ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

МРОТ и зарплата: что нужно знать

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ. < ... >

ККТ и подотчетники: вопросов больше чем ответов

Столичные налоговики считают, что при покупке товаров для компании подотчетник должен применять ККТ. < ... > < ... >

Как проверить контрагента на благонадежность

Налоговики рассказали, где следует искать информацию о потенциальном деловом партнере в целях проверки его добросовестности. < ... >

Движимое имущество освободили от налогообложения

С 01.01.2019 налог на имущество организациям нужно будет платить только в отношении недвижимости. < ... >

Перечислить «личные» налоги физлица смогут одним платежом

В Налоговом кодексе появилась новая статья, посвященная так называемому единому налоговому платежу физического лица. В чем же его суть? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2013 г.

Содержание журнала № 2 за 2013 г.
П.А. Попов, экономист

ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС

НК РФ разрешает применять повышающий коэффициент амортизации (в размере не выше 2) к основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или с повышенной сменностьюп. 1 ст. 259.3 НК РФ. Налогоплательщики активно пользуются такой возможностью, а налоговики не менее активно «снимают» у них расходы в виде повышенной амортизации.

Круглосуточно = многосменно = повышающий коэффициент

Налоговики со ссылкой на Минэкономразвития считают, что для ОС, предназначенных для работы в непрерывном режиме, сроки полезного использования (а значит, и нормы амортизации) уже учитывают специфику их работыПисьмо Минэкономразвития от 13.01.2011 № Д13-13. То есть многосменного режима у таких ОС — даже при круглосуточной их работе — просто не может быть. Минфин же ранее допускал применение «многосменного» коэффициента к ОС с непрерывным/круглосуточным режимом работыПисьма Минфина от 19.10.2007 № 03-03-06/1/727, от 13.02.2007 № 03-03-06/1/78, от 25.06.2007 № 03-03-06/1/395.

Недавно этот очень «дорогой» для компаний и налоговиков спор дошел до ВАС РФ. И суд сказал свое веское слово: применять повышающий коэффициент можно и к ОС, которые изначально предназначены для многосменной или вовсе круглосуточной эксплуатации. Судьи согласились с аргументами налогоплательщика и нижестоящих судовПостановление Президиума ВАС от 20.11.2012 № 7221/12:

  • НК РФ и другие законодательные акты не содержат определение многосменного режима работы ОС. При этом у Минфина и Минэкономразвития разные мнения на этот счет. Ну а раз есть неясность в части определения понятия и несовпадение позиций контролирующих органов, то все это должно толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ;
  • НК РФ не запрещает применять повышающий коэффициент к ОС, работающим в многосменном/круглосуточном режиме, только по той причине, что они технически предназначены для такой работы (по техусловиям, паспортам, инструкциям производителей и т. д.). Кодекс предусматривает только одно ограничение — ОС не должно входить в 1—3-ю амортизационные группы (при применении нелинейного метода);

К тому же у судов по этому вопросу сформировалась вполне устойчивая практика — и не в пользу налоговиковсм., например, Постановления ФАС МО от 12.12.2011 № А40-124759/10-127-711; ФАС ЗСО от 24.01.2012 № А75-786/2011.

Что делать обладателям таких ОС

Те организации, которые боялись применять повышающий коэффициент к круглосуточно работающим ОС, теперь могут делать это с меньшим риском. А могут и подать уточненки с целью уменьшения налога на прибыль за уже прошедшие периоды (так, кстати, сделала и компания — участник спора в ВАС). Правда, повышенный интерес налоговиков вам гарантирован — ведь вы должны указать в приложении к декларации сумму повышенной амортизации (по коду 671). Причем проверить ее обоснованность налоговики могут только в рамках выездной проверки.

И конечно, вы должны быть готовы подтвердить многосменный режим работы таких ОС и право применять коэффициент:

  • налоговики требуют, чтобы указание на применение коэффициента содержалось в учетной политике и имелся перечень таких ОС с указанием их заводских и инвентарных номеров — приложением к ней или отдельным документом. Желательно так и сделать. Но если это невозможно (речь идет о прошлых периодах), то cуды не считают отсутствие в учетной политике указания на коэффициент критичным нарушениемПостановления ФАС УО от 23.10.2008 № Ф09-7703/08-С3; ФАС МО от 12.08.2011 № А40-107482/10-114-591, от 07.10.2009 № КА-А40/10196-09.

Применять повышающий коэффициент можно не только по промышленному оборудованию, но и по круглосуточно работающим «офисным» ОС — серверам, сигнализации, системам наблюдения и т. д. В последнее время Минфин не исключает применение коэффициента даже к многосменно эксплуатируемому автотранспортуПисьмо Минфина от 14.12.2012 № 03-03-06/1/658;

— распорядительный документ о режиме работы организации/отделов;

— табели учета рабочего времени и ведомости начисления зарплаты обслуживающих ОС сотрудников;

— графики-календари, листки учета работы ОС; производственные отчеты, данные об энергопотреблении, отчеты о работе оборудования;

  • желательно запросить у производителя/продавца ОС данные о повышенном износе ОС в случае их эксплуатации в многосменном/круглосуточном режиме. Этот аргумент уже доказал свою состоятельность в спорахсм., например, Решение АС г. Москвы от 21.12.2011 № А40-105313/11-140-440;
  • наконец, имеет смысл регулярно проводить осмотр силами сотрудников компании или сторонних специалистов и фиксировать признаки повышенного износа и необходимость ремонта или замены ОС — актами обследования/проверки ОС, служебными записками и т. д. Налоговики часто требуют доказать такой износ.

***

Напомним, что по свежим поправкам в НК РФ использование коэффициентов к «многосменным» и «агрессивным» основным средствам будет с 2014 г. допустимо только в отношении ОС, принятых на учет до 1 января 2014 г.Закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ Это значит, что вы сможете и в 2014 г. использовать коэффициенты по тем ОС, которые введены в эксплуатацию в 2013 г. и ранее.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2018 г.

  1. Отказ от инвестиционного вычета не вернет право на амортизацию, № 11
  2. Налоговые проблемы заказчика при спорах с подрядчиком, № 3

2017 г.

  1. НДС по приобретенному ОС: когда принимать к вычету, № 19
  2. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  3. Как определить группу ОС, № 1
  4. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК