«Поправки» в часть первую НК от ВАС | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

ФСС занялся обновлением правил работы с работодателями

Соцстрах разработал проект ведомственного приказа, устанавливающего обновленный порядок приема документов, служащих основанием для исчисления и уплаты взносов «на травматизм», а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты таких взносов. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Времени на СОУТ все меньше, а вопросов все больше

Близится к концу 2018 г., а значит, остается все меньше времени на проведение спецоценки условий труда (СОУТ). При этом чем больше организаций вовлекается в эту кампанию, тем больше вопросов возникает по процедуре спецоценки. На некоторые из них нам ответил заместитель руководителя Роструда Шкловец Иван Иванович. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 октября 2013 г.

Содержание журнала № 21 за 2013 г.
А.В. Рымкевич, юрист

«Поправки» в часть первую НК от ВАС

Продолжаем изучать новое Постановление Пленума ВАС

В двух предыдущих номерах мы уже рассказывали о Постановлении Пленума ВАС по части первой НК. И остановились на разъяснениях, касающихся процедуры рассмотрения материалов налоговой проверкип. 41 Постановления Пленума ВАС № 57. Продолжаем комментировать этот документ.

Можно ли отменить решение, если его приняло должностное лицо, не рассматривавшее материалы проверки

Решение по результатам проверки отменяется, если его вынесло не то же лицо, которое рассматривало материалы (в том числе возражения) проверки или иных мероприятий налогового контроляп. 42 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Президиум ВАС считал так и ранееПостановление Президиума ВАС от 29.09.2010 № 4903/10.

Если вы напишете об этом нарушении в жалобе в УФНС, управление сможет рассмотреть материалы заново и на этот раз принять правильно оформленное решениеп. 5 ст. 140 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15129/11. Если же вы прибережете этот аргумент для суда и он только из-за этого отменит решение, то к вам может прийти УФНС с повторной проверкой и доначислить все то же самоеПостановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 7278/10.

Можно ли отменить решение, если оно вынесено не в день рассмотрения материалов проверки

Нет, нельзя. В НК не предусмотрена обязанность налогового органап. 43 Постановления Пленума ВАС № 57:

  • вынести решение в день рассмотрения материалов проверки (иных мероприятий налогового контроля);
  • известить налогоплательщика о месте и времени вынесения решения в случае, если это происходит не в день рассмотрения материалов.

Как было. Президиум ВАС уже высказывал такую точку зренияПостановление Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14645/08.

Когда ИФНС может вносить изменения в свое решение

После вынесения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности руководитель ИФНС (его заместитель)п. 44 Постановления Пленума ВАС № 57:

  • не вправе вносить в него изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок;
  • вправе вносить в него изменения или отменять решение полностью, если это улучшает положение налогоплательщика.

Как было. НК не предусмотрена возможность внесения изменений в решение той же инспекцией, которая его выносила. Изменить решение или вынести новое вправе только вышестоящий налоговый орган по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщикап. 3 ст. 140 НК РФ.

Новые вопросы. Не всегда понятно, является тот или иной недочет опиской (опечаткой, арифметической ошибкой) или все гораздо серьезнее. Например, инспекция в своем решении описала нарушение, однако в резолютивной части указала только пени и штраф за неуплату налога, а недоимку не указала. Может она внести изменение, дополнив резолютивную часть суммой недоимки, или нет?

Может ли ИФНС использовать доказательства, полученные полицией

Налоговые органы могут использовать в качестве доказательств налоговых правонарушений материалы, полученные в результате проведения оперативно-разыскных мероприятий, если эти действия проведены (а материалы оформлены) в соответствии с Законом «Об оперативно-розыскной деятельности»п. 45 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Раньше многие суды признавали недействительными решения налоговых органов, если они были основаны только (или в основном) на доказательствах, полученных полицейскими в рамках оперативно-разыскной деятельности.

Вступает ли в силу решение ИФНС в необжалованной части

Даже если апелляционная жалоба подана только на часть решения ИФНС по проверке, оно целиком не вступает в силу до вынесения решения УФНСп. 46 Постановления Пленума ВАС № 57.

Недавно в НК внесены поправки, и теперь это прямо следует из Кодексап. 1 ст. 101.2 НК РФ.

Как было. Некоторые суды считали, что в необжалованной части решение вступает в силу в общем порядкеп. 1 Постановления 5 ААС от 18.12.2009 № 05АП-6030/2009.

Можно ли беспроверочные решения обжаловать сразу в суд

Перед тем как обратиться в суд, в УФНС надо обжаловать только решения инспекции, вынесенные по результатам рассмотрения материалов проверок. «Беспроверочные» решения (вынесенные в порядке, установленном ст. 101.4 НК) можно обжаловать сразу в судп. 47 Постановления Пленума ВАС № 57.

Сейчас такое же положение есть в Федеральном законеп. 3 ст. 3 Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ.

Как было. Президиум ВАС и раньше считал, что «беспроверочные» решения налоговиков можно обжаловать сразу в суд (без предварительного обращения в вышестоящий налоговый орган)Постановление Президиума ВАС от 10.07.2012 № 2873/12.

Как будет. С 01.01.2014 досудебный порядок обжалования станет обязательным для всех действий (бездействия) и актов ненормативного характера (кроме решений УФНС, принятых по итогам рассмотрения жалоб (в том числе апелляционных), актов ФНС и действий (бездействия) ее должностных лиц)п. 2 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014).

Когда вступают в силу «беспроверочные» решения

В НК не сказано, когда вступают в силу «беспроверочные» решения, поэтому суды должны исходить из того, что такие решения вступают в силуп. 48 Постановления Пленума ВАС № 57:

  • <или>со дня их вручения лицу (его представителю), в отношении которого они были вынесены;
  • <или>со дня, когда они считаются полученными (при отправке по почте заказным письмом это шестой рабочий день со дня отправкип. 4 ст. 31 НК РФ).

Как было. Некоторые суды считали, что раз НК срок вступления в силу «беспроверочного» решения не определен, а порядок, установленный для решений, вынесенных по результатам проверок, здесь не работает, то «беспроверочное» решение вступает в силу с даты принятияПостановление ФАС ПО от 31.05.2013 № А55-27301/2011.

Можно ли решение об отказе в возмещении НДС обжаловать отдельно от решения по камеральной проверке

Решение по результатам проверки декларации, в которой заявлен НДС к возмещению, и решение об отказе в возмещении не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, поэтому онип. 49 Постановления Пленума ВАС № 57:

  • вступают в силу одновременно;
  • обжалуются совместно и госпошлина при этом уплачивается как по единому требованию.

Как было. Этот вопрос поднимался из-за того, что в НК не было предусмотрено обязательное досудебное обжалование решений об отказе в возмещении НДС (с 01.01.2014 появитсяп. 2 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014)). Суды выясняли, соблюден ли досудебный порядок обжалования, если налогоплательщик обжаловал только решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, а решение об отказе в возмещении НДС не обжаловал. Президиум ВАС выступал за обязательность досудебного обжалования обоих решенийПостановление Президиума ВАС от 24.05.2011 № 18421/10. И за каждое приходилось платить госпошлинуп. 16 Информационного письма ВАС от 13.03.2007 № 117.

В какие сроки налоговики должны направлять требования об уплате налога

Доначислить налог могут только по результатам проверки. Поэтому налоговый орган должен направить требование об уплате налога в следующие срокип. 50 Постановления Пленума ВАС № 57:

  • <если>сумма налога доначислена налоговым органом — в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения c доначислениями;
  • <если>сумма налога указана в декларации или налоговом уведомлении, но не перечислена в бюджет — в течение 3 месяцев:
  • <или>со следующего дня после срока уплаты налога (аванса), если декларация (расчет) представлена вовремя;
  • <или>со следующего дня после подачи декларации, если декларация (расчет) представлена с опозданием.

Как было. Например, столичные налоговики на своем сайте открыто заявляли, что выявить у вас задолженность и отправить требование об ее уплате они могут когда угодно: «Налоговый кодекс не содержит сроков по выявлению недоимки».

В ситуации, когда налог задекларирован, но не уплачен, Президиум ВАС и ранее определял момент «выявления недоимки» так же, как Пленум ВАСПостановление Президиума ВАС от 20.09.2011 № 3147/11.

Когда налоговый орган может взыскивать пени

Пени могут взыскиваться, только если налоговый орган своевременно принял меры к принудительному взысканию недоимкип. 57 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Раньше Президиум ВАС уже высказывал такую позициюПостановление Президиума ВАС от 20.01.2009 № 10707/08.

Когда налоговый орган должен направить требование об уплате пеней

Налоговый орган должен направить требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, не позднее 3 месяцевп. 51 Постановления Пленума ВАС № 57:

  • <или>с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки;
  • <или>с момента уплаты последней части недоимки в случае погашения ее частями.

Благодаря этому положению Постановления Пленума № 57 налоговые органы не смогут «внезапно» обнаруживать задолженности по пеням и взыскивать их спустя годыпп. 1, 3 ст. 70 НК РФ.

Напомним, что заявить о нарушении этих сроков вы можете, только оспаривая требованиеп. 30 Постановления Пленума ВАС № 57. И именно от этих сроков суд будет отталкиваться, считая предельный срок для взыскания пеней в принудительном порядкеп. 31 Постановления Пленума ВАС № 57.

Когда нельзя признать незаконным требование об уплате налога (аванса) по формальным основаниям

В НК перечислены сведения, которые обязательно должны быть в требовании об уплате налогап. 4 ст. 69 НК РФ (в частности, размер недоимки, пеней). Однако требование нельзя признать недействительным из-за отсутствия в нем некоторых обязательных данных, еслип. 52 Постановления Пленума ВАС № 57:

  • такие сведения содержатся в решении, декларации, налоговом уведомлении;
  • в требовании есть ссылка на эти документы.

Как было. Раньше Пленум ВАС считал, что в требовании об уплате обязательно должны быть сумма недоимки, дата, с которой начинают начисляться пени, и ставки пенейп. 19 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу).

Когда отправленное по почте требование об уплате налога считается полученным

Процедура направления требования об уплате налога заказным письмом признается соблюденной независимо от того, получил налогоплательщик (его представитель) требование или нетп. 53 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Аналогичное положение было в утратившем силу Постановлении Пленума ВАС № 5п. 18 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу).

Налогоплательщик по-прежнему может возражать, что требование он не получал, и настаивать на том, чтобы ИФНС представила доказательства его направления. Если ИФНС таких доказательств не представит, может оказаться, что она уже упустила возможность взыскать недоимку (как в бесспорном, так и в судебном порядке).

Когда ИФНС может взыскивать налог за счет имущества, а когда — нет

Налоговая инспекция может сразу взыскивать налог за счет имущества, если в течение 2 месяцев после того, как истек срок на уплату налога, указанный в требовании, ведется исполнительное производство на основании ранее вынесенных инспекцией постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщикап. 55 Постановления Пленума ВАС № 57.

Налоговая инспекция не может вынести решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или обратиться за взысканием в судп. 1 ст. 47 НК РФ, если онап. 55 Постановления Пленума ВАС № 57:

  • <или>не вынесла решение о взыскании налога за счет денег в течение 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога;
  • <или>не приняла мер к исполнению решения о взыскании за счет денег (например, не направила его в банк).

Как было. Президиум ВАС и раньше считал, что инспекция не может взыскивать задолженность за счет имущества, если она пропустила срок принятия решения о взыскании со счетаПостановление Президиума ВАС от 21.07.2009 № 2599/09.

Возможно ли взыскание налога за счет имущества, переданного во владение третьих лиц

НК допускает взыскание недоимки за счет имущества, которое организация передала во владение, пользование или распоряжение другим лицам (сохранив свое право собственности), только если для обеспечения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительнымиподп. 5 п. 5 ст. 47 НК РФ.

Однако наличие договоров о передаче имущества во владение, пользование или распоряжение другим лицам не является препятствием для обращения на него взыскания в порядке, определенном Законом об исполнительном производствеп. 56 Постановления Пленума ВАС № 57. То есть если организация передала в лизинг или в аренду имущество, приставы могут обратить на него взыскание в связи с налоговой задолженностью на основании судебного актач. 1 ст. 77 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

Как было. Ранее Пленум ВАС совместно с Верховным судом разъяснял, что наличие недоимки, которую нужно взыскать за счет имущества, не является основанием для расторжения или недействительности договоров должника с третьими лицамип. 14 Постановления Пленума ВАС № 9, Пленума ВС № 41 от 11.06.99 (это положение, кстати, перекочевало и в комментируемое Постановление Пленума). Из чего некоторые суды делали вывод, что взыскание за счет имущества, переданного третьим лицам, невозможноПостановление 20 ААС от 05.05.2010 № А23-616/10Г-15-37.

***

Заключительную часть комментария к Постановлению Пленума ВАС № 57 читайте в , 2013, № 22, с. 20.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан