Планируете перейти на спецрежим? Не забудьте восстановить НДС | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 20 по 24 августа

Лето приближается к концу и дни становятся все короче. А вот на количество рабочих задач продолжительность светового дня, к сожалению, никак не влияет. Чтобы среди ежедневных забот вы не пропустили ни одного важного дела, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... > < ... >

Неуплата алиментов теперь обходится дешевле

Должники по алиментам получили возможность платить неустойку в меньшем размере, а в некоторых случаях - не платить вообще. < ... >

ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

Оплата услуг по ГПД не требует применения ККТ

При оплате услуг, оказанных физлицом организации или ИП по гражданско-правовому договору, не нужно пробивать чек с признаком «расход». < ... > < ... >

Ошибка в чеке: как исправить

То, каким образом исправлять некорректно сформированные кассовые чеки, зависит от применяемого формата фискальных документов (ФФД). < ... >

Московский ФСС «перетасует» страхователей

В сентябре 2018 года несколько московских филиалов ФСС по-новому поделят между собой прикрепленных к ним страхователей. < ... > < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 октября 2013 г.

Содержание журнала № 20 за 2013 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Планируете перейти на спецрежим? Не забудьте восстановить НДС

Чтобы бухгалтеры учились все-таки на чужих ошибках, а не на своих, ФНС размещает на сайте информацию о характерных нарушениях, выявленных у налогоплательщиков в ходе проверок. И судя по этой информации, инспекторы достаточно часто по итогам проверок доначисляют спецрежимникам НДС, который те забыли восстановить при переходе с ОСНО на УСНО или ЕНВДподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Давайте посмотрим, какой НДС и в каком размере нужно восстановить, а также когда это надо сделать.

Когда и в каком размере подлежит восстановлению НДС

Восстановить вы должны входной НДС по товарам, материалам, ОС, НМА, которые «перешли» с вами с ОСНО на УСНО или ЕНВД, то есть которые вы будете использовать уже в спецрежимной деятельности.

Что же касается работ и услуг, то восстанавливать НДС по ним не нужно. Ведь, как правило, результаты выполненных работ (оказанных услуг) не «перетекают» на следующие периоды, а потребляются сразу в момент выполнения работ (оказания услуг). И даже если эти результаты будут использоваться уже во время применения спецрежима, грамотно восстановить НДС не получится, так как методики для данных случаев в НК РФ нет. Именно к такому выводу пришел один из судов, посчитав неправомерными действия налоговиков, которые решили, что раз отремонтированное помещение организация продолжает использовать и после перехода на УСНО, значит, НДС по ремонтным работам, ранее принятый к вычету, организация должна восстановитьПостановление ФАС СЗО от 04.06.2013 № А44-6332/2012.

Правда, если вы приняли к вычету НДС с предоплаты, перечисленной вами за работы/услуги, которые будут выполнены/оказаны уже в период применения спецрежима, то налог с аванса нужно восстановитьсм., например, Постановление 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012.

Восстановить НДС по товарам, материалам, ОС, НМА и авансам вы должныподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <если>перешли на УСНО — в IV квартале года, предшествующего году перехода. Например, вы планируете применять УСНО с 2014 г., следовательно, восстановить НДС вам нужно в IV квартале 2013 г.см., например, Постановление 7 ААС от 31.05.2013 № А27-20351/2012;
  • <если>перешли на ЕНВД по всей деятельности — в квартале, предшествующем переходу на этот спецрежим. Например, на ЕНВД вы переходите со II квартала 2014 г., значит, НДС подлежит восстановлению в I квартале 2014 г.;
  • <если>будете совмещать ОСНО и ЕНВД — в том квартале, когда имущество начнет использоваться во «вмененной» деятельностиПостановление ФАС ВВО от 10.12.2007 № А11-1102/2007-К2-22/105. Например, если товар будет реализован на вмененке в I квартале 2014 г., то и восстановить НДС по этому товару нужно в I квартале 2014 г.

Размер восстанавливаемого НДС зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Вы переходите на УСНО и/или ЕНВД по всей деятельности.

Тогда размер восстанавливаемого налога по товарам равен НДС, ранее принятому к вычетуподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам или нематериальным активам нужно восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости ОС или НМА по состоянию на последний день квартала, в котором восстанавливается налогподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. И учтите, что по недвижимости НДС, рассчитанный пропорционально остаточной стоимости, восстанавливается сразу, а не равными частями в течение 10 лет, как это предусмотрено в некоторых случаяхПостановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11.

СИТУАЦИЯ 2. Вы переходите на вмененку только по некоторым видам деятельности, то есть будете совмещать ОСНО и ЕНВД.

По реализованным в рамках ЕНВД-деятельности товарам сумма восстанавливаемого НДС равна сумме НДС, ранее принятого к вычету по этим товарам.

По материалам, используемым как на вмененке, так и на ОСНО, нужно сначала рассчитать пропорциюп. 4 ст. 170 НК РФ:

Доля ЕНВД-выручки в общем объеме выручки для целей восстановления НДС

Затем сумму НДС по использованным после перехода на ЕНВД материалам умножаете на полученную пропорцию. Этот НДС и нужно восстановить.

Если вы знаете, какие именно материалы использованы на вмененке, то пропорцию можно не рассчитывать, а восстановить НДС в сумме, ранее принятой к вычету по этим материалам.

Таким же образом восстанавливается НДС по ОС (кроме недвижимости) или НМА, используемым при совмещении ОСНО и ЕНВД: рассчитываете сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость объекта, а затем полученную сумму умножаете на долю.

НДС по недвижимости (которая введена в эксплуатацию после 01.01.2006) нужно восстанавливать частями в IV квартале в течение 10 лет, которые отсчитываются с года амортизации этой недвижимостип. 6 ст. 171 НК РФ. То есть если помещение вы купили и ввели в эксплуатацию, к примеру, в 2010 г., а совмещать ОСНО и ЕНВД начали в 2013 г., то восстанавливать НДС вам нужно в течение 7 лет начиная с IV квартал 2013 г. в размере, рассчитанном по формуле:

Сумма НДС, ежегодно восстанавливаемая в течение 10 лет

Сумма восстановленного НДС при расчете налога на прибыль включается в состав прочих расходовподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205:

  • <если>будете применять УСНО — в IV квартале года, предшествующего году перехода на спецрежим;
  • <если>будете применять ЕНВД по всей деятельности или совмещать ОСНО и ЕНВД — в I квартале, когда использовали имущество в рамках ЕНВД-деятельности.

Спорные ситуации

Давайте рассмотрим некоторые спорные ситуации, касающиеся восстановления НДС.

СИТУАЦИЯ 1. Организация, образованная в результате реорганизации, применяет УСНО. По мнению ФНС, если правопреемнику по разделительному балансу или передаточному акту досталось имущество, которое он использует в спецрежимной деятельности, то и НДС должен восстанавливать именно онПисьмо ФНС от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@. Поэтому, если спорить с налоговиками у вас нет желания, восстановите НДС. Если же вы готовы отстаивать свою точку зрения, НДС можете не трогать, но при проверке суда избежать не получится. Правда, шансы на выигрыш у вас есть, если вы реорганизовались, например, в форме преобразованиясм., например, Постановление ФАС УО от 17.09.2012 № Ф09-7513/12. Если же, допустим, произошло присоединение, то выиграть дело вряд ли удастся.

Налоговая служба предлагает прописать в НК РФ порядок восстановления НДС правопреемниками-спецрежимникамиПисьмо ФНС от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@.

СИТУАЦИЯ 2. Организация, изъявив желание применять УСНО, фактически осталась на ОСНО. Если до начала периода, с которого планировалось применение УСНО, вы известили налоговиков о том, что передумали, налог восстанавливать не надо.

Если же вы не уведомите налоговиков об изменении вашего решения, то оспаривать доначисление НДС вам придется в суде. Возможно, суд будет на вашей стороне, например, если вы будете продолжать сдавать общережимные декларации (по налогу на прибыль, по НДС и т. п.), а налоговики в ходе камеральных проверок этих деклараций не укажут вам на то, что сдавать вы их не должны, так как применяете УСНОПостановление ФАС ПО от 24.06.2013 № А06-5669/2012.

***

Если после прочтения нашей статьи вы поняли, что забыли восстановить НДС, перейдя на спецрежим какое-то время назад, сдайте уточненку по НДС. А перед ее подачей уплатите налог и пени, чтобы налоговики не смогли вас оштрафоватьп. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК