Гибридный счет-фактура: несекретная разработка ФНС | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 22 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Гибридный счет-фактура: несекретная разработка ФНС

Передаточный документ для налогового учета + счет-фактура = документ под кодовым названием «УПД»

Появился обещанный налоговой службой гибридный документ, объединивший в себе и счет-фактуру, и накладную на передачу товаров (либо акт о выполнении работ или оказании услуг). Называется этот чудо-документ «универсальный передаточный документ», сокращенно — «УПД».

Налоговая служба уже подсчитала, что только на бумаге в год «бизнес сможет сэкономить до 6 млрд руб.». А если еще вспомнить про архивные полки, на которых лежат груды первички, и картриджи, то, по расчетам налоговиков, экономия составит аж 30 млрд руб. в год! И это еще без учета снижения трудозатрат по выписке первички.

Для организаций же использование УПД означает, что одной бумажкой станет меньше. По новому документу покупатель сможет:

  • заявить вычет НДС, поскольку УПД включает в себя счет-фактуру по правительственной форме. Напомним, что в счет-фактуру можно добавлять дополнительные реквизиты и сведения, что не является основанием для отказа в вычете НДСПисьмо Минфина от 09.02.2012 № 03-07-15/17;
  • подтвердить расходы, в том числе для целей налогообложения прибыли и базы при УСНО, поскольку УПД включает в себя все обязательные реквизиты первичного документа (товарной накладной либо акта)ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Ведь унифицированные формы первичных документов с 2013 г. стали (за редким исключением) необязательны.

Сразу подчеркнем, что форма УПД — рекомендуемая. Если вам она не удобна, можете ее не использовать. В то же время форма УПД и рекомендации налоговой службы по ее заполнению согласованы с Минфином и доведены до нижестоящих инспекций. Так что если правильно все заполнять, не должно быть трений ни с контрагентами, ни с проверяющими.

Знакомимся с УПД

На желтом фоне мы привели те части УПД, которые заполняются от имени поставщика (исполнителя, продавца). А на голубом — часть УПД, заполняемую от лица покупателя (заказчика). Зеленым цветом мы выделили реквизиты, не обязательные к заполнению. Красными цифрами помечены реквизиты, по заполнению которых мы дадим разъяснения.

УПД не заменит собой:

  • транспортную накладную, если она необходима;
  • авансовый счет-фактуру;
  • корректировочный счет-фактуру. При его выставлении первичный УПД исправлять не нужно. Стоимостные изменения для налогового и бухгалтерского учета, как и раньше, подтвердит документ на изменение стоимости/количества товара. Это может быть, к примеру, соглашение о предоставлении скидки.

Не подходит УПД тем, кто обменивается счетами-фактурами в электронном виде.

Изучаем форму универсального документа

А теперь обещанные разъяснения по заполнению реквизитов УПД, помеченных красными цифрами.

1) Ячейка «Статус». Статус документа «1» проставляется, если продавец должен выставить покупателю счет-фактуру, который и заменяет УПД.

Если продавец не должен выставлять счет-фактуру, то в этой ячейке ставится «2». Тогда в УПД можно не заполнять установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры показатели (либо поставить в них прочерки):

  • «К платежно-расчетному документу» (строка 5);
  • «В том числе сумма акциза» (графа 6);
  • «Налоговая ставка» (графа 7);
  • «Сумма налога, предъявляемая покупателю» (графа 8);
  • «Цифровой код страны происхождения товара» (графа 10);
  • «Краткое наименование страны происхождения товара» (графа 10а);
  • «Номер таможенной декларации» (графа 11).

ФНС разъясняет, что статус, указанный в верхнем левом углу УПД, носит лишь информационный характер. А фактический статус документа как счета-фактуры определяется наличием либо отсутствием в нем всех обязательных реквизитов, установленных для счетов-фактур Налоговым кодексомпп. 5, 6 ст. 169 НК РФ; приложение № 4 к Письму.

2) Номер в строке (1). Номер УПД может соответствовать нумерации ваших счетов-фактур.

3) Дата в строке (1). Напомним, что счет-фактуру надо составлять не позднее чем через 5 дней после отгрузкип. 3 ст. 168 НК РФ. Но если УПД составлен до отгрузки товара, это не помешает вычету НДС.

Кстати, налоговая служба в своих разъяснениях по применению УПД прямо рассматривает ситуации, когда УПД составлен продавцом раньше, чем отгружен товарприложение № 5 к Письму.

4) Строки (1)—(7) и графы 1—11. Правила заполнения «счет-фактурной» части УПД со статусом «1» утверждены Правительствомприложение № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

5) Строка (7). Если продавцу не нужно выставлять счет-фактуру, в этой строке лучше все равно написать хотя бы наименование валюты. Иначе не будет понятно, в каких денежных единицах указаны стоимостные показатели.

6) Графа Б. Можно указать собственный артикул товара. А при выполнении работ или оказании услуг — код ОКВЭД, ОКУН. Их указание поможет четко определить ваш вид деятельности при проверке права на специальные налоговые режимы, налоговые льготы, пониженные тарифы страховых взносов и так далее.

7) Строка [8]. Если УПД составляет посредник при передаче комитенту (принципалу) товаров, приобретенных по его поручению, то в этой строке надо указывать реквизиты посреднического договора.

8) Строка [9]. В ней надо указать либо реквизиты транспортной накладной, поручения экспедитору и т. д., либо уточняющую информацию о грузеприложение № 3 к Письму.

9) Строка [10]. Если товар отгружает тот же человек, который подписал «счет-фактурную» часть УПД, то второй раз расписываться ему не нужно. В этой строке можно ограничиться указанием его должности, фамилии и инициалов.

10) Cтрока [11]. Дату надо указывать, если она отличается от даты составления УПД, указанной в строке (1).

11) Строка [13]. Если работник, ответственный за оформление операции, подписал «счет-фактурную» часть УПД или строку [10], то в строке [13] его подпись не обязательна — указываются лишь должность и ф. и. о.

12) Строка [14]. Эту строку можно не заполнять, а просто поставить внизу печать той организации, которая составила УПД. Это, кстати, может быть и та организация, которая ведет бухучет продавца на основании договора. Или это может быть комиссионер (агент), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные у продавца от своего имени.

Посредники, составляющие счета-фактуры от имени продавца, могут здесь «заявить о себе». Тогда у покупателя не будет вопросов, почему он заключил договор на покупку товара с одной организацией, а в качестве продавца фигурирует другая, ведь в некоторых случаях в строке (2) счета-фактуры должен указываться только реальный продавец (которому товар принадлежал на праве собственности).

13) Строка [16]. Можно не заполнять, если эта дата совпадает с датой составления УПД. Но ФНС рекомендует заполнять ее всегда либо поставить в ней прочерк, чтобы не оставлять строку пустой (и чтобы впоследствии никто не мог проставить в ней другую дату). Дата по строке [16] не может быть ранее даты, указанной в строке (1) и строке [11].

14) Строка [17]. Заполняется, если при приемке выявились недостатки товара. Можно указать данные претензионного документа.

15) Строка [18]. Если ответственный за оформление сделки сам принимал товар и расписывался в строке [15], то в данной строке можно заполнить только сведения о должности и ф. и. о. Подпись не нужна.

16) Строка [19]. Можно указать организацию (предпринимателя), заполнившую строки [15] — [18].

17) М.П. Если печать поставлена, то можно не указывать данные о составителе документа (не заполнять строку [14] или [19]). И наоборот, если от продавца заполнена строка [14], а от покупателя — строка [19], то печати не обязательны.

Кто такие лица, ответственные за правильность оформления сделки или операции

Как вы, наверное, уже заметили, в форме УПД появились строки для указания лиц, ответственных за правильность оформления фактов хозяйственной жизни (строки [14] и [19]). Это обязательный реквизит первичного бухгалтерского документаподп. 7 п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В этих строках расписывается тот, кто заполняет передаточный документ (то есть нижнюю часть УПД) от лица продавца или от лица покупателя.

К примеру, часто накладные выписывают менеджеры, занимающиеся работой с клиентами. Такой менеджер и будет ответственным за правильность оформления.

«Счет-фактурная» регистрация УПД со статусом «1»

УПД, как и простой счет-фактуру, плательщики НДС должны регистрировать в книге покупок или в книге продаж, а также в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур. Правила регистрации не изменились. Однако из-за того, что УПД может составляться до отгрузки товара или приемки результатов работ, продавцам нужно учесть некоторые особенности.

Ситуация Заполнение ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 3 разд. II приложения № 3 к Постановлению № 1137; приложение № 5 к Письму Регистрация в книге продажп. 1 ст. 167 НК РФ; п. 2 разд. II приложения № 5 к Постановлению № 1137
Графа 6 «Дата составления счета-фактуры» Графа 2 «Дата выставления»
Товары отгружены (услуги оказаны) позже дня заполнения УПД Ставим дату из строки (1) УПД Ставим дату из строки [11] УПД На дату, указанную в строке [11] УПД
Выполненные работы приняты позже дня заполнения УПД Ставим дату из строки [16] УПД На дату, указанную в строке [16] УПД

Покупатель регистрирует УПД в обычном порядке. То есть в части 2 журнала учета это надо сделать, ориентируясь на дату получения УПД, указанную в строке [16] УПДп. 10 разд. II приложения № 3 к Постановлению № 1137. А в книге покупок полученный УПД надо зарегистрировать в тот момент, когда у покупателя возникнет право на налоговый вычет (что не может быть ранее даты, указанной в строке [16] УПД)п. 2 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137; ст. 172 НК РФ.

Хранить УПД лучше отдельно и от старых счетов-фактур, и от старых отгрузочных документов. Так будет проще разобраться, что и где лежит.

Ждем дальнейших разработок налоговиков

Налоговая служба уже обрисовала свои ближайшие планы, связанные с дальнейшим развитием УПД:

  • разработать порядок исправления ошибок в УПД;
  • создать универсальный корректировочный документ в аналогичном формате;
  • разработать аналогичные форматы электронных первичных учетных документов на базе счета-фактуры.

***

Если продавец ошибся в «счет-фактурной» части УПД, то надо выставить исправленный счет-фактуру — по правилам, установленным Постановлением № 1137.

А если ошибка сделана в оставшейся («отгрузочной») части, то можно зачеркнуть неправильный реквизит, рядом написать правильный и заверить все это печатью продавца и подписью лица, ответственного за выписку УПД.

Чтобы начать применять УПД, надо:

  • его форму утвердить в качестве используемого первичного документа приказом руководителя;
  • внести соответствующее дополнение в учетную политикуп. 10 ПБУ 1/2008.

Изменения в учетную политику действуют, как правило, с начала следующего года. Одно из исключений — если они связаны с изменениями в законодательстве. Конечно, письмо ФНС вряд ли можно приравнять к такому изменению. Однако маловероятно, что кто-то будет против применения УПД уже сейчас.

Кстати, некоторые разработчики бухгалтерских компьютерных программ уже заявили о готовности обновлений, содержащих форму УПД.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Документооборот»:

2017 г.

  1. Риски внедоговорной поставки: если договор и накладная «не дружат», № 11

2016 г.

  1. Документооборот, № 24
  2. Восстанавливаем утраченные документы, № 20
  3. Бухгалтерские документы: составляем, заполняем, подписываем, № 20
  4. В электронную подпись желательно включить отметку о времени, № 15
  5. ФНС может принимать электронные документы только утвержденных форматов, № 13
  6. Исправляем бухгалтерскую первичку, № 10
  7. Электронный документ — не просто созданный на компьютере, № 5
  8. Оформляем приказ о возложении обязанностей главбуха на директора, № 4
  9. Передаем учет аутсорсеру, № 3

2015 г.

  1. Кто ответит за электронную подпись?, № 21
  2. Электронные документы: нужна ли их распечатка?, № 18
  3. Как упрощенцу подтвердить оплату расходов наличными предпринимателю, № 18
  4. Нужна ли печать на судебной доверенности, № 15
  5. Выполнение работ по «давальческому» договору, № 15
  6. ООО решило сменить название: пошаговая инструкция, № 13
  7. Подписываем документ: что, где и как, № 11
  8. Отказ от круглой печати: стоит ли спешить?, № 10
  9. Хочу все знать: расчеты с подотчетными лицами, № 8
  10. Сокращаем документооборот на складе, № 8
  11. Рукописи не горят бесплатно... Учитываем расходы на уничтожение документов, № 8
  12. Счет не получен вовремя: будет ли просрочка оплаты, № 7

2014 г.

  1. Усы, лапы, хвост — вот мои документы!, № 22
  2. Собираем досье на контрагента, № 18
  3. Можно ли «подписать» первичку только по факсу?, № 18
  4. Мастер-класс юриста: договор оказания услуг, № 17
  5. Бухгалтерское прочтение договора поставки, № 10
  6. Мастер-класс: проверяем договор аренды помещения, № 7
  7. Обмен опытом: документооборот по давальческим материалам в строительстве, № 5
  8. Кто, кроме директора, может подписать акт об оказании услуг, № 4
  9. Первичка: как сохранить и... выбросить, № 2

2013 г.

  1. Гибридный счет-фактура: несекретная разработка ФНС, № 22
  2. Запрос в Минфин: азбука эффективного общения, № 22
  3. Заполняем без ошибок платежки на перечисление налогов и взносов, № 20
  4. Как защитить персональные данные работников и клиентов, № 19
  5. Как уничтожить первичку после истечения срока ее хранения, № 15
  6. Приемка и списание материалов: оформляем документы, № 12
  7. Электронный документооборот с контрагентами: с чего начать, № 10
  8. Печать фирмы: изготавливаем, используем, утилизируем, № 9
  9. Печать — постоянная спутница фирмы?, № 9
  10. Разрабатываем удобный регистр по НДФЛ, № 8
  11. Обнаружили недостачу: составляем претензию контрагенту, № 8
  12. Когда пригодятся скриншоты, № 6
  13. Идеальный акт об оказании услуг для налогового инспектора, № 6
  14. Документооборот: выстраиваем «под бухгалтерию», № 5
  15. Договор поставки: читаем по слогам, № 5
  16. Унифицированные формы первички необязательны, а что с БСО?, № 4
  17. Как не допустить атаку на «Клиент-Банк», № 3

2012 г.

  1. «Инвентаризационная» подборка, № 24
  2. Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия, № 24
  3. Положение об охране труда: ваш помощник в учете трат на комфорт, № 24
  4. Упрощенка: списываем в расходы проданные товары, № 24
  5. Первичка: унифицированная и не очень, № 23
  6. Выдаем справку о зарплате для расчета пособий в нестандартных ситуациях, № 22
  7. Подотчет и наличные расходы, № 21
  8. Какие подотчетные документы не вызовут претензий налоговиков, № 20
  9. Учимся писать записки: докладные, служебные, объяснительные, № 20
  10. Почему при поставке иногда недостаточно счета на оплату и нужен договор, № 19
  11. Может ли первичка с дефектом подтверждать расходы и вычеты НДС, № 19
  12. У кого остаются оригиналы документов при уступке долга: у старого или у нового кредитора, № 19
  13. Правильно оформляем первичку и не только, № 16
  14. Вся правда о доверенности, № 14
  15. Направляем претензию контрагенту, задержавшему поставку или оплату, № 14
  16. Документируем брак основного средства и его возврат поставщику, № 14
  17. «Просроченный» директор: как работать бухгалтеру?, № 13
  18. Нужны ли покупателю для налогового учета ТН и ТТН при договоре транспортной экспедиции, № 10
  19. Готовая инструкция для подотчетника, № 9
  20. Справки и документы с места работы: кому, когда, какие, № 2
  21. Как заверить копию документа «надлежащим» образом, № 1

2011 г.

  1. Список важных предновогодних дел, № 24
  2. Оформляем документы для защиты личных данных работников, № 24
  3. Учетная политика: проверь себя, № 23
  4. Моделируем учетную политику для мини-фирмы, № 23
  5. На что бухгалтеру обратить внимание в договоре купли-продажи, № 22
  6. Договор транспортной экспедиции: как избежать проблем с НДС, № 21
  7. Нюансы заполнения новой транспортной накладной, № 20
  8. Учитываем приобретенные ТМЦ под другим наименованием, № 19
  9. Путевой лист делаем «путёвым», № 19
  10. Доверенность, вернись!, № 17
  11. Как подписаться электронной подписью, № 17
  12. Когда нужен акт по форме № КМ-3, № 17
  13. Когда можно использовать дополнительные печати, № 16
  14. Ох уж этот подотчет..., № 11
  15. Когда, кому и зачем нужна ТТН, № 6
  16. Директор путает счет компании с собственным карманом, № 5
  17. Что можно, а что нельзя подписывать факсимиле, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК