Планируете перейти на спецрежим? Не забудьте восстановить НДС | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя

Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год

При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < ... >

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился

Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < ... >

Взносы ИП за себя: неопределенность с КБК устранена

Минфин определился с КБК для 1%-ных «пенсионных» взносов, уплачиваемых ИП за себя. Просуществовавший буквально несколько месяцев отдельный КБК для таких взносов отменен. < ... >

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее

Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < ... >

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы

Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < ... >

Отказ банка в проведении операции можно обжаловать

Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 октября 2013 г.

Содержание журнала № 20 за 2013 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Планируете перейти на спецрежим? Не забудьте восстановить НДС

Чтобы бухгалтеры учились все-таки на чужих ошибках, а не на своих, ФНС размещает на сайте информацию о характерных нарушениях, выявленных у налогоплательщиков в ходе проверок. И судя по этой информации, инспекторы достаточно часто по итогам проверок доначисляют спецрежимникам НДС, который те забыли восстановить при переходе с ОСНО на УСНО или ЕНВДподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Давайте посмотрим, какой НДС и в каком размере нужно восстановить, а также когда это надо сделать.

Когда и в каком размере подлежит восстановлению НДС

Восстановить вы должны входной НДС по товарам, материалам, ОС, НМА, которые «перешли» с вами с ОСНО на УСНО или ЕНВД, то есть которые вы будете использовать уже в спецрежимной деятельности.

Что же касается работ и услуг, то восстанавливать НДС по ним не нужно. Ведь, как правило, результаты выполненных работ (оказанных услуг) не «перетекают» на следующие периоды, а потребляются сразу в момент выполнения работ (оказания услуг). И даже если эти результаты будут использоваться уже во время применения спецрежима, грамотно восстановить НДС не получится, так как методики для данных случаев в НК РФ нет. Именно к такому выводу пришел один из судов, посчитав неправомерными действия налоговиков, которые решили, что раз отремонтированное помещение организация продолжает использовать и после перехода на УСНО, значит, НДС по ремонтным работам, ранее принятый к вычету, организация должна восстановитьПостановление ФАС СЗО от 04.06.2013 № А44-6332/2012.

Правда, если вы приняли к вычету НДС с предоплаты, перечисленной вами за работы/услуги, которые будут выполнены/оказаны уже в период применения спецрежима, то налог с аванса нужно восстановитьсм., например, Постановление 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012.

Восстановить НДС по товарам, материалам, ОС, НМА и авансам вы должныподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <если>перешли на УСНО — в IV квартале года, предшествующего году перехода. Например, вы планируете применять УСНО с 2014 г., следовательно, восстановить НДС вам нужно в IV квартале 2013 г.см., например, Постановление 7 ААС от 31.05.2013 № А27-20351/2012;
  • <если>перешли на ЕНВД по всей деятельности — в квартале, предшествующем переходу на этот спецрежим. Например, на ЕНВД вы переходите со II квартала 2014 г., значит, НДС подлежит восстановлению в I квартале 2014 г.;
  • <если>будете совмещать ОСНО и ЕНВД — в том квартале, когда имущество начнет использоваться во «вмененной» деятельностиПостановление ФАС ВВО от 10.12.2007 № А11-1102/2007-К2-22/105. Например, если товар будет реализован на вмененке в I квартале 2014 г., то и восстановить НДС по этому товару нужно в I квартале 2014 г.

Размер восстанавливаемого НДС зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Вы переходите на УСНО и/или ЕНВД по всей деятельности.

Тогда размер восстанавливаемого налога по товарам равен НДС, ранее принятому к вычетуподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам или нематериальным активам нужно восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости ОС или НМА по состоянию на последний день квартала, в котором восстанавливается налогподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. И учтите, что по недвижимости НДС, рассчитанный пропорционально остаточной стоимости, восстанавливается сразу, а не равными частями в течение 10 лет, как это предусмотрено в некоторых случаяхПостановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11.

СИТУАЦИЯ 2. Вы переходите на вмененку только по некоторым видам деятельности, то есть будете совмещать ОСНО и ЕНВД.

По реализованным в рамках ЕНВД-деятельности товарам сумма восстанавливаемого НДС равна сумме НДС, ранее принятого к вычету по этим товарам.

По материалам, используемым как на вмененке, так и на ОСНО, нужно сначала рассчитать пропорциюп. 4 ст. 170 НК РФ:

Доля ЕНВД-выручки в общем объеме выручки для целей восстановления НДС

Затем сумму НДС по использованным после перехода на ЕНВД материалам умножаете на полученную пропорцию. Этот НДС и нужно восстановить.

Если вы знаете, какие именно материалы использованы на вмененке, то пропорцию можно не рассчитывать, а восстановить НДС в сумме, ранее принятой к вычету по этим материалам.

Таким же образом восстанавливается НДС по ОС (кроме недвижимости) или НМА, используемым при совмещении ОСНО и ЕНВД: рассчитываете сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость объекта, а затем полученную сумму умножаете на долю.

НДС по недвижимости (которая введена в эксплуатацию после 01.01.2006) нужно восстанавливать частями в IV квартале в течение 10 лет, которые отсчитываются с года амортизации этой недвижимостип. 6 ст. 171 НК РФ. То есть если помещение вы купили и ввели в эксплуатацию, к примеру, в 2010 г., а совмещать ОСНО и ЕНВД начали в 2013 г., то восстанавливать НДС вам нужно в течение 7 лет начиная с IV квартал 2013 г. в размере, рассчитанном по формуле:

Сумма НДС, ежегодно восстанавливаемая в течение 10 лет

Сумма восстановленного НДС при расчете налога на прибыль включается в состав прочих расходовподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205:

  • <если>будете применять УСНО — в IV квартале года, предшествующего году перехода на спецрежим;
  • <если>будете применять ЕНВД по всей деятельности или совмещать ОСНО и ЕНВД — в I квартале, когда использовали имущество в рамках ЕНВД-деятельности.

Спорные ситуации

Давайте рассмотрим некоторые спорные ситуации, касающиеся восстановления НДС.

СИТУАЦИЯ 1. Организация, образованная в результате реорганизации, применяет УСНО. По мнению ФНС, если правопреемнику по разделительному балансу или передаточному акту досталось имущество, которое он использует в спецрежимной деятельности, то и НДС должен восстанавливать именно онПисьмо ФНС от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@. Поэтому, если спорить с налоговиками у вас нет желания, восстановите НДС. Если же вы готовы отстаивать свою точку зрения, НДС можете не трогать, но при проверке суда избежать не получится. Правда, шансы на выигрыш у вас есть, если вы реорганизовались, например, в форме преобразованиясм., например, Постановление ФАС УО от 17.09.2012 № Ф09-7513/12. Если же, допустим, произошло присоединение, то выиграть дело вряд ли удастся.

Налоговая служба предлагает прописать в НК РФ порядок восстановления НДС правопреемниками-спецрежимникамиПисьмо ФНС от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@.

СИТУАЦИЯ 2. Организация, изъявив желание применять УСНО, фактически осталась на ОСНО. Если до начала периода, с которого планировалось применение УСНО, вы известили налоговиков о том, что передумали, налог восстанавливать не надо.

Если же вы не уведомите налоговиков об изменении вашего решения, то оспаривать доначисление НДС вам придется в суде. Возможно, суд будет на вашей стороне, например, если вы будете продолжать сдавать общережимные декларации (по налогу на прибыль, по НДС и т. п.), а налоговики в ходе камеральных проверок этих деклараций не укажут вам на то, что сдавать вы их не должны, так как применяете УСНОПостановление ФАС ПО от 24.06.2013 № А06-5669/2012.

***

Если после прочтения нашей статьи вы поняли, что забыли восстановить НДС, перейдя на спецрежим какое-то время назад, сдайте уточненку по НДС. А перед ее подачей уплатите налог и пени, чтобы налоговики не смогли вас оштрафоватьп. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.35%
март 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Доводилось ли вам отражать в учете личные покупки директора (автомобиль, смартфоны, бытовую технику и т.п.) и были ли претензии у налоговиков к таким расходам?
Не доводилось
Отражали такие расходы, и у налоговиков не возникало к ним претензий
Отражали, и случалось, что налоговики их снимали
Отражали, претензии были, но от них удавалось отбиться в вышестоящем налоговом органе или в суде

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект