Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2013 г.
Содержание журнала № 2 за 2013 г.ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС
НК РФ разрешает применять повышающий коэффициент амортизации (в размере не выше 2) к основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или с повышенной сменность
Круглосуточно = многосменно = повышающий коэффициент
Налоговики со ссылкой на Минэкономразвития считают, что для ОС, предназначенных для работы в непрерывном режиме, сроки полезного использования (а значит, и нормы амортизации) уже учитывают специфику их работ
Недавно этот очень «дорогой» для компаний и налоговиков спор дошел до ВАС РФ. И суд сказал свое веское слово: применять повышающий коэффициент можно и к ОС, которые изначально предназначены для многосменной или вовсе круглосуточной эксплуатации. Судьи согласились с аргументами налогоплательщика и нижестоящих судо
- НК РФ и другие законодательные акты не содержат определение многосменного режима работы ОС. При этом у Минфина и Минэкономразвития разные мнения на этот счет. Ну а раз есть неясность в части определения понятия и несовпадение позиций контролирующих органов, то все это должно толковаться в пользу налогоплательщик
ап. 7 ст. 3 НК РФ; - НК РФ не запрещает применять повышающий коэффициент к ОС, работающим в многосменном/круглосуточном режиме, только по той причине, что они технически предназначены для такой работы (по техусловиям, паспортам, инструкциям производителей и т. д.). Кодекс предусматривает только одно ограничение — ОС не должно входить в
1— 3-ю амортизационные группы (при применении нелинейного метода);
К тому же у судов по этому вопросу сформировалась вполне устойчивая практика — и не в пользу налоговико
Что делать обладателям таких ОС
Те организации, которые боялись применять повышающий коэффициент к круглосуточно работающим ОС, теперь могут делать это с меньшим риском. А могут и подать уточненки с целью уменьшения налога на прибыль за уже прошедшие периоды (так, кстати, сделала и компания — участник спора в ВАС). Правда, повышенный интерес налоговиков вам гарантирован — ведь вы должны указать в приложении к декларации сумму повышенной амортизации (по коду 671). Причем проверить ее обоснованность налоговики могут только в рамках выездной проверки.
И конечно, вы должны быть готовы подтвердить многосменный режим работы таких ОС и право применять коэффициент:
- налоговики требуют, чтобы указание на применение коэффициента содержалось в учетной политике и имелся перечень таких ОС с указанием их заводских и инвентарных номеров — приложением к ней или отдельным документом. Желательно так и сделать. Но если это невозможно (речь идет о прошлых периодах), то cуды не считают отсутствие в учетной политике указания на коэффициент критичным нарушение
мПостановления ФАС УО от 23.10.2008 № Ф09-7703/08-С3; ФАС МО от 12.08.2011 № А40-107482/10-114-591, от 07.10.2009 № КА-А40/10196-09.
Применять повышающий коэффициент можно не только по промышленному оборудованию, но и по круглосуточно работающим «офисным» ОС — серверам, сигнализации, системам наблюдения и т. д. В последнее время Минфин не исключает применение коэффициента даже к многосменно эксплуатируемому автотранспорт
- вести отдельный учет времени работы таких ОС, а не ограничиваться указанием на круглосуточный режим работы в документах о вводе ОС в эксплуатацию. В зависимости от вида ОС время его работы и обоснование включения в перечень может подтверждать набор документо
вПисьма УФНС по г. Москве от 25.04.2011 № 16-12/040322@, от 20.06.2012 № 16-15/053957@; Постановление ФАС ПО от 13.12.2011 № А65-26530/2010:
— распорядительный документ о режиме работы организации/отделов;
— табели учета рабочего времени и ведомости начисления зарплаты обслуживающих ОС сотрудников;
— графики-календари, листки учета работы ОС; производственные отчеты, данные об энергопотреблении, отчеты о работе оборудования;
- желательно запросить у производителя/продавца ОС данные о повышенном износе ОС в случае их эксплуатации в многосменном/круглосуточном режиме. Этот аргумент уже доказал свою состоятельность в спора
хсм., например, Решение АС г. Москвы от 21.12.2011 № А40-105313/11-140-440; - наконец, имеет смысл регулярно проводить осмотр силами сотрудников компании или сторонних специалистов и фиксировать признаки повышенного износа и необходимость ремонта или замены ОС — актами обследования/проверки ОС, служебными записками и т. д. Налоговики часто требуют доказать такой износ.
***
Напомним, что по свежим поправкам в НК РФ использование коэффициентов к «многосменным» и «агрессивным» основным средствам будет с 2014 г. допустимо только в отношении ОС, принятых на учет до 1 января