Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна! | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

План проверок на 2017 год уже готов

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2017 год. < ... >

Декларация по НДС обновлена

Официально опубликована откорректированная форма декларации по НДС. В бланк отчетности внесены поправки, связанные с недавними изменениями налогового законодательства. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 сентября 2013 г.

Содержание журнала № 17 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!

Распределить чистую прибыль собственники организации могут не сразу после подведения итогов прошедшего года, а через год, через два и вообще когда им заблагорассудится. К примеру, в 2013 г. они решили направить прибыль, сформировавшуюся до 2010 г., на дивиденды участникам — юридическим лицам. И в этом случае бухгалтерии надо решить задачку: какую ставку налога на прибыль применять?

Напомним, что стало причиной неясности. С 1 января 2011 г. в Налоговом кодексе прописаны новые правила, упрощающие порядок применения нулевой ставки налога при выплате дивидендовп. 3 ст. 284 НК РФ; подп. «а» п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ). В частности, отменено требование о минимальной стоимости приобретения доли (акций, депозитарных расписок). А эта минимальная стоимость была далеко не маленькая — 500 млн руб.

Переходные положения для новой нормы были такие: она должна действовать только в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г. и последующие налоговые периодыч. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ. Однако оказалось, что эту норму можно прочитать по-разному.

Прочтение нормы Минфином. Новые правила применения нулевой ставки не подходят для дивидендов, начисленных за счет прибыли, сформированной до 2010 г. Поэтому при распределении прибыли, полученной в 2009 г. и ранее, ставку 0% можно применить, только если одновременноподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011):

  • получатель дивидендов на дату принятия решения об их выплате не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% долей в уставном капитале;
  • стоимость приобретения указанных долей превышает 500 млн руб.

Если же данные требования не соблюдаются, то организация должна удержать при выплате дивидендов налог на прибыль по «реальной» (ненулевой) ставке. А вот по какой именно ставке считать налог, Минфин определился не сразу:

Однако Высший арбитражный суд такой подход не поддержал и отменил одно из писем МинфинаПостановление Президиума ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12; Письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-10/34. Налоговая служба дала команду инспекциям взять это решение ВАС на вооружениеПисьмо ФНС от 25.01.2013 № ЕД-4-3/906@;

Прочтение альтернативное, подтвержденное в судах. Организациям, естественно, выгоднее облагать по новым правилам выплачиваемые сейчас дивиденды, даже если они начислены за счет прибыли, заработанной до 2010 г. Ведь тогда для применения нулевой ставки не нужно соблюдать требование о 500-мил­лионной стоимости приобретения доли. И организации стали судиться с налоговой.

Поскольку в арбитражных судах не было единодушия по решению таких споров, этот вопрос недавно рассмотрел Высший арбитражный суд. Он решил встать на сторону организации. И вот почемуПостановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12:

  • внесенные поправки в НКп. 3 ст. 284 НК РФ; Закон № 368-ФЗ улучшают положение налогоплательщиков, ведь теперь тем, кто претендует на применение ставки 0% по дивидендам, надо соблюдать не три, а два условия (о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею);
  • переходные положения, содержащие условие о введении в действие новых ставокп. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ, решают вопрос лишь о действии во времени внесенных поправок и не содержат дополнительного ограничения в виде запрета на применение нулевой ставки в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Нет его и в самом п. 3 ст. 284 НК РФ;
  • чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. Конечный финансовый результат в отчетном году формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», а по окончании года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начисление дивидендов оформляется проводкой по дебету счета 84 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Из этого ВАС сделал вывод, что по экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. А значит, режим налогообложения не может зависеть от того, за какой период получена прибыль, направляемая на выплату дивидендов.

***

Как видим, у организаций появился дополнительный аргумент в пользу выплаты дивидендов без удержания налога на прибыль. Для этого достаточно, чтобы российская организация (получатель дивидендов) на дату принятия решения об их выплате непрерывно владела не менее чем 50% долей в уставном капитале и не менее 365 дней. За какой период получена чистая прибыль, которая распределяется на дивиденды, — не важно. Главное, чтобы решение о таком распределении было принято не ранее 01.01.2011.

Поскольку цена вопроса может быть большой, есть смысл поспорить с инспекцией, ссылаясь на рассмотренное решение ВАС. Но вполне возможно, что спорить даже не придется. Прошлогоднее решение ВАС по данному вопросу налоговая служба уже взяла на вооружение. Так же серьезно она может отнестись и к новому решению ВАС. Ведь заведомо проигрышные судебные тяжбы налоговикам ни к чему.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2016 г.

  1. Внесение вклада в имущество АО, № 20
  2. Акционерам разрешили вносить вклады в имущество общества, № 15
  3. Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия, № 10
  4. «Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО, № 9
  5. «Типовые» ООО, № 4
  6. Участникам ООО придется чаще обращаться к нотариусу, № 1

2015 г.

  1. Выбывающему учредителю вместо денег — имущество, № 22
  2. Берем взаймы у учредителя, № 22
  3. НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов, № 19
  4. Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК, № 16
  5. Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли, № 15
  6. Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами, № 10
  7. Что грозит АО за выплату дивидендов из кассы, № 8
  8. Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО, № 4
  9. Решение общего собрания ООО или АО: новые требования, № 2
  10. С дивидендов акционера не удержан налог: платим самостоятельно, № 2

2014 г.

  1. Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО, № 23
  2. Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета, № 21
  3. Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись..., № 19
  4. Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО, № 15
  5. Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?, № 12
  6. Дивиденды от АО по новым правилам, № 9
  7. Дивиденды от российских ООО, № 6

2013 г.

  1. Рука помощи от учредителя, № 23
  2. «Продается доля в ООО. Недорого», № 22
  3. Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!, № 17
  4. Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов, № 4
  5. Делим правильно прошлогоднюю прибыль, № 2

2012 г.

  1. Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
  2. Судьба ничейной доли в ООО, № 17
  3. Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
  4. Доля участника перешла к ООО, № 15
  5. Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
  6. Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
  7. Дивиденды-2012, № 8

2011 г.

  1. Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО, № 21
  2. Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого, № 19
  3. Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли, № 17
  4. Три дивидендные головоломки: выходим из тупика, № 9
  5. Дивиденды по весне считают, № 6
  6. Дивиденды — участникам, налоги — государству, № 6
  7. Бойтесь ликвидации, дары приносящей, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С каким кодом статуса в поле 101 платежки вы перечислили в январе страховые взносы?
14, как требуют налоговики
01, как требуют банки
08, как указано в Приказе Минфина № 107н

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

26.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «УСН для профессионалов: что ждет «упрощенцев» в 2017 году», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»