Как бюджетникам, оказывающим платные услуги, учитывать общие расходы | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 сентября 2013 г.

Содержание журнала № 17 за 2013 г.
Л.А. Елина, бухгалтер-экономист

Как бюджетникам, оказывающим платные услуги, учитывать общие расходы

Бюджетные учреждения, получающие для оказания социально значимых услуг деньги из бюджета, нередко оказывают еще и платные услуги. Иногда те же самые, что оказываются за счет бюджетных средств бесплатно. К примеру, медицинские или образовательные услуги.

Это приводит к необходимости платить налог на прибыль, а следовательно, вести раздельный налоговый учетп. 1 ст. 251 НК РФ. Доходы в этом случае определить просто. А вот с разделением расходов у многих возникают сложности. Ведь большинство расходов связано с оказанием как бесплатных, так и платных услуг. К примеру, расходы на ремонт транспорта и других основных средств, на канцелярские товары, на зарплату руководства, на оплату коммунальных услуг, услуг связи и на многое другое.

Поскольку с платных услуг надо платить налог на прибыль, разумеется, у бухгалтеров возникает желание часть общих расходов учесть при расчете этого налога. Но можно ли поделить общие расходы между «бюджетной» и платной деятельностью и как правильно это сделать?

Немного истории: распределение общих расходов до июля 2012 г.

Сейчас налоговики могут проверить 2012—2010 гг. Поэтому посмотрим, какие правила деления общих расходов у бюджетных учреждений были в эти годы. Сразу скажем, в этот период законодательство изменялось.

Правила распределения расходов в 2010 г. и ранее

Так, до 2011 г. бюджетные учреждения могли уменьшить «платные» доходы на долю расходов, которые невозможно было разделить между платными и бесплатными услугами. Порядок распределения общих расходов был прописан в «профильной» для бюджетников ст. 321.1 НК РФст. 321.1 НК РФ (утратила силу с 2011 г., п. 5 ст. 16 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ). Он состоял в следующем.

СИТУАЦИЯ 1. Бюджетными ассигнованиями было предусмотрено «финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов, расходов на ремонт основных средств за счет двух источников»ст. 321.1 НК РФ (утратила силу с 2011 г., п. 5 ст. 16 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ). В таком случае при расчете базы по налогу на прибыль можно было учесть часть таких общих расходов. Она определялась пропорционально объему доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитывались внереализационные доходы (доходы в виде банковских процентов, от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и т. д.).

СИТУАЦИЯ 2. Бюджетными ассигнованиями не было предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, на ремонт основных средств. В этом случае общие расходы можно было учитывать при определении базы по налогу на прибыль только при условии, что они связаны с оказанием платных услуг. Некоторые учреждения хотели учесть указанные расходы при расчете налога на прибыль целиком. Однако Минфин разъяснял, что и в этой ситуации необходимо часть общих расходов, на которую можно уменьшить налог на прибыль, определять пропорционально объему средств от платной деятельности в общей сумме доходов (включая бюджетные средства)Письмо Минфина от 30.07.2010 № 03-03-06/4/70.

Кстати, есть мнение, что по специальным правилам, предусмотренным для бюджетников, до 2011 г. они могли распределить далеко не все общие расходы между платными и бесплатными услугами. Ведь в НК для первой ситуации было указано лишь четыре вида таких расходов (расходы на коммунальные услуги, на услуги связи, транспортные расходы и расходы на ремонт основных средств) и три вида расходов — для второй (все то же самое, но без транспортных расходов)п. 3 ст. 321.1 НК РФ. А другие общие расходы подобным образом распределять было нельзяПостановление ФАС ПО от 26.07.2006 № А65-19491/2005.

Но есть и другой подход к решению этого вопроса: бюджетники могли распределять (между предпринимательской и финансируемой из бюджета деятельностью) общие расходы, не поименованные в п. 3 ст. 321.1 НК, основываясь на п. 1 ст. 272 НК РФ. То есть пропорционально доходам. Так они могли распределять, к примеру, и заработную плату, и другие расходыПостановление ФАС СКО от 30.03.2012 № А63-4856/2011. Недавно с этим подходом согласился и ВАСПостановление Президиума ВАС от 23.04.2013 № 12527/12.

Правила распределения расходов с 2011 г. по июль 2012 г.

С 1 января 2011 г. статья 321.1 НК перестала действоватьп. 5 ст. 16 Закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ. И еще острее встал вопрос, как разделять общие расходы между платными и бесплатными услугами. В мае 2011 г. Минфин разъяснил, что действующее законодательство пропорционального деления общих расходов между «бюджетной» и коммерческой деятельностью не предусматриваетПисьмо Минфина от 18.05.2011 № 03-03-06/4/47. Аргумент у Минфина был такой. По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 272 НК, расходы, которые нельзя отнести на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщикап. 1 ст. 252 НК РФ. Но эти положения действуют только по доходам и расходам, формирующим «прибыльную» налоговую базу, и применяются только при разных режимах налогообложения. Поскольку средства целевого финансирования не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, бюджетники не могут делить расходы по правилам п. 1 ст. 272 НКподп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В своем Письме Минфин сослался на то, что законодатели должны внести изменения, позволяющие бюджетным учреждениям продолжать применять отмененные положенияПисьмо Минфина от 18.05.2011 № 03-03-06/4/47. Такой закон действительно был принят в июле 2011 г. — в НК появилась ст. 331.1, посвященная особенностям ведения налогового учета бюджетными учреждениямип. 3 ст. 2 Закона от 18.07.2011 № 239-ФЗ. Но она изначально была рассчитана на довольно небольшой временной промежуток, поскольку регулировала правила налогового учета бюджетников с 01.01.2011 до 01.07.2012ст. 331.1 НК РФ. И эти правила, в общем-то, аналогичны тем, которые были прописаны в ст. 321.1 НК РФ. Так что, в целом Минфин свои обещания выполнил. И бюджетники могли пересчитать базу по налогу на прибыль начиная с 1 января 2011 г.

Но сейчас никаких особенностей налогового учета у бюджетников в НК опять нет.

Как бюджетникам распределять общие расходы сейчас

В настоящее время сформировалось несколько подходов к тому, что же делать с общими расходами. Рассмотрим наиболее распространенные.

ПОДХОД 1 (осторожный). Совсем не учитывать общие расходы при расчете налога на прибыль. Бухгалтеры опасаются, что иначе инспекция при проверке может оштрафовать учреждение за занижение налога на прибыль. Такой вывод можно сделать из разъяснений Минфина для бюджетных учреждений: ведь для них в НК не прописан механизм разделения общих расходовПисьма Минфина от 05.08.2013 № 03-03-06/1/31298, 01.10.2012 № 03-05-05-01/57. И кстати, одно из писем — совсем свежее (что не может не огорчать). Аналогичные разъяснения финансовое ведомство недавно выпустило и для некоммерческих организаций, часть расходов которых покрывается за счет членских взносов, а другая часть — за счет платы за оказываемые услугиПисьмо Минфина от 02.08.2013 № 03-03-06/4/31096.

ПОДХОД 2 (осторожно-рациональный). Постараться максимально распределить общие расходы между двумя видами деятельности (оказание платных и бесплатных услуг) на основании физических показателей. К примеру, расходы на аренду делятся пропорционально площади помещений, занимаемых для оказания бюджетных и платных услуг (если они предоставляются, к примеру, в разных классах, аудиториях). Чтобы распределить расходы на транспорт, за платной деятельностью «закрепляется» конкретная машина. И так далее. Разумеется, распределить буквально все общие расходы, основываясь на физических показателях, невозможно. Но если постараться, можно существенно сузить список нераспределенных расходов. А если их сумма не так велика, то и цена вопроса небольшая. И бухгалтерии будет легче выбрать, распределять оставшуюся часть расходов дальше пропорционально доходам или нет.

ПОДХОД 3 (самый выгодный, но и самый опасный). Учитывать при расчете базы по налогу на прибыль те расходы, которые не покрываются за счет бюджетных средств. К примеру, сумма общих расходов — 10 000 руб. Бюджет финансирует расходы на 7000 руб. А оставшиеся 3000 руб. учитываются в расчете базы по налогу на прибыль. Причем без оглядки на то, какова доля доходов от платной деятельности в общей сумме получаемых средств. При таком подходе в большинстве случаев налог на прибыль будет минимальным. Однако подход в принципе неправильный.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных/произведенных в рамках целевых поступлений и за счет иных видов деятельности. В состав расходов для целей налогообложения прибыли могут быть включены только экономически обоснованные затраты. И в НК нет такого основания для признания расходов при расчете базы по налогу на прибыль, как недофинансирование из бюджета.

А если целевых поступлений недостаточно для покрытия всех расходов, приходящихся на уставную деятельность, организация имеет право покрывать такие расходы только за счет чистой прибыли, полученной от коммерческой деятельности.

То есть целиком учесть все общие расходы для налогообложения прибыли нельзя. И нужно распределять их между платными и бесплатными услугами.

ПОДХОД 4 (оптимальный, но с долей риска). Общие расходы, которые невозможно прямо отнести к платным или бесплатным услугам, распределять пропорционально доходам от платных услуг и средствам бюджетного финансирования в общей сумме поступлений. То есть ориентироваться на правило п. 1 ст. 272 НК РФ, предназначенное для распределения расходов между коммерческими видами деятельности.

В подтверждение правильности такого подхода можно сослаться на уже упомянутые нами судебные решения (хотя они и рассматривают расчет налога на прибыль до 2011 г.)Постановления Президиума ВАС от 23.04.2013 № 12527/12; ФАС СКО от 30.03.2012 № А63-4856/2011. Ведь если судьи решили, что в период действия специальной, «бюджетной», ст. 321.1 НК РФ можно было руководствоваться общими правилами п. 1 ст. 272 НК РФ, то вполне логично, что так можно делать и сейчас.

Кстати, некоторые специалисты Минфина поддерживают такой подход.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Бывает, что действительно сложно разграничить общие расходы, которые используются одновременно и в уставной деятельности, и в деятельности, приносящей доход. К примеру, на приобретение канцтоваров или ремонт транспорта.

В таких случаях, весьма вероятно, возможно только установление пропорций при расчете сумм затрат, соответствующих объемам видов деятельности, которыми занимается организация. И в составе расходов при расчете налога на прибыль будет учитываться только сумма затрат на приобретение канцтоваров и тому подобного, пропорциональная объему доходов от коммерческой деятельности организации, в общей сумме поступлений (включая бюджетное финансирование).

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

К примеру, доля доходов от оказания платных услуг составляет 10% от общего объема поступлений (включая средства, полученные из бюджета). Сумма расходов, которые нельзя распределить между видами деятельности пропорционально физическим показателям, составляет 300 000 руб. В «прибыльных» расходах можно учесть 30 000 руб. (10% от общих расходов).

***

Законодатели забыли (или не сочли нужным) прописать в НК особенности формирования налоговой базы у бюджетных учреждений. Не хотелось бы, чтобы на практике это автоматически приводило к запрету учета общих расходов.

Обратите внимание, если расходы компенсируются учреждению из бюджета, то уменьшить на них «прибыльную» налоговую базу не получится. Так, если из бюджета выделяются деньги на уплату налога на имущество, то в качестве расхода, уменьшающего «прибыльную» базу, сумму такого налога учесть нельзяПисьмо Минфина от 01.10.2012 № 03-05-05-01/57.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2017 г.

  1. Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы, № 7

2016 г.

  1. Консервация фирмы, № 22
  2. По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника, № 16
  3. Зеленоглазое такси: как учесть расходы на поездки работников, № 15
  4. Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь, № 14
  5. Покупаем программу для смартфона: как подтвердить расход, № 6
  6. Налоговая памятка для благотворителей, № 4
  7. Макулатура в свете налогового и бухгалтерского учета, № 3

2015 г.

  1. Сдаем неликвидные товары в металлолом, № 9
  2. Подписка на периодику — расходы, разрешенные не всем, № 6
  3. Вода — это жизнь... А покупка кулера — это расходы!, № 6
  4. Что такое и с чем едят международный патент в российском учете, № 6

2014 г.

  1. Фитнес для работников с налоговой выгодой: это возможно?, № 19
  2. Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы, № 17
  3. Товарный знак — лицо организации, № 16
  4. «Расплата» за коммуналку: непростые ситуации, № 16
  5. «Благоустраиваем» налоги после благоустройства территории, № 15
  6. Убыли, отходы производства и другие потери, № 15
  7. Налоговый учет судебных расходов и их возмещения, № 13
  8. Представительские расходы: гуляем для дела, № 11
  9. Сертификаты соответствия: разные ситуации — разные решения, № 10
  10. Страховка от ущерба из-за ошибок руководства: считаем налоги, № 10
  11. Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть, № 9
  12. Расходы: признать нельзя исключить?, № 2
  13. 8 шагов назад... от проблемного банка, № 1

2013 г.

  1. «Корпоративнокарточные» нюансы, № 22
  2. 7 правил для корпоративной карты, № 19
  3. Охота за удачей, № 19
  4. Взыскание убытков с директора-вредителя: ВАС вам в помощь, № 18
  5. У клиента пропала одежда, оставленная в гардеробе: выплачиваем компенсацию, № 18
  6. Оспариваем судебные расходы на представителя, № 18
  7. Как бюджетникам, оказывающим платные услуги, учитывать общие расходы, № 17
  8. От сервера до МФУ: как учесть необычную офисную технику, № 16
  9. Добровольное личное страхование: если работник уволился, № 14
  10. Отказали в выдаче алкогольной лицензии: вернут ли госпошлину?, № 14
  11. Приглашаем контрагентов на переговоры и оплачиваем их расходы: что с налогами, № 13
  12. Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета, № 12
  13. Лицензионные программы: проблемы учета, № 11
  14. Вопросы учета благотворительности, № 11
  15. Гарантийный ремонт: учет и налогообложение у продавца или производителя, № 11
  16. Как учитывать выдачу форменной одежды сотрудникам, № 10
  17. Платим гражданам за нарушение их потребительских прав, № 10
  18. НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь, № 10
  19. Спецодежде — спецучет, № 9
  20. Учет расходов на рекламу: освежите свои знания, № 9
  21. Пожарная инспекция выдала «ремонтное» предписание: как учесть расходы на выполненные работы?, № 8
  22. Длящиеся услуги: когда исполнителю признать доход, а заказчику — расход, № 7
  23. Сложности бонусного ремонта проданного оборудования, № 7
  24. Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику, № 7
  25. Налоги шведского стола, № 6
  26. Как учесть вознаграждение, выплаченное «чужим» работникам, № 5
  27. После «взлома» системы «Клиент-Банк», № 5

2012 г.

  1. Нужно ли распределять расходы на приобретение и адаптацию лицензионного ПО, № 22
  2. Налоговые прямые расходы: менять или не менять?, № 22
  3. Расходы на Интернет: спорам и проблемам — нет, № 18
  4. Проездной билет для сотрудника: как оформить и учесть, № 18
  5. Представительские расходы: проверь себя, № 17
  6. Выплаты совету директоров: чем облагаются и как учитываются, № 17
  7. Заказчик наказал подрядчика за пьяных рабочих: можно ли учесть штраф в расходах?, № 15
  8. Как участнику размещения госзаказа учесть расходы на участие в торгах, № 14
  9. Плата «за грязь» — неплательщиков будут искать, № 13
  10. Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека, № 13
  11. Учет убытков обслуживающих подразделений, № 10
  12. НИОКР: решаем сложные задачи, № 6
  13. Расходы на нотариуса: про учет и не только, № 6
  14. «Поздравительный» учет, № 5
  15. Расходы на НИОКР: не только «бонус», но и «аванс», № 4

2011 г.

  1. Все о резервах, налоговых и бухгалтерских, № 23
  2. Как отразить банковские расходы в бухгалтерском учете, № 17
  3. Торги: как учесть расходы на проведение или на участие, № 16
  4. Убыль и потери, с нормами и без, № 15
  5. Одноразовая упаковка: бухгалтерский и налоговый учет, № 14
  6. Налоговые проблемы ТСЖ, № 14
  7. Покупаем кондиционеры к лету, № 10
  8. Как учитывать расходы и входной НДС, если нет доходов, № 10
  9. Создаем резерв на ремонт ОС, № 9
  10. Поможем чем можем, № 9
  11. Создаем резерв на оплату отпусков, № 8
  12. Лимитированная сотовая связь для работников, № 5
  13. Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы, № 4
  14. Можно ли исполнительский сбор списать на налоговые расходы, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»