Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна! | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Аванс за январь: как рассчитать с учетом новогодних «каникул»

Несмотря на то, что первые 8 дней января были нерабочими, январский аванс рассчитывается по тем же правилам, что и в любом другом месяце. Однако из-за длинных праздников некоторые сотрудники могут получить зарплату за первую половину января в значительно меньшем размере, чем за аналогичный период других месяцев. Все зависит от того, что написано в ЛНА, закрепляющем порядок выплаты зарплаты на предприятии. < ... >

Когда налоговики могут отказаться дать разъяснения налогоплательщику

Согласно НК, организации, ИП и физлица вправе получать в налоговых органах бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также разъяснения по налоговым вопросам. Однако, как сообщает ФНС, это право распространяется только на случаи, когда заданный вопрос непосредственно связан с деятельностью налогоплательщика. < ... >

Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017 года

В конце года актуальным является вопрос, в какие сроки необходимо выплатить зарплату за декабрь 2017. Ведь, как правило, окончательный расчет за месяц выпадает на начало следующего месяца. А в январе нас ждут довольно длинные новогодние каникулы. < ... >

Какие коды указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. < ... >

Пришло время сдать отчет о среднесписочной численности за 2017 год

Не позднее 22 января все организации, а также те ИП, которые в прошлом году привлекали работников, должны сдать сведения о среднесписочной  численности за 2017 год. Заполните специальную форму. < ... >

Опубликован сводный план проверок на 2018 год

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2018 год. < ... >

По неработающим фирмам можно отчитаться единой декларацией

Сдать за 2017 год (IV квартал 2017 года) единую упрощенную декларацию вправе те налогоплательщики, у которых за налоговый период не было движения денег на счетах в банках и в кассе, а также объектов налогообложения ни по одному из налогов п. 2 ст. 80 НК. Крайний срок – 22 января. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2013 г.

Содержание журнала № 17 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!

Распределить чистую прибыль собственники организации могут не сразу после подведения итогов прошедшего года, а через год, через два и вообще когда им заблагорассудится. К примеру, в 2013 г. они решили направить прибыль, сформировавшуюся до 2010 г., на дивиденды участникам — юридическим лицам. И в этом случае бухгалтерии надо решить задачку: какую ставку налога на прибыль применять?

Напомним, что стало причиной неясности. С 1 января 2011 г. в Налоговом кодексе прописаны новые правила, упрощающие порядок применения нулевой ставки налога при выплате дивидендовп. 3 ст. 284 НК РФ; подп. «а» п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ). В частности, отменено требование о минимальной стоимости приобретения доли (акций, депозитарных расписок). А эта минимальная стоимость была далеко не маленькая — 500 млн руб.

Переходные положения для новой нормы были такие: она должна действовать только в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г. и последующие налоговые периодыч. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ. Однако оказалось, что эту норму можно прочитать по-разному.

Прочтение нормы Минфином. Новые правила применения нулевой ставки не подходят для дивидендов, начисленных за счет прибыли, сформированной до 2010 г. Поэтому при распределении прибыли, полученной в 2009 г. и ранее, ставку 0% можно применить, только если одновременноподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011):

  • получатель дивидендов на дату принятия решения об их выплате не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% долей в уставном капитале;
  • стоимость приобретения указанных долей превышает 500 млн руб.

Если же данные требования не соблюдаются, то организация должна удержать при выплате дивидендов налог на прибыль по «реальной» (ненулевой) ставке. А вот по какой именно ставке считать налог, Минфин определился не сразу:

Однако Высший арбитражный суд такой подход не поддержал и отменил одно из писем МинфинаПостановление Президиума ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12; Письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-10/34. Налоговая служба дала команду инспекциям взять это решение ВАС на вооружениеПисьмо ФНС от 25.01.2013 № ЕД-4-3/906@;

Прочтение альтернативное, подтвержденное в судах. Организациям, естественно, выгоднее облагать по новым правилам выплачиваемые сейчас дивиденды, даже если они начислены за счет прибыли, заработанной до 2010 г. Ведь тогда для применения нулевой ставки не нужно соблюдать требование о 500-мил­лионной стоимости приобретения доли. И организации стали судиться с налоговой.

Поскольку в арбитражных судах не было единодушия по решению таких споров, этот вопрос недавно рассмотрел Высший арбитражный суд. Он решил встать на сторону организации. И вот почемуПостановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12:

  • внесенные поправки в НКп. 3 ст. 284 НК РФ; Закон № 368-ФЗ улучшают положение налогоплательщиков, ведь теперь тем, кто претендует на применение ставки 0% по дивидендам, надо соблюдать не три, а два условия (о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею);
  • переходные положения, содержащие условие о введении в действие новых ставокп. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ, решают вопрос лишь о действии во времени внесенных поправок и не содержат дополнительного ограничения в виде запрета на применение нулевой ставки в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Нет его и в самом п. 3 ст. 284 НК РФ;
  • чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. Конечный финансовый результат в отчетном году формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», а по окончании года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начисление дивидендов оформляется проводкой по дебету счета 84 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Из этого ВАС сделал вывод, что по экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. А значит, режим налогообложения не может зависеть от того, за какой период получена прибыль, направляемая на выплату дивидендов.

***

Как видим, у организаций появился дополнительный аргумент в пользу выплаты дивидендов без удержания налога на прибыль. Для этого достаточно, чтобы российская организация (получатель дивидендов) на дату принятия решения об их выплате непрерывно владела не менее чем 50% долей в уставном капитале и не менее 365 дней. За какой период получена чистая прибыль, которая распределяется на дивиденды, — не важно. Главное, чтобы решение о таком распределении было принято не ранее 01.01.2011.

Поскольку цена вопроса может быть большой, есть смысл поспорить с инспекцией, ссылаясь на рассмотренное решение ВАС. Но вполне возможно, что спорить даже не придется. Прошлогоднее решение ВАС по данному вопросу налоговая служба уже взяла на вооружение. Так же серьезно она может отнестись и к новому решению ВАС. Ведь заведомо проигрышные судебные тяжбы налоговикам ни к чему.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2018 г.

  1. Оформляем вклад в имущество общества, № 2

2017 г.

  1. НДС при передаче имущества для увеличения чистых активов общества, № 23
  2. Помощь от участников: прощание со льготой, № 23
  3. Контроль цен при купле-продаже долей в ООО, № 17
  4. Если чистые активы стали ниже уставного капитала, № 13
  5. Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег, № 8
  6. Дивиденды в связи с выходом из ООО не выплачиваются, № 7
  7. Ежемесячная выплата дивидендов в ООО: можно или нет, № 7
  8. Участник выходит из ООО без денег, № 6
  9. ООО выплачивает дивиденды резидентам, № 4
  10. Заполнение ООО справки 2-НДФЛ по дивидендам за 2016 год, № 4

2016 г.

  1. Внесение вклада в имущество АО, № 20
  2. Акционерам разрешили вносить вклады в имущество общества, № 15
  3. Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия, № 10
  4. «Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО, № 9
  5. «Типовые» ООО, № 4
  6. Участникам ООО придется чаще обращаться к нотариусу, № 1

2015 г.

  1. Выбывающему учредителю вместо денег — имущество, № 22
  2. Берем взаймы у учредителя, № 22
  3. НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов, № 19
  4. Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК, № 16
  5. Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли, № 15
  6. Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами, № 10
  7. Что грозит АО за выплату дивидендов из кассы, № 8
  8. Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО, № 4
  9. Решение общего собрания ООО или АО: новые требования, № 2
  10. С дивидендов акционера не удержан налог: платим самостоятельно, № 2

2014 г.

  1. Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО, № 23
  2. Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета, № 21
  3. Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись..., № 19
  4. Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО, № 15
  5. Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?, № 12
  6. Дивиденды от АО по новым правилам, № 9
  7. Дивиденды от российских ООО, № 6

2013 г.

  1. Рука помощи от учредителя, № 23
  2. «Продается доля в ООО. Недорого», № 22
  3. Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!, № 17
  4. Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов, № 4
  5. Делим правильно прошлогоднюю прибыль, № 2

2012 г.

  1. Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
  2. Судьба ничейной доли в ООО, № 17
  3. Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
  4. Доля участника перешла к ООО, № 15
  5. Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
  6. Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
  7. Дивиденды-2012, № 8

2011 г.

  1. Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО, № 21
  2. Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого, № 19
  3. Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли, № 17
  4. Три дивидендные головоломки: выходим из тупика, № 9
  5. Дивиденды по весне считают, № 6
  6. Дивиденды — участникам, налоги — государству, № 6
  7. Бойтесь ликвидации, дары приносящей, № 4
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
декабрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Должна ли ваша компания проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2017 год?
Мы ознакомились с новым минфиновским перечнем и нам нужно проводить обязательный аудит
Нет, мы не должны проводить такой аудит
Впервые слышим о подобном аудите

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет