Как оспорить штраф за непредставление налоговикам запрошенной первички | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Как аудиторы будут сообщать о подозрительных операциях клиентов

Правительство РФ утвердило правила передачи аудиторскими компаниями и частными аудиторами сведений о сомнительных сделках и операциях аудируемых лиц. < ... >

Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Путин поручил Правительству разобраться с налоговой нагрузкой на население

В ходе совещания с членами Правительства РФ Президент России Владимир Путин поднял вопрос о растущей фискальной нагрузке на граждан. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2013 г.

Содержание журнала № 18 за 2013 г.
М.Н. Кроликова, юрист

Как оспорить штраф за непредставление налоговикам запрошенной первички

В рамках налоговой проверки инспекторы затребовали первичные документыподп. 1 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 93 НК РФ, а каких-то из них у вас нет. Всегда ли штраф за непредставление документов в такой ситуации правомерен? И может ли ИФНС в этой ситуации оштрафовать вас за отсутствие документов по ст. 120 НК РФ как за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения? Читайте ответы на эти вопросы.

СИТУАЦИЯ 1. Нет обязанности составлять документы — нет и штрафа

Если инспекторы затребовали документы, которые вы не составляете, поскольку не обязаны этого делать, то можете поспорить с налоговыми органами. Если вас все-таки оштрафуют и дело дойдет до суда, то проверяющим придется доказывать, что вы обязаны составлять истребованные документы в силу законодательстваПостановления ФАС СКО от 09.07.2013 № А32-18174/2012; 11 ААС от 02.05.2012 № А55-22287/2011; 17 ААС от 11.03.2011 № А60-30047/2010.

Кроме того, обязанность оформлять документы может быть установлена локальными нормативными актами самой организациич. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. И если налоговые органы, исходя из вашей учетной политики или иных локальных актов, которые вы им представили, запросят первичные документы, утвержденные руководителем для применения в вашей организации, то вы должны будете их представить для проверки.

Но если вы в процессе работы составляете какие-то внутренние документы, хотя не обязаны этого делать (обязанность не установлена никакими нормативными актами, в том числе и локальными), то такие документы вы можете не представлять налоговикам, даже если они и перечислены в требовании.

Так, однажды суд указал, что инспекция, штрафуя организацию за непредставление регистров учета расходов на ремонт и регистров стоимости списанных материалов, обязана доказать, что эти документы должны иметься у организации в соответствии с ее учетной политикой. Суд обосновал это тем, что согласно нормативному акту составление таких документов носит рекомендательный характерПостановление 8 ААС от 15.10.2012 № А81-1153/2012.

Но даже если документы вы представлять не должны, не оставляйте без внимания требование налогового органа. Сообщите в ИФНС письменно о невозможности представления документов, указав причины.

На ваше требование о представлении документов от 15.08.2013 № 555 сообщаем, что журнал учета входящей корреспонденции не может быть представлен для проведения проверки, так как его применение не требуется в силу закона и такой документ наша организация не составляет.

Если этого не сделать, то налоговики могут подумать, что вы нарушили налоговое законодательство, не представив в срок имеющиеся у вас документы, и оштрафовать вашу организацию на 200 руб. за каждый непредставленный документп. 1 ст. 126 НК РФ; Постановление 17 ААС от 19.06.2012 № А50-25990/2011.

Срок, в течение которого необходимо направить письменное сообщение о невозможности представить документы, не установлен. Но имеет смысл сделать это до истечения срока, отведенного для представления документов. Напомним, он составляет 10 рабочих дней со дня получения требования ИФНСп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ.

ВЫВОД

Если вы не готовы к судебному спору с налоговиками, а составить истребуемые ими необязательные документы несложно, то проще их представить. Ведь суд может прийти к выводу, что проверяющие обоснованно требовали, например, реестры договоров и списки контрагентов. А вы их не составили, хотя безо всяких сложностей могли это сделать на основании имеющихся у вас данныхПостановление ФАС МО от 28.12.2011 № А40-27552/11-107-121. И кто знает, в таких обстоятельствах суд вполне может признать законным штраф за непредставление необязательных документов...

Иногда организации не представляют документы на проверку по той причине, что считают их не относящимися к предмету проверки. Вместе с тем, какие документы следует считать необходимыми для налоговой проверки, сказать сложно, поскольку законом это никак не определено.

В некоторых случаях организациям удается доказать в суде, что непредставленные документы не были необходимы для проведения проверки. Например, одной организации удалось доказать, что не относятся к исчислению и уплате налогов оборотно-сальдовые ведомости и аналитические ведомости по счетам, книги учета векселейПостановление ФАС МО от 01.03.2013 № А40-12594/12-90-60. А у другой организации были затребованы формы статистической отчетности. И суд посчитал, что они не могут быть отнесены к документам, которые непосредственно связаны с исчислением и уплатой налогов, поскольку имеют иную цель и содержание и представляются в органы статистики, а не в ИФНСПостановление ФАС МО от 13.02.2012 № А40-29434/11-75-119.

Однако, принимая решение, суд учитывает конкретные обстоятельства. И требование представить одни и те же документы (например, протоколы и решения собраний учредителей) в одном случае суд признает незаконнымПостановление ФАС МО от 29.02.2012 № А40-54137/11-116-156, а в другом — правомернымПостановление ФАС МО от 28.12.2011 № А40-27552/11-107-121.

ВЫВОД

Если не хотите лишних споров, то подготовьте для проверяющих отсутствующие документы. Решая вопрос о том, надо или не надо представлять для проверки «лишние» документы, помните, что ситуация может сложиться и не в вашу пользу.

СИТУАЦИЯ 2. Документы должны быть, но их нет — готовьтесь к штрафу

Если документы вы составлять обязаны, а вы этого не делали или не сохранили имевшиеся документы, то постарайтесь их оформить к сроку представления документов. Если документы утрачены, то, независимо от причин утраты (сгорели, украдены и т. п.), примите все возможные меры, чтобы их восстановить (получить заверенные копии или дубликаты)Письмо УМНС по г. Москве от 13.09.2002 № 26-12/43411.

Не успеете восстановить в срок, указанный в требовании, — просите у проверяющих отсрочкуп. 3 ст. 93 НК РФ. Это надо делать заранее, не дожидаясь окончания срока представления документов. Уведомить налоговые органы о невозможности представить документы в установленный срок необходимо в первый рабочий день, следующий за днем получения требования о представлении документов.

На ваше требование о представлении документов от 15.08.2013 № 555, подлежащее исполнению не позднее 29.08.2013, сообщаем, что документы (перечислите, какие) не могут быть представлены для проведения проверки в установленный срок, так как они уничтожены в результате пожара.

Организация принимает все необходимые меры по восстановлению истребованных документов. В связи с этим на основании п. 3 ст. 93 НК РФ просим продлить срок представления документов до 16.09.2013 включительно.

Приложения:
1. Справка из территориального органа ГУ МЧС России (укажите реквизиты справки)
2. Акт осмотра и фиксации последствий пожара (укажите реквизиты акта)

Но даже если вам отказали в продлении срока или вы просто не успели в срок восстановить документы и вас оштрафовали, шансы признать штраф незаконным в суде есть. Ведь многие суды отменяют штраф по ст. 126 НК РФ, поскольку считают, что если документы должны быть, но их нет, то штрафовать следует за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (по ст. 120 НК РФ), а не за непредставление документов. Поэтому в некоторых случаях организациям удается избежать штрафа даже при отсутствии объективных причин непредставления документов, так как налоговые органы применили не ту санкцию, какую следовалост. 120 НК РФ; Постановления ФАС СКО от 07.03.2013 № А53-8175/2012, от 28.12.2011 № А32-6904/2010; ФАС СЗО от 24.07.2012 № А44-5736/2011, от 03.09.2010 № А56-47676/2009; ФАС ЗСО от 12.04.2012 № А27-8238/2011.

Индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к ответственности по ст. 120 НК РФ, поскольку в указанной статье они не перечислены, а значит, ее действие на них не распространяетсяПостановление ФАС ВВО от 15.10.2012 № А29-259/2012; Письмо УФНС по г. Москве от 19.08.2008 № 28-08/077948.

ВЫВОД

Если имеются объективные причины отсутствия документов (пожар, хищение, авария, изъятие правоохранительными органами), то неважно, по какой статье вас оштрафовали (по ст. 120 или по ст. 126 НК РФ), оспорить штраф можно в судеПостановления ФАС МО от 14.06.2013 № А40-111468/12-20-575, от 26.11.2012 № А40-32265/12-140-155; ФАС ЗСО от 29.12.2010 № А27-6824/2010; ФАС ПО от 01.09.2011 № А55-22694/2010; ФАС СКО от 05.04.2013 № А32-4116/2011.

Отсутствие вашей вины будет подтверждаться справкой соответствующего госоргана, перепиской с контрагентами по вопросу восстановления утраченных документов и т. п.Постановления 9 ААС от 27.08.2012 № 09АП-20494/2012-АК; 18 ААС от 13.07.2011 № 18АП-5547/2011; ФАС ВВО от 31.08.2009 № А17-6799/2008; ФАС СЗО от 30.10.2008 № А56-2606/2008

СИТУАЦИЯ 3. Документы представлены в срок, но проверяющим не нравится их оформление — штраф маловероятен

К ненадлежащему оформлению относится отсутствие некоторых реквизитов при заполнении формы первичного документа. Например, претензии у проверяющих может вызвать отсутствие в первичных документах номеров, дат составления, ссылок на договоры, наименований должностей лиц, подписавших эти документы, и расшифровок их подписей, печатей, указания грузополучателя или грузоотправителя и т. п., если подобные реквизиты предусмотрены формой документа.

В этом случае штраф и по ст. 126, и по ст. 120 НК РФ неправомерен. Ведь нарушение правил оформления документов само по себе не означает их отсутствиеПостановления ФАС СЗО от 29.07.2010 № А56-33884/2009; ФАС МО от 25.12.2009 № КА-А40/14432-09 и недостатки содержания представленных документов нельзя приравнивать к непредставлению документовПостановление ФАС ПО от 14.12.2010 № А55-12031/2010.

***

Но самое неприятное — это не штрафы за отсутствие (ст. 120 НК РФ) или непредставление первичных документов (ст. 126 НК РФ), которые при определенных обстоятельствах еще можно оспорить. Дело в том, что, если вы не сможете подтвердить документами произведенные расходы, проверяющие доначислят вам налог на прибыль или налог при УСНО и оштрафуют вас за их неуплату по ст. 122 НК РФ. А суд может признать такие действия налоговиков правомернымиПостановления ФАС СЗО от 17.06.2013 № А21-4194/2012, от 02.04.2013 № А56-24479/2012; ФАС ЦО от 04.06.2013 № А35-1143/2012. Поэтому утраченные документы лучше восстанавливать.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ