Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2013 г.

Содержание журнала № 17 за 2013 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Просто о сложном про аренду

Учет аренды и всего, что с ней связано, — неиссякаемый источник вопросов чуть ли не в каждой бухгалтерии. Отвечаем на вопросы арендаторов и арендодателей.

Как списать расходы на аренду имущества взамен модернизируемого

Е. Ховрина, Московская обл.

Модернизируем трансформаторную подстанцию. На время этих работ арендуем трансформаторную будку. Как учесть арендную плату: она увеличит первоначальную стоимость подстанции в составе затрат на модернизацию или же может быть списана в текущие расходы?

: И в бухгалтерском, и в налоговом учете все зависит от того, для чего используется арендованная будка.

ВАРИАНТ 1. Используется для обеспечения электричеством только работ по модернизации подстанции. Тогда это расходы, непосредственно связанные с модернизацией, и нужно отнести их на увеличение первоначальной стоимостип. 2 ст. 257 НК РФ; п. 27 ПБУ 6/01. Если вы спишете арендную плату в текущие расходы, то занизите:

  • налог на прибыль текущего периода;
  • налог на имущество в будущем, после завершения модернизации и увеличения первоначальной стоимости.

ВАРИАНТ 2. Используется для обеспечения электричеством не только работ по модернизации, но и всего производства, офиса и т. п. Тогда это текущие расходы, которые можно единовременно списать. Причиной аренды, конечно, стала модернизация. Но сами расходы на аренду нужны для обеспечения работы компании в целом.

Возмещаемый арендодателю налог на имущество лучше спрятать в общей сумме арендной платы

Ж. Башаева, г. Казань

Арендодатель настаивает на подписании допсоглашения о том, что мы возмещаем ему налог на имущество с арендуемого здания. Директор согласен. Сможем ли мы списывать сумму возмещения в налоговые расходы?

: Налоговики вряд ли согласятся с включением суммы возмещения в налоговые расходыПисьмо УФНС по Московской области от 29.11.2004 № 03-42/22557. Дело в том, что налогоплательщик обязан самостоятельно платить налогип. 1 ст. 45 НК РФ. Но если директор согласен пойти арендодателю навстречу, договоритесь об увеличении самой арендной платы на ту сумму, которую он тратит на уплату налога на имущество. Поскольку это не постоянная величина, можно добавить ее в расчет ежемесячной арендной платы в качестве переменной части (по аналогии с коммуналкой). Главное — не называйте это в договоре компенсацией налога на имущество.

Как отразить сдачу в аренду имущества, учтенного на счете 10 «Материалы»

Ю. Крупченко, Ростовская обл.

Купили партию холодильного оборудования, единица которого стоит меньше 40 000 руб. Учли в соответствии с нашей учетной политикой на счете 10 «Материалы». Теперь собираемся сдать его в аренду. Нужно ли при передаче арендаторам списывать оборудование со счета 10? Если да, то как быть, когда оно вернется от арендаторов: заново принимать на баланс? И что в налоговом учете?

: Начнем с бухучета. Если сдача приобретенного оборудования в аренду — существенная операция для вашей организации, поступите так. Откройте к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» специальный субсчет и переведите на него со счета 10 предназначенное для сдачи в аренду оборудование. Там его учитывайте в том же порядке, который предусмотрен для основных средств (с определением СПИ, амортизацией и оформлением всех документов по учету и выбытию ОС). Тогда в вашей отчетности будет видно, что это — активы для сдачи в аренду.

Если же эту деятельность вы считаете несущественной для организации, то при передаче в аренду оборудование со счета 10 нужно списать на расходы. Учет переданного в аренду оборудования организуйте на забалансовом счете.

Для этого перед передачей имущества арендатору присвойте каждому объекту инвентарный номер. Его лучше указать в договоре аренды. Ведь договор должен содержать данные, которые позволяют определенно установить подлежащее передаче арендатору имуществоп. 3 ст. 607 ГК РФ.

Заведите регистр учета переданных в аренду объектов (в произвольной форме). Там на основании актов приема-передачи показывайте передачу каждого объекта арендатору и прием от него по истечении срока аренды.

Заново принимать вернувшееся из аренды имущество на баланс не нужно, ведь его стоимость уже списана в расходы.

Некоторым бухгалтерам удобнее вести учет сдаваемой в аренду «малоценки» на балансовых счетах. Они учитывают ее:

  • <или>на отдельном субсчете счета 03 по правилам учета ОС, несмотря на несущественность операций по сдаче в аренду;
  • <или>на счете 10 в течение СПИ, а стоимость списывают равномерно, пока объект находится в аренде. Для этого открывают к счету 10 два специальных субсчета, например 10-13 «Малоценное оборудование, предназначенное для сдачи в аренду, на складе» и 10-14 «Малоценное оборудование в аренде». При передаче арендатору переводят имущество со счета 10-13 на счет 10-14 и начинают списывать его стоимость. Возвращенное из аренды имущество переводят обратно на счет 10-13 по остаточной стоимости, а списание приостанавливают до следующей передачи в аренду (или до передачи для использования внутри компании — в таком случае его совсем списывают со счета 10).

Предупреждаем: эти способы не предусмотрены регулирующими бухучет нормативными актами. Но если они помогают вам отразить реальное положение дел в организации, то ими можно пользоваться.

В налоговом учете стоимость оборудования по правилам нужно списать в текущие материальные расходыподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 28.09.2011 № 03-03-06/1/598. Однако если вы выбрали учет оборудования в качестве ОС в бухучете, то, чтобы избежать разниц, можете поступить так же и в налоговом учете. То есть списывать стоимость постепенно, через амортизацию. Вряд ли налоговики станут оспаривать такой способ учета. Ведь вместо того чтобы сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль, вы растянете это уменьшение во времени и бюджет не пострадает.

Если же вы сдаете имущество в аренду уже после того, как его стоимость была списана в расходы (то есть оно какое-то время уже использовалось внутри организации), то признаете только:

Что делать, если нет данных о стоимости арендованного имущества

З. Смиренко, г. Выборг

Объясните, по какой стоимости учесть на забалансовом счете 001 арендованное имущество, если в договоре не указана его оценка.

: Поскольку единых правил для такой ситуации нет, предлагаем несколько способов. Выберите тот, который подходит вашей организации (в зависимости от потребностей пользователей ее бухгалтерской отчетности).

СПОСОБ 1. Исходим из того, что оценка арендованного имущества на счете 001 отражает сумму ущерба, который вашей компании придется возместить арендодателю, если имущество по вашей вине будет уничтоженоп. 2 ст. 15 ГК РФ. Ведь именно вы, как арендатор, отвечаете за сохранность полученного в аренду имущества и обязаны вернуть его в том же состоянии, в котором получили, с учетом нормального износаст. 622 ГК РФ. Эта оценка попадает в отчетность (ее нужно показать в пояснениях к балансу). И недостоверная стоимость приведет к недостоверной отчетности. Поэтому лучше письменно запросить у арендодателя данные о стоимости имущества.

Если ответа не будет, то вам придется самостоятельно определить рыночную стоимость имущества. Ведь в случае утраты имущества арендодатель, скорее всего, потребует возместить ему ущерб, исходя именно из рыночной стоимости.

Если же в договоре уже указана сумма, которую вы должны возместить, возьмите для отражения на счете 001 эту сумму.

СПОСОБ 2. Учтите имущество по стоимости, которая равна сумме арендных платежей за весь предусмотренный договором срок аренды. Такой вариант соответствует МСФО по арендеп. 35 МСФО (IAS) 17 «Аренда». Из отчетности будет видно и что у вас есть арендованные ОС, и сколько всего вы должны заплатить за их аренду.

СПОСОБ 3. Указать условную стоимость (например, 1 руб.). В этом случае из отчетности будет видно только то, что у организации есть арендованные ОС, но не будет ясно, какова их стоимость.

Представитель аудиторского сообщества — за первый вариант. И вот почему.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

Учитывать арендованные основные средства за балансом по указанной в договоре оценке требует Инструкция по применению Плана счетовутв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Однако сейчас готовится замена Плана счетов или даже его полная отмена. Поэтому безоговорочно следовать требованиям этой Инструкции было бы неправильно. А сам забалансовый учет практически не регламентирован, в балансе его показатели не отражаются. Совсем иное дело — пояснения (приложения) к отчетности.

У арендатора при получении имущества появляется условное обязательство — заплатить арендодателю определенную сумму в случае наступления определенного события — утраты или повреждения объекта арендып. 9 ПБУ 8/2010. Такое условное обязательство подлежит раскрытию в пояснениях к отчетностип. 14 ПБУ 8/2010. Сумма возможного ущерба — это рыночная стоимость объекта аренды. Именно она и важна для пользователя отчетности, так как эта информация позволяет прогнозировать наличие условных обязательств и последствия их возникновения.

Таким образом, если в договоре аренды отсутствует оценка стоимости арендованного имущества или если эта оценка существенно ниже его рыночной стоимости, то в забалансовом учете и, соответственно, в отчетности должна быть отражена рыночная стоимость объекта аренды.

Тратить существенные средства на приглашение независимого оценщика в данном случае не требуется. Достаточно оценить такую стоимость силами самой организации-арендатора.

Где арендаторам недвижимости платить налог на имущество с неотделимых улучшений — 2013

А. Горелкина, г. Москва

Арендуем здание. Оно находится в другом субъекте РФ, и в нем у нас ОП без отдельного баланса. В 2013 г. завершим неотделимые улучшения в этом здании. Они будут учтены как ОС на балансе головного подразделения. Учитывая позицию МинфинаПисьма Минфина от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760, от 15.04.2013 № 03-05-05-01/12447, решили платить с них налог на имущество.
Пришли к выводу, что платить его нужно по месту нахождения арендованного здания. Ведь для налога на имущество мы должны считать эти неотделимые улучшения недвижимостью (так как движимые ОС, принятые на учет после 2012 г., налогом не облагаются)п. 1, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. А налог с недвижимости платят по месту ее нахожденияп. 3 ст. 383, статьи 384, 385 НК РФ. Нам это выгодно, так как там ставка налога меньше, чем по месту нахождения головного подразделения. Но не ясно, как это сделать. В местной инспекции у нас нет КПП по месту нахождения недвижимости — здание-то не наше, а арендодателя. Какой документ сдать в инспекцию, чтобы нам присвоили такой КПП?

: По своей инициативе получить КПП «по недвижимости» в инспекции, к которой относится арендованное здание, у вас вряд ли получится. На такой учет инспекция ставит сама на основании сведений из Росреестра о регистрации права собственности на конкретный объект недвижимостип. 5 ст. 83 НК РФ. А права собственности на неотделимые улучшения у вас нет, и зарегистрировать их на себя вы не можете.

Минфин в разное время предлагал арендаторам платить налог по месту нахождения то головного подразделенияПисьмо Минфина от 11.03.2009 № 03-05-05-01/17, то арендованной недвижимостиПисьма Минфина от 28.03.2005 № 03-06-01-04/177, от 31.08.2004 № 03-06-01-04/19. Но на эти письма сейчас опираться нельзя, так как они выпущены до последних поправок в гл. 30 НК.

Вот какие разъяснения дают в Минфине сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович
СОРОКИН Алексей Валентинович
Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Организация, которая в 2013 г. приняла к учету в составе ОС свои капвложения в арендованную недвижимость по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, налог в отношении названных капвложений уплачивает по месту нахождения организации (то есть месту госрегистрации) и там же сдает декларации и расчетыст. 384 НК РФ.

Если же стоимость этих улучшений учтена на балансе другого обособленного подразделения, то платить налог по ним и отчитываться нужно по месту нахождения этого подразделения.

Правила, установленные для уплаты налога с недвижимости — по месту ее нахожденияст. 385 НК РФ, на данный случай не распространяются. Ведь капвложения в арендованную недвижимость являются затратами, увеличивающими стоимость этой недвижимости, а не самой недвижимостью.

Опасаться, что проверяющие вашу организацию инспекторы займут иную позицию и обвинят вас в уплате налога «не туда», вряд ли стоит. Ведь ваши капвложения в арендованное здание учтены как ОС на балансе головного подразделения. И при проверке их увидят налоговики, работающие в том субъекте РФ, где расположено головное подразделение. А они в большинстве случаев не заинтересованы начислять недоимку в бюджет «чужого» региона с одновременным возникновением переплаты в бюджет «своего».

Арендодатель запрещает использовать адрес сдаваемого в аренду помещения как юридический

Н. Ботовская, г. Москва

Наш арендодатель обратился к нам с претензией. Дело вот в чем. Мы арендуем этаж офисного здания. Там расположился наш филиал, сведения о котором мы внесли в ЕГРЮЛ. Полгода все было прекрасно. А сейчас выяснилось, что в договоре был какой-то пункт о том, что адрес не должен использоваться в качестве юридического (арендодатель опасается, что в случае частой смены арендаторов его адрес попадет у налоговиков в списки адресов массовой регистрации).
Законно ли такое условие договора, учитывая, что организации обязаны регистрировать свои филиалы и указывать при этом их адресаподп. «н» п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)?

: Зависит от того, как это условие сформулировано.

ВАРИАНТ 1. В договоре указано, что помещение не предназначено для размещения головного подразделения, филиалов и представительств организации-арендатора (адреса таких подразделений подлежат внесению в ЕГРЮЛподп. «в», «н» п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ и фигурируют в выписке из негоприложение № 2 к Постановлению Правительства от 19.06.2002 № 438). В этом случае претензии вашего арендодателя обоснованны. Ведь арендатор обязан пользоваться имуществом в соответствии с назначением, указанным в договореп. 1 ст. 615 ГК РФ. При использовании имущества не по назначению арендодатель вправе расторгнуть договор и требовать от арендатора возмещения возникших из-за такого использования убытковп. 3 ст. 615 ГК РФ. Правда, доказать наличие и размер убытков в подобных случаях вряд ли удастся. А вот «выселить» вас арендодатель вправе.

ВАРИАНТ 2. В договоре формулировка иная: вы не должны указывать адрес предоставленного в аренду помещения при подаче сведений для внесения в ЕГРЮЛ. Такое условие договора недействительно как противоречащее законуст. 168 ГК РФ. Ведь предоставить достоверные сведения — установленная законом обязанностьп. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ, а за недостоверные сведения положен штрафч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ.

Под юридическим обычно понимают только адрес госрегистрации самой организации, то есть адрес местонахождения ее единоличного исполнительного органа (проще говоря, директора)подп. «в» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ. И из писем ФНС можно сделать вывод, что именно из таких адресов и формируются списки адресов массовой регистрацииПисьмо ФНС от 17.10.2012 № АС-4-2/17710. А адрес филиала хоть и попадает в ЕГРЮЛ, не является адресом госрегистрации самого юрлица. Возможно, это соображение поможет вам убедить арендодателя в том, что беспокоиться ему не о чем.

Сколько авансового НДС принять к вычету при частичном возврате обеспечительного платежа

З. Балакирева, Московская обл.

С каждого арендатора при заключении с ним договора берем обеспечительный платеж в сумме месячной арендной платы. Начисляем с него НДС как с аванса. По условиям договора мы должны либо зачесть его в счет аренды за последний месяц, либо вернуть по истечении срока аренды.
У большинства арендаторов сроки договоров заканчиваются в середине месяца. За последний полный месяц арендатор платит как обычно. А в счет оплаты следующих за ним последних нескольких дней зачитывается часть обеспечительного платежа. Его остаток возвращается арендатору. Как принять к вычету авансовый НДС с суммы обеспечительного платежа?

: Вычету подлежит весь авансовый НДС с обеспечительного платежа. Однако вам придется разбить сумму этого вычета на две части (и соответственно, дважды — отдельно на каждую из частей — зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, составленный при получении обеспечительного платежа):

  • отдельно показать вычет налога с той части, которая зачтена в счет арендной платып. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. В этой части обеспечительный платеж — обычный аванс, в счет которого произошла «отгрузка»;
  • отдельно — с той, которая возвращена покупателю. НДС с возвращаемых авансов подлежит вычету, если возврат вызван расторжением или изменением условий договорап. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ. У вас договор не расторгается, а прекращается. Однако последствия прекращения те же, что и при расторжении. Поэтому вы вправе заявить вычет после возврата денег.
Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Аренда / Лизинг
Аренда / Лизинг

2024 г.

2023 г.

2022 г.

Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание