Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2013 г.
Содержание журнала № 17 за 2013 г.Просто о сложном про аренду
Учет аренды и всего, что с ней связано, — неиссякаемый источник вопросов чуть ли не в каждой бухгалтерии. Отвечаем на вопросы арендаторов и арендодателей.
Как списать расходы на аренду имущества взамен модернизируемого
Модернизируем трансформаторную подстанцию. На время этих работ арендуем трансформаторную будку. Как учесть арендную плату: она увеличит первоначальную стоимость подстанции в составе затрат на модернизацию или же может быть списана в текущие расходы?
: И в бухгалтерском, и в налоговом учете все зависит от того, для чего используется арендованная будка.
ВАРИАНТ 1. Используется для обеспечения электричеством только работ по модернизации подстанции. Тогда это расходы, непосредственно связанные с модернизацией, и нужно отнести их на увеличение первоначальной стоимост
- налог на прибыль текущего периода;
- налог на имущество в будущем, после завершения модернизации и увеличения первоначальной стоимости.
ВАРИАНТ 2. Используется для обеспечения электричеством не только работ по модернизации, но и всего производства, офиса и т. п. Тогда это текущие расходы, которые можно единовременно списать. Причиной аренды, конечно, стала модернизация. Но сами расходы на аренду нужны для обеспечения работы компании в целом.
Возмещаемый арендодателю налог на имущество лучше спрятать в общей сумме арендной платы
Арендодатель настаивает на подписании допсоглашения о том, что мы возмещаем ему налог на имущество с арендуемого здания. Директор согласен. Сможем ли мы списывать сумму возмещения в налоговые расходы?
: Налоговики вряд ли согласятся с включением суммы возмещения в налоговые расход
Как отразить сдачу в аренду имущества, учтенного на счете 10 «Материалы»
Купили партию холодильного оборудования, единица которого стоит меньше 40 000 руб. Учли в соответствии с нашей учетной политикой на счете 10 «Материалы». Теперь собираемся сдать его в аренду. Нужно ли при передаче арендаторам списывать оборудование со счета 10? Если да, то как быть, когда оно вернется от арендаторов: заново принимать на баланс? И что в налоговом учете?
: Начнем с бухучета. Если сдача приобретенного оборудования в аренду — существенная операция для вашей организации, поступите так. Откройте к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» специальный субсчет и переведите на него со счета 10 предназначенное для сдачи в аренду оборудование. Там его учитывайте в том же порядке, который предусмотрен для основных средств (с определением СПИ, амортизацией и оформлением всех документов по учету и выбытию ОС). Тогда в вашей отчетности будет видно, что это — активы для сдачи в аренду.
Если же эту деятельность вы считаете несущественной для организации, то при передаче в аренду оборудование со счета 10 нужно списать на расходы. Учет переданного в аренду оборудования организуйте на забалансовом счете.
Для этого перед передачей имущества арендатору присвойте каждому объекту инвентарный номер. Его лучше указать в договоре аренды. Ведь договор должен содержать данные, которые позволяют определенно установить подлежащее передаче арендатору имуществ
Заведите регистр учета переданных в аренду объектов (в произвольной форме). Там на основании актов приема-передачи показывайте передачу каждого объекта арендатору и прием от него по истечении срока аренды.
Заново принимать вернувшееся из аренды имущество на баланс не нужно, ведь его стоимость уже списана в расходы.
Некоторым бухгалтерам удобнее вести учет сдаваемой в аренду «малоценки» на балансовых счетах. Они учитывают ее:
- <или>на отдельном субсчете счета 03 по правилам учета ОС, несмотря на несущественность операций по сдаче в аренду;
- <или>на счете 10 в течение СПИ, а стоимость списывают равномерно, пока объект находится в аренде. Для этого открывают к счету 10 два специальных субсчета, например
10-13 «Малоценное оборудование, предназначенное для сдачи в аренду, на складе» и10-14 «Малоценное оборудование в аренде». При передаче арендатору переводят имущество со счета10-13 на счет10-14 и начинают списывать его стоимость. Возвращенное из аренды имущество переводят обратно на счет10-13 по остаточной стоимости, а списание приостанавливают до следующей передачи в аренду (или до передачи для использования внутри компании — в таком случае его совсем списывают со счета 10).
Предупреждаем: эти способы не предусмотрены регулирующими бухучет нормативными актами. Но если они помогают вам отразить реальное положение дел в организации, то ими можно пользоваться.
В налоговом учете стоимость оборудования по правилам нужно списать в текущие материальные расход
Если же вы сдаете имущество в аренду уже после того, как его стоимость была списана в расходы (то есть оно какое-то время уже использовалось внутри организации), то признаете только:
- доходы от аренд
ып. 4 ст. 250 НК РФ; - расходы, связанные с содержанием переданного арендатору имущества (если они у вас
есть)подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Что делать, если нет данных о стоимости арендованного имущества
Объясните, по какой стоимости учесть на забалансовом счете 001 арендованное имущество, если в договоре не указана его оценка.
: Поскольку единых правил для такой ситуации нет, предлагаем несколько способов. Выберите тот, который подходит вашей организации (в зависимости от потребностей пользователей ее бухгалтерской отчетности).
СПОСОБ 1. Исходим из того, что оценка арендованного имущества на счете 001 отражает сумму ущерба, который вашей компании придется возместить арендодателю, если имущество по вашей вине будет уничтожен
Если ответа не будет, то вам придется самостоятельно определить рыночную стоимость имущества. Ведь в случае утраты имущества арендодатель, скорее всего, потребует возместить ему ущерб, исходя именно из рыночной стоимости.
Если же в договоре уже указана сумма, которую вы должны возместить, возьмите для отражения на счете 001 эту сумму.
СПОСОБ 2. Учтите имущество по стоимости, которая равна сумме арендных платежей за весь предусмотренный договором срок аренды. Такой вариант соответствует МСФО по аренд
СПОСОБ 3. Указать условную стоимость (например, 1 руб.). В этом случае из отчетности будет видно только то, что у организации есть арендованные ОС, но не будет ясно, какова их стоимость.
Представитель аудиторского сообщества — за первый вариант. И вот почему.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“Учитывать арендованные основные средства за балансом по указанной в договоре оценке требует Инструкция по применению Плана счето
вутв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Однако сейчас готовится замена Плана счетов или даже его полная отмена. Поэтому безоговорочно следовать требованиям этой Инструкции было бы неправильно. А сам забалансовый учет практически не регламентирован, в балансе его показатели не отражаются. Совсем иное дело — пояснения (приложения) к отчетности.У арендатора при получении имущества появляется условное обязательство — заплатить арендодателю определенную сумму в случае наступления определенного события — утраты или повреждения объекта аренд
ып. 9 ПБУ 8/2010. Такое условное обязательство подлежит раскрытию в пояснениях к отчетностип. 14 ПБУ 8/2010. Сумма возможного ущерба — это рыночная стоимость объекта аренды. Именно она и важна для пользователя отчетности, так как эта информация позволяет прогнозировать наличие условных обязательств и последствия их возникновения.Таким образом, если в договоре аренды отсутствует оценка стоимости арендованного имущества или если эта оценка существенно ниже его рыночной стоимости, то в забалансовом учете и, соответственно, в отчетности должна быть отражена рыночная стоимость объекта аренды.
Тратить существенные средства на приглашение независимого оценщика в данном случае не требуется. Достаточно оценить такую стоимость силами самой организации-арендатор
а”.
Где арендаторам недвижимости платить налог на имущество с неотделимых улучшений — 2013
Арендуем здание. Оно находится в другом субъекте РФ, и в нем у нас ОП без отдельного баланса. В 2013 г. завершим неотделимые улучшения в этом здании. Они будут учтены как ОС на балансе головного подразделения. Учитывая позицию Минфин
Пришли к выводу, что платить его нужно по месту нахождения арендованного здания. Ведь для налога на имущество мы должны считать эти неотделимые улучшения недвижимостью (так как движимые ОС, принятые на учет после 2012 г., налогом не облагаются
: По своей инициативе получить КПП «по недвижимости» в инспекции, к которой относится арендованное здание, у вас вряд ли получится. На такой учет инспекция ставит сама на основании сведений из Росреестра о регистрации права собственности на конкретный объект недвижимост
Минфин в разное время предлагал арендаторам платить налог по месту нахождения то головного подразделени
Вот какие разъяснения дают в Минфине сейчас.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Организация, которая в 2013 г. приняла к учету в составе ОС свои капвложения в арендованную недвижимость по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, налог в отношении названных капвложений уплачивает по месту нахождения организации (то есть месту госрегистрации) и там же сдает декларации и расчет
ыст. 384 НК РФ. Если же стоимость этих улучшений учтена на балансе другого обособленного подразделения, то платить налог по ним и отчитываться нужно по месту нахождения этого подразделения.
Правила, установленные для уплаты налога с недвижимости — по месту ее нахождени
яст. 385 НК РФ, на данный случай не распространяются. Ведь капвложения в арендованную недвижимость являются затратами, увеличивающими стоимость этой недвижимости, а не самой недвижимостью”.
Опасаться, что проверяющие вашу организацию инспекторы займут иную позицию и обвинят вас в уплате налога «не туда», вряд ли стоит. Ведь ваши капвложения в арендованное здание учтены как ОС на балансе головного подразделения. И при проверке их увидят налоговики, работающие в том субъекте РФ, где расположено головное подразделение. А они в большинстве случаев не заинтересованы начислять недоимку в бюджет «чужого» региона с одновременным возникновением переплаты в бюджет «своего».
Арендодатель запрещает использовать адрес сдаваемого в аренду помещения как юридический
Наш арендодатель обратился к нам с претензией. Дело вот в чем. Мы арендуем этаж офисного здания. Там расположился наш филиал, сведения о котором мы внесли в
Законно ли такое условие договора, учитывая, что организации обязаны регистрировать свои филиалы и указывать при этом их адрес
: Зависит от того, как это условие сформулировано.
ВАРИАНТ 1. В договоре указано, что помещение не предназначено для размещения головного подразделения, филиалов и представительств организации-арендатора (адреса таких подразделений подлежат внесению в
ВАРИАНТ 2. В договоре формулировка иная: вы не должны указывать адрес предоставленного в аренду помещения при подаче сведений для внесения в
Под юридическим обычно понимают только адрес госрегистрации самой организации, то есть адрес местонахождения ее единоличного исполнительного органа (проще говоря, директора
Сколько авансового НДС принять к вычету при частичном возврате обеспечительного платежа
С каждого арендатора при заключении с ним договора берем обеспечительный платеж в сумме месячной арендной платы. Начисляем с него НДС как с аванса. По условиям договора мы должны либо зачесть его в счет аренды за последний месяц, либо вернуть по истечении срока аренды.
У большинства арендаторов сроки договоров заканчиваются в середине месяца. За последний полный месяц арендатор платит как обычно. А в счет оплаты следующих за ним последних нескольких дней зачитывается часть обеспечительного платежа. Его остаток возвращается арендатору. Как принять к вычету авансовый НДС с суммы обеспечительного платежа?
: Вычету подлежит весь авансовый НДС с обеспечительного платежа. Однако вам придется разбить сумму этого вычета на две части (и соответственно, дважды — отдельно на каждую из частей — зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, составленный при получении обеспечительного платежа):
- отдельно показать вычет налога с той части, которая зачтена в счет арендной плат
ып. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. В этой части обеспечительный платеж — обычный аванс, в счет которого произошла «отгрузка»; - отдельно — с той, которая возвращена покупателю. НДС с возвращаемых авансов подлежит вычету, если возврат вызван расторжением или изменением условий договор
ап. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ. У вас договор не расторгается, а прекращается. Однако последствия прекращения те же, что и при расторжении. Поэтому вы вправе заявить вычет после возврата денег.