ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Работающим пенсионерам срочно увольняться не нужно

Пенсионный фонд поспешил развеять появившиеся в СМИ слухи о том, что не уволившиеся до 2019 год пенсионеры будут лишены пенсии со следующего года. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

ККТ: когда при безналичной оплате можно не выдавать чек

Организация не должна применять ККТ при получении безналичной оплаты от ИП. Но нужно обязательно убедиться, что плательщик действительно предприниматель, а не частное лицо. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2013 г.

Содержание журнала № 2 за 2013 г.
П.А. Попов, экономист

ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС

НК РФ разрешает применять повышающий коэффициент амортизации (в размере не выше 2) к основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или с повышенной сменностьюп. 1 ст. 259.3 НК РФ. Налогоплательщики активно пользуются такой возможностью, а налоговики не менее активно «снимают» у них расходы в виде повышенной амортизации.

Круглосуточно = многосменно = повышающий коэффициент

Налоговики со ссылкой на Минэкономразвития считают, что для ОС, предназначенных для работы в непрерывном режиме, сроки полезного использования (а значит, и нормы амортизации) уже учитывают специфику их работыПисьмо Минэкономразвития от 13.01.2011 № Д13-13. То есть многосменного режима у таких ОС — даже при круглосуточной их работе — просто не может быть. Минфин же ранее допускал применение «многосменного» коэффициента к ОС с непрерывным/круглосуточным режимом работыПисьма Минфина от 19.10.2007 № 03-03-06/1/727, от 13.02.2007 № 03-03-06/1/78, от 25.06.2007 № 03-03-06/1/395.

Недавно этот очень «дорогой» для компаний и налоговиков спор дошел до ВАС РФ. И суд сказал свое веское слово: применять повышающий коэффициент можно и к ОС, которые изначально предназначены для многосменной или вовсе круглосуточной эксплуатации. Судьи согласились с аргументами налогоплательщика и нижестоящих судовПостановление Президиума ВАС от 20.11.2012 № 7221/12:

  • НК РФ и другие законодательные акты не содержат определение многосменного режима работы ОС. При этом у Минфина и Минэкономразвития разные мнения на этот счет. Ну а раз есть неясность в части определения понятия и несовпадение позиций контролирующих органов, то все это должно толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ;
  • НК РФ не запрещает применять повышающий коэффициент к ОС, работающим в многосменном/круглосуточном режиме, только по той причине, что они технически предназначены для такой работы (по техусловиям, паспортам, инструкциям производителей и т. д.). Кодекс предусматривает только одно ограничение — ОС не должно входить в 1—3-ю амортизационные группы (при применении нелинейного метода);

К тому же у судов по этому вопросу сформировалась вполне устойчивая практика — и не в пользу налоговиковсм., например, Постановления ФАС МО от 12.12.2011 № А40-124759/10-127-711; ФАС ЗСО от 24.01.2012 № А75-786/2011.

Что делать обладателям таких ОС

Те организации, которые боялись применять повышающий коэффициент к круглосуточно работающим ОС, теперь могут делать это с меньшим риском. А могут и подать уточненки с целью уменьшения налога на прибыль за уже прошедшие периоды (так, кстати, сделала и компания — участник спора в ВАС). Правда, повышенный интерес налоговиков вам гарантирован — ведь вы должны указать в приложении к декларации сумму повышенной амортизации (по коду 671). Причем проверить ее обоснованность налоговики могут только в рамках выездной проверки.

И конечно, вы должны быть готовы подтвердить многосменный режим работы таких ОС и право применять коэффициент:

  • налоговики требуют, чтобы указание на применение коэффициента содержалось в учетной политике и имелся перечень таких ОС с указанием их заводских и инвентарных номеров — приложением к ней или отдельным документом. Желательно так и сделать. Но если это невозможно (речь идет о прошлых периодах), то cуды не считают отсутствие в учетной политике указания на коэффициент критичным нарушениемПостановления ФАС УО от 23.10.2008 № Ф09-7703/08-С3; ФАС МО от 12.08.2011 № А40-107482/10-114-591, от 07.10.2009 № КА-А40/10196-09.

Применять повышающий коэффициент можно не только по промышленному оборудованию, но и по круглосуточно работающим «офисным» ОС — серверам, сигнализации, системам наблюдения и т. д. В последнее время Минфин не исключает применение коэффициента даже к многосменно эксплуатируемому автотранспортуПисьмо Минфина от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658;

— распорядительный документ о режиме работы организации/отделов;

— табели учета рабочего времени и ведомости начисления зарплаты обслуживающих ОС сотрудников;

— графики-календари, листки учета работы ОС; производственные отчеты, данные об энергопотреблении, отчеты о работе оборудования;

  • желательно запросить у производителя/продавца ОС данные о повышенном износе ОС в случае их эксплуатации в многосменном/круглосуточном режиме. Этот аргумент уже доказал свою состоятельность в спорахсм., например, Решение АС г. Москвы от 21.12.2011 № А40-105313/11-140-440;
  • наконец, имеет смысл регулярно проводить осмотр силами сотрудников компании или сторонних специалистов и фиксировать признаки повышенного износа и необходимость ремонта или замены ОС — актами обследования/проверки ОС, служебными записками и т. д. Налоговики часто требуют доказать такой износ.

***

Напомним, что по свежим поправкам в НК РФ использование коэффициентов к «многосменным» и «агрессивным» основным средствам будет с 2014 г. допустимо только в отношении ОС, принятых на учет до 1 января 2014 г.Закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ Это значит, что вы сможете и в 2014 г. использовать коэффициенты по тем ОС, которые введены в эксплуатацию в 2013 г. и ранее.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК