Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Компенсация за использование своего авто для работы иногда облагается НДФЛ и взносами

Если автомобиль не принадлежит работнику на праве собственности, суммы возмещения за использование этой машины в служебных целях облагаются страховыми взносами и НДФЛ. < ... >

Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Изменение НДС-ставки: когда корректировочный счет-фактура не потребуется

В случае, когда при отгрузке товаров в счете-фактуре была указана ставка НДС ниже той, которую нужно было применить (10% вместо 18%), корректировочный счет-фактура для исправления этой ошибки не используется. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 сентября 2013 г.

Содержание журнала № 19 за 2013 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара

Налоговые и бухгалтерские последствия новации

Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, о том, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать в обязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разобраться со следующей ситуацией: заемщик вместо того, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцу товар.

После подписания соглашения о новации прекращаются все обязательства по договору займап. 1 ст. 414 ГК РФ. При этом бывший заимодавец становится покупателем, а бывший заемщик — продавцом.

Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное — указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключеннымп. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103.

Схематично новация выглядит следующим образом.

Схема

Налоговый и бухгалтерский учет при новации

Учет у заимодавца-покупателя Учет у заемщика-продавца
Налог на прибыль (метод начисления)
1. Товары принимаются к учету в размере обязательства, которое прекратилось новацией.
2. Покупную стоимость этих товаров можно будет учесть в расходахп. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 268 НК РФ.
До подписания соглашения о новации сумму процентов, начисленных на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заимодавец включает в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ. Подписанное соглашение на учтенные в доходах проценты не влияет.
После подписания соглашения о новации не возникает «прибыльных» обязательств по договору займа, так как перечисление займа и получение возвращаемых денег не признаются доходом/расходомподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ
1. На дату передачи товаров возникает доход в размере погашаемого новацией обязательствап. 3 ст. 271 НК РФ.
2. Доход можно уменьшить на покупную стоимость передаваемых товаровп. 1 ст. 268 НК РФ.
Проценты, начисленные на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заемщик включает в состав внереализационных расходов в пределах нормативап. 4 ст. 328, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ. Подписанное соглашение на учтенные в расходах проценты не влияет.
После подписания соглашения у бывшего заемщика не возникает «прибыльных» обязательств, связанных с договором займа, так как ни получение займа, ни его погашение не признаются доходом/расходомподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ
НДС
1. Перечисленные по договору займа деньги после новирования обязательства становятся авансом под предстоящую поставку. Но даже при наличии авансового счета-фактуры от бывшего заемщика принять НДС с аванса к вычету нельзя, так как фактически нет платежки на перечисление аванса (с соответствующим назначением платежа) и договора поставки, предусматривающего предоплатуп. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
2. Когда поставленный товар будет принят к учету, а также будет «отгрузочный» счет-фактура от продавца, входной НДС можно принять к вычетупп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
После подписания соглашения о новации у бывшего заимодавца не возникает НДС-обязательств по договору займа, так как заем НДС не облагаетсяподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
1. После подписания соглашения о новации нужно начислить НДС и в течение 5 дней выставить покупателю (бывшему заимодавцу) авансовый счет-фактурупп. 1, 3 ст. 168, пп. 1, 5.1 ст. 169 НК РФ (так как деньги по договору займа после новации являются авансом)п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.
2. Отгрузив товар, нужно со стоимости товара начислить НДС, выставить в течение 5 дней «отгрузочный» счет-фактуру, а начисленный ранее авансовый НДС принять к вычетуподп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.
После подписания соглашения о новации у бывшего заемщика не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа. Ведь заем НДС не облагаетсяподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
Налог при УСНО
1. Полученные товары считаются оплаченными на дату подписания соглашения о новации, а принять их к учету нужно в размере обязательства, которое прекратилось новацией.
2. Стоимость товаров впоследствии можно будет учесть в расходахподп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Набежавшие проценты для налоговых целей включаются в состав доходов на дату подписания соглашения о новациип. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ.
Передача/возврат займа не является доходом/расходом при исчислении налога при УСНО, поэтому при подписании соглашения о новации никаких налоговых обязательств не возникаетподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ
1. Для расчета налога при УСНО доход от реализации товаров признается на дату подписания соглашения о новациип. 1 ст. 346.17 НК РФ.
2. Покупную стоимость реализованных товаров можно признать в расходах, если эти товары оплаченыподп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Проценты, которые «накапали» до подписания соглашения, для налоговых целей включаются в пределах норматива в состав расходов на дату подписания соглашенияподп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ.
Передача/возврат займа не является доходом/расходом для налоговых целей, значит, при подписании соглашения налоговых обязательств не возникаетподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ

Пример. Бухгалтерский учет новации

/ условие / ООО «Яблоня» выдало ООО «Крыжовник» заем в размере 115 000 руб. Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО «Крыжовник» после подписания соглашения о новации поставило в адрес ООО «Яблоня» товар общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров 90 000 руб.).

/ решение / Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления денег по договору займа
Перечислен заем 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» 51 «Расчетные счета» 115 000
На дату подписания соглашения о новации
Начисленные проценты включены в состав внереализационных доходов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 3 000
Отражено новирование:
  • по «телу» займа
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» 115 000
  • по процентам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 3 000
На дату поставки товаров
Поступившие товары приняты к учету 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000
Отражен входной НДС по поставленным товарам
(100 000 руб. х 18%)
19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000
НДС по приобретенным товарам принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 18 000

Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения денег по договору займа
Получен заем 51 «Расчетные счета» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 115 000
Если был предоставлен долгосрочный заем, то делаете проводку дебет счета 51 «Расчетные счета» – кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
На дату подписания соглашения о новации
Начислены проценты по займу 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы» 66, субсчет «Проценты по займам» 3 000
Отражено новирование обязательства
(15 000 руб. (заем) + 3000 руб. (проценты))
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 118 000
Начислен НДС с аванса
(118 000 руб. х 18/118)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 18 000
На дату поставки товаров
Отражена выручка от реализации товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 118 000
Списана себестоимость реализованных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 90 000
Начислен НДС 90, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 18 000
Принят к вычету НДС, начисленный с аванса 68, субсчет «НДС» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 000

***

В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолженность по договору займа путем предоставления отступного.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьПодписка на ГК