Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2013 г.
Содержание журнала № 2 за 2013 г.Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС
Иногда случается, что стороны меняют условия неисполненных договоров, по которым уже вносились авансы, и в результате «подвисает» переплата по авансу. Например, если после внесения покупателем
Соглашение о переносе части аванса на другой договор
Стороны могут закрепить в одном соглашении и договоренность об изменении договора, и договоренность о переносе образовавшейся переплаты в счет уплаты аванса по другому договору.
Пример. Оформление соглашения о переносе части аванса на другой договор при сокращении объема поставки
/ условие / Организации заключили между собой два договора купли-продажи, предусматривающих
Покупатель перечислил продавцу всю сумму предоплаты — 100 000 руб. — по договору № 201 от 29.10.2012 платежным поручением № 611 от 05.11.2012. Но потом, 12.11.2012, стороны решили сократить в два раза объем поставки по этому договору, а возникшую переплату в сумме 50 000 руб. зачесть в счет уплаты аванса по договору № 202 от 01.11.2012.
/ решение / Соглашение стороны могут составить так.
Дополнительное соглашение
к договорам купли-продажи № 201 от 29.10.2012, № 202 от 01.11.2012
г. Москва
12.11.2012
...
1. Внести в договор купли-продажи № 201 от 29.10.2012 изменения, изложив пункт 2.1 в следующей редакции:
«Продавец обязуется передать, а Покупатель принять и оплатить следующий товар: кабель ВВГ в количестве 250 м на сумму 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб., в том числе НДС (18%) 7627,12 руб.».
2. Излишне полученная Продавцом от Покупателя по договору купли-продажи № 201 от 29.10.2012 предоплата в размере 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб., в том числе НДС (18%) 7627,12 руб., перечисленная платежным поручением № 611 от 05.11.2012, зачитывается в счет аванса по договору купли-продажи № 202 от 01.11.2012.
3. Настоящее соглашение вступает в силу с момента его подписания сторонами.
Теперь посмотрим, что после таких изменений стороны должны предпринять в целях исчисления и уплаты НДС.
Действия продавца
Продавец, получив от покупателя предоплату по договору, уплатил с нее НДС. В случае внесения изменений в этот договор и возврата покупателю аванса Налоговый кодекс разрешает продавцу принять НДС с возвращенного аванса к вычету на дату возврат
Конечно, в Кодексе сказано, что деньги должны быть возвращены. Но вместе с тем перенос аванса можно приравнять к его возврату. Однако проверяющие при выездной проверке могут не согласиться с этим и посчитать, что возврат денег должен производиться исключительно путем их перечисления обратно контрагент
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Когда переплата по авансу переносится на второй договор и становится авансом по нему, то снова исчислять и платить НДС с суммы такого аванса по второму договору продавцу не нужно. Ведь НДС с этой суммы он уже исчислил ранее. Поэтому вычет по НДС с суммы аванса и по первому, и по второму договору будет только тогда, когда по этим договорам произойдет отгрузк
ап. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Но если продавец выбрал более трудоемкий вариант и исчислил НДС с суммы аванса, переходящей на второй договор, то тогда по первому договору НДС с этой суммы он вправе принять к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. То есть в такой ситуации перенос аванса на другой договор можно приравнять к его возврат
у”.
Если вы решите принять НДС к вычету, то для этого нужно авансовый счет-фактуру по измененному договору, ранее зарегистрированный в книге продаж, зарегистрировать теперь уже в книге покупок на переброшенную сумму.
Не забудьте, что в периоде переноса части аванса на другой договор нужно выставить счет-фактуру на эту сумм
Действия покупателя
На дату соглашения он восстанавливает НДС с аванса, перекидываемого на другой догово
Во избежание споров с проверяющими безопаснее не применять вычет на основании нового авансового счета-фактуры продавца к другому договору. Ведь в платежном поручении на перечисление аванса этот договор не указан. Лучше повременить с вычетом до получения отгрузочного счета-фактуры.
Как еще можно поменять назначение аванса
В рассмотренной выше ситуации стороны могут сделать вид, что при перечислении аванса была допущена ошибка. То есть на самом деле покупатель перечислял аванс под два договора, но в назначении платежа по ошибке указал только один договор.
Чтобы исправить эту ошибку, покупатель должен направить письмо продавцу с уведомлением об изменении назначения платежа в авансовой платежке.
После этого будет считаться, что часть аванса изначально поступила по другому договору.
Имейте в виду, что делать такое уточнение назначения платежа можно, только если:
- с момента платежа прошло немного времени. Например, платеж поступил в текущем квартале;
- дата заключения договора, в счет исполнения которого переносится аванс, предшествует дате платежки или совпадает с ней.
Для целей НДС этот вариант влечет следующие последствия для сторон.
Действия продавца
Для продавца аванс как был, так и остается таковым. Единственное, что ему нужно сделать, — это выписать исправленный счет-фактуру, а первоначальный аннулировать.
Исправленный счет-фактура датируется (строка 1а) днем получения письма от покупателя об уточнении назначения аванса. При этом в счете-фактуре изменятся сведения, указываемые в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права».
Записи и о регистрации исправленного счета-фактуры, и об аннулировании первоначального продавец вносит:
- <если>аванс получен в текущем квартале — в книгу продаж на дату исправления счета-фактур
ып. 11 Правил ведения книги продаж; - <если>аванс был получен в прошедших периодах — в дополнительный лист книги продаж за нужный прошлый кварта
лпп. 3, 11 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Пример. Оформление продавцом книги продаж при уточнении покупателем назначения авансового платежа
/ условие / Воспользуемся данными предыдущего примера с той лишь разницей, что стороны не заключали допсоглашения. 12.11.2012 продавец получил письмо покупателя об уточнении назначения аванса. В тот же день продавец оформил исправленный счет-фактуру, в котором вместо одной строки «Предоплата за кабель ВВГ по договору № 201 от 29.10.2012», как в первичном счете-фактуре (№ 250 от 05.11.2012), указал две:
- «Предоплата за кабель ВВГ по договору № 201 от 29.10.2012», только уже на сумму 50 000 руб.;
- «Предоплата за провод СИП по договору № 202 от 01.11.2012» также на сумму 50 000 руб.
/ решение / В книгу продаж за IV квартал 2012 г. продавец внесет следующие записи.
Дата и номер счета-фактуры продавца | Номер и дата исправления счета-фактуры продавца | ... | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Стоимость продаж, включая НДС, — всего | В том числе | |
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке | ||||||
18 процентов | ||||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | |||||
1 | 1а | 3б | 4 | 5а | 5б | |
05.11.2012 № 250 | 05.11.2012 | |||||
05.11.2012 № 250 | № 1, 12.11.2012 | 05.11.2012 | 50 000,00 | 42 372,88 | 7 627,12 | |
05.11.2012 № 250 | № 1, 12.11.2012 | 05.11.2012 | 50 000,00 | 42 372,88 | 7 627,12 |
Действия покупателя
Получив от продавца исправленный счет-фактуру, покупатель в полной сумме восстанавливает вычет по первичному счету-фактуре. Для этого он вносит запись об аннулировании первичного счета-фактур
- <если>он зарегистрирован в текущем квартале — в книгу покупок за текущий квартал;
- <если>он был зарегистрирован в прошлом квартале — в дополнительный лист книги покупок за прошлый квартал.
Исправленный же счет-фактуру, по мнению контролирующих органов, покупатель должен зарегистрировать на дату его получения, то есть в книге покупок за текущий перио
Поэтому за прошедший квартал, в котором был первоначально заявлен вычет, покупатель должен уплатить недоимку и пени и подать уточненку.
У покупателя есть шанс в суде отстоять право на вычет по исправленному счету-фактуре в квартале регистрации первичного счета-фактуры. Многие суды признают, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения вычетов в том периоде, в котором возникло право на их применени
СОВЕТ
Рассмотренный вариант уточнения платежа, конечно, лучше применять в ситуации, когда аванс был уплачен в текущем квартале. Тогда, если счета-фактуры выставляются на бумаге, можно еще больше упростить себе жизнь — просто заменить первичный авансовый счет-фактуру на счет-фактуру с двумя авансами, не выписывая исправленный.
***
Универсальный для обеих сторон вариант — вернуть переплаченный по измененному договору аванс «живыми» деньгами, а потом заплатить его снова.