяйственные расходы»
— для торговых нужд 44 «Расходы на продажу»
По итогам месяца стоимость ГСМ включена в расходы в составе затрат 90-2 «Себестоимость продаж» 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)

В налоговом учете стоимость нормативного количества ГСМ, как и любые другие затраты, может быть прямым или косвенным расходом. Объяснять разницу между этими двумя видами, думаем, не надо, вам она известна и без нас. Единственный совет — учитывайте стоимость ГСМ для целей налогообложения так же, как в бухучете, чтобы не было разницпп. 1, 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637.

Если в бухучете это производственные затраты (дебет счета 20 «Основное производство»), значит, и в налоговом учете стоимость ГСМ лучше относить к прямым расходам и уменьшать на них налоговую базу по мере реализации продукции. Если же в бухучете стоимость ГСМ в составе общехозяйственных расходов списывается в дебет счета 90-2 «Расходы на продажу» полностью по итогам месяца, то и при исчислении налогооблагаемой прибыли эту стоимость разумно квалифицировать как прочий расход. Естественно, такой порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Учитываем «сверхнормативные» ГСМ

Разбираться с каждым случаем перерасхода ГСМ должна комиссия, состоящая из начальника транспортного отдела, кадровика и кого-то третьего, например механика или диспетчераст. 247 ТК РФ. Созывается комиссия приказом руководителя. Его можно издать один раз, указав, что комиссия в таком-то составе собирается всегда, когда появляется сверхнормативный расход.

Задача комиссии — выяснить причину перерасхода и составить акт по итогам разбирательств. Совсем не обязательно, что водитель, автомобиль которого сжег слишком много ГСМ, хитрил. Есть вероятность, что всему виной сама техника или качество горючего. Либо, скажем, чересчур забитые дороги: все знают, что в пробках расход топлива подскакивает многократно, и повышающий «городской» коэффициент к норме расхода мог просто отстать от жизни.

Если комиссия придет к выводам, что вины водителя нет, в акте, который составляется по итогам разбирательств, нужно подробно обосновать причины перерасхода. Тогда стоимость сверхнормативного количества ГСМ можно будет списать на затраты так же, как и ГСМ в пределах норм. А еще очевидно, что если перерасход случается от месяца к месяцу, то пора что-то менять в нормативах. Либо базовую норму, либо коэффициенты к ней.

Комиссия посчитала виновным водителя? Что же, в акте фиксируется и это. Далее учет зависит от того, намерена ли фирма взыскать стоимость «сверхнормативных» ГСМ с шофера.

ВАРИАНТ 1. Стоимость «сверхнормативных» ГСМ, включая НДС, не взыскивается с водителя

В этом случае безопаснее восстановить вычет НДС в сумме, приходящейся на сверхнормативное количествоПисьмо Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387. Стоимость «сверхнормативных» ГСМ в «прибыльных» расходах не учитываетсяп. 1 ст. 252 НК РФ. А еще, скорее всего, проверяющие сочтут прощенную сумму ущерба экономической выгодой водителя, а это НДФЛ и взносыст. 41, подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Проводки надо сделать следующие.

Содержание операции Дт Кт
Отражена стоимость «сверхнормативных» ГСМ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 10-3 «Топливо»
Стоимость ГСМ включена в прочие расходы 91-2 «Прочие расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Начислены взносы на стоимость «сверхнормативных» ГСМ 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Удержан из зарплаты водителя НДФЛ, исчисленный со стоимости «сверхнормативных» ГСМ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

ВАРИАНТ 2. Стоимость «сверхнормативных» ГСМ, включая НДС, взыскивается с водителя

Если комиссия в акте установила, что ГСМ израсходованы сверх норм по вине водителя, нужно письменно запросить у него объяснение произошедшего. Срок, в течение которого он должен ответить, в ТК не прописан, но можно по аналогии с дисциплинарным проступком дать на это 2 рабочих дня с момента, когда человек получил требование объяснитьсястатьи 193, 247 ТК РФ.

Если водитель отказался это сделать или промолчал (что фиксируется отдельным актом) либо его доводы показались неубедительными, директор вправе издать приказ о взыскании ущерба в пределах среднего месячного заработка провинившегося. На это дается месяц со дня подписания акта членами комиссиист. 248 ТК РФ.

В случае когда перерасход оказался больше среднемесячного заработка водителя, величину превышения можно взыскать по письменному соглашению с шоферомст. 248 ТК РФ. Он не идет на это? Тогда все зависит от того, заключен ли с водителем договор о полной материальной ответственности:

Но в любом случае сумма, удерживаемая из зарплаты шофера за месяц, не может превышать 20% от выплачиваемых денегст. 138 ТК РФ.

Если потери организации будут полностью возмещены водителем, ей нужно восстановить вычет НДС в сумме, соответствующей стоимости «сверхнормативных» ГСМп. 2 ст. 171 НК РФ. Налоговых расходов не будет, поскольку получилось, что фирма ничего не потратилап. 1 ст. 252 НК РФ.

В бухучете произошедшее отразите так.

Содержание операции Дт Кт
Восстановлен вычет НДС в части, приходящейся на стоимость «сверхнормативных» ГСМ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Отражена стоимость «сверхнормативных» ГСМ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 10-3 «Топливо»
Отражен НДС по «сверхнормативным» ГСМ 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Стоимость ГСМ, включая НДС, отнесена на расчеты с водителем 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Стоимость ГСМ, включая НДС, удержана из зарплаты водителя (внесена водителем в кассу) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (50 «Кас­са») 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

***

Как видите, забот с учетом ГСМ предостаточно, и потери из-за воровства могут быть большими. Если вы только выбираете, обзавестись ли своим автопарком или воспользоваться транспортом со стороны, обязательно учтите это. Вполне может оказаться, что работать по договорам перевозки будет выгоднее. Достойны внимания и договоры аренды автомобилей с экипажем при условии, что приобретение ГСМ — забота арендодателя, а вы платите только за аренду.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Налог на прибыль: как учесть компенсацию за служебные поездки работника на личном авто, № 20
  2. Берем автомобиль в аренду, а бензин — взаймы, № 19
  3. Остаток бензина в баке арендованного авто, № 19
  4. Автомобиль зарегистрировали и сняли с учета «одним днем»: платить ли транспортный налог, № 14
  5. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  6. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Каким способом вы уплачиваете «прибыльные» авансы?
Ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала
Только ежеквартально
Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
Мы их не платим, применяем спецрежим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК