Как упрощенцы основное средство возвращали | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Заявление на вычет по НДФЛ иногда можно подать в электронном виде

Большинство вычетов по НДФЛ предоставляются физлицу налоговым агентом на основании письменного заявления. При этом, если в НК форма подачи такого заявления прямо не указана, то заявление может быть подано в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Раньше 2019 года из реестра малого и среднего бизнеса никто не вылетит

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства для компаний и ИП, которые уже попали в реестр, может быть изменена только при обновлении реестра в 2019 году. < ... >

Из-за СНИЛС не будут отказывать в приеме Расчета по страховым взносам

Не так давно работодатели стали получать отказы в приеме своих расчетов из-за несоответствия СНИЛС. Сейчас же налоговики заявили, что отказов больше не будет. < ... >

Плата за загрязнение: уточняем нюансы

Не так давно были приняты Правила исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду, а также Порядок представления декларации о такой плате. Эти нормативные акты в некоторой степени внесли ясность в «природоохранные» поправки. Тем не менее остается еще много вопросов. < ... >

Задерживать выплату зарплаты умершего работника его семье опасно

Согласно ТК, зарплату, не полученную ко дню смерти работника, работодатель обязан выплатить членам его семьи. Такая выплата производится на основании представленного родственниками сотрудника заявления. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 22 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как упрощенцы основное средство возвращали

Особенности учета возврата покупателем ОС при «доходно-расходной» упрощенке

Известно, что не все операции на упрощенной системе налогообложения учитывать легко. Сегодня мы поговорим о том, как покупателю на «доходно-расходной» УСНО отразить возврат продавцу купленного какое-то время назад основного средства.

И бухгалтерский, и налоговый учет будут зависеть от того, по какой причине происходит возврат.

Бракованное ОС: возвращаем без проблем

В процессе эксплуатации основного средства может выявиться брак или какие-то неоговоренные при покупке недостатки. Тогда покупатель вправе вернуть обратно приобретенное имущество и потребовать деньги, которые он ранее заплатил продавцуп. 1 ст. 450 ГК РФ.

Логично отразить возврат имущества в такой ситуации как аннулирование первоначальной сделкиПисьмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228. Таким образом, в налоговом учете покупатель может:

  • не учитывать в доходах полученные от продавца суммы за возвращенное основное средство;
  • восстановить ранее признанные расходы в том месяце, в котором основное средство возвращено продавцу. Для этого в разделе I Книги учета доходов и расходов за текущий год (в графе 5 «расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы») надо восстанавливаемые суммы показать со знаком минус.

Если основное средство возвращается уже после окончания года, в котором оно было куплено и введено в эксплуатацию, логично действовать так же. Но как быть, если основное средство дорогое и расходов текущего года не хватает для восстановления всей стоимости ОС? Тогда можно:

  • <или>включить сумму, полученную от продавца, в доходы. Это может негативно сказаться, только если по итогам года будет получен убыток — тогда придется платить повышенный минимальный налог с суммы завышенных доходов;
  • <или>подать уточненную декларацию за прошлый год, в которой уменьшить расходы.

Но если после пересчета налоговая база возрастет, понятно, что проверяющие насчитают пени, что, безусловно, невыгодно. Так что вариант с уточненкой не всем понравится.

А вот специалисты Минфина считают, что учитывать возврат бракованного ОС надо принципиально иначе.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В случае передачи приобретенных основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи)подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы могут быть восстановлены и за несколько налоговых периодов, в которых использовались основные средства и их стоимость учитывалась в расходах, к примеру, если основные средства покупались в рассрочку.

Никакого иного порядка пересчета расходов на приобретение основных средств, которые были переданы (в том числе возвращены) до истечения указанного срока, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает. Так что восстановить расходы на приобретение ОС в текущем году (если он не совпадает с годом приобретения ОС и учета его стоимости в расходах) не получится. Причем не важно, возвращается основное средство покупателем по причине обнаружения в нем брака или по иной причине.

В бухгалтерском учете для отражения выбытия бракованного ОС лучше использовать субсчет 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сторнировать ранее начисленную амортизацию в бухучете нет оснований: ведь ОС реально использовалось для предпринимательских целей, пусть впоследствии оно и оказалось некачественным.

Пример. Возврат некачественного основного средства покупателем

/ условие / Организация «Продавец» в апреле 2012 г. продала станок организации «Покупатель», которая применяет УСНО. Продажная цена станка — 600 000 руб., он полностью оплачен «Покупателем» в апреле 2012 г.

С апреля по декабрь 2012 г. «Покупатель» списал на налоговые расходы полную стоимость станка. Сумма начисленной в бухучете амортизации с мая 2012 г. по август 2013 г. — 120 000 руб.

В августе 2013 г. «Покупатель» обнаружил скрытые недостатки станка. Станок передан «Продавцу», а уплаченные деньги полностью возвращены.

/ решение / «Покупатель» в августе 2013 г. в налоговом учете восстанавливает признанную ранее в расходах стоимость станка. Для этого отражает 600 000 руб. со знаком минус в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.

Однако если следовать позиции, озвученной специалистом Минфина, наиболее безопасно — восстановить расходы, подав уточненную декларацию за 2012 г. Предварительно доплатив налог и уплатив пени.

В бухгалтерском учете возврат станка отражается так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату возврата бракованного станка продавцу (в августе 2013 г.)
Станок выбывает из состава ОС — списывается его первоначальная стоимость 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» 600 000
Списана сумма начисленной амортизации по станку 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 120 000
Остаточная стоимость станка списана на расчеты по претензиям 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 480 000
Отражена задолженность продавца за возвращенный станок в уплаченной за него сумме 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76-2 «Расчеты по претензиям» 600 000
Признана доходом разница между суммой, которую должен вернуть продавец, и остаточной стоимостью ОС 76-2 «Расчеты по претензиям» 91-1 «Прочие доходы» 120 000
На дату получения денег от продавца (в августе 2013 г.)
Получены деньги за возвращенный станок 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 600 000

К ОС претензий нет: тогда будут налоговые проблемы

Если стороны договорились о возврате качественного ОС через какое-то время после его продажи, то у упрощенца-покупателя неминуемо будут налоговые потери. Отразить в налоговом учете возврат качественного имущества как аннулирование первоначальной сделки не получится. Ведь такой возврат — это обратная реализация имущества по новому (отдельному) соглашению.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Покупатель ввел основное средство в эксплуатацию, издержки на его приобретение включались в расходы в размере уплаченных сумм. При возврате такого основного средства продавцу происходит переход права собственности, что признается реализацией. Следовательно, полученные покупателем от продавца средства должны быть учтены как доходы от реализации.

Также покупателю, возвращающему основное средство, следует пересчитать налоговую базу за период пользования указанным основным средством в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Разумеется, в том случае, если основное средство возвращается (реализуется) до истечения 3 лет (10 лет) с момента учета расходов на его приобретение.

А вот остаточную стоимость основного средства, которую можно рассчитать по правилам гл. 25 НК РФ, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, не может учесть в качестве расхода при «досрочной» продаже такого ОС.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Итак, для восстановления расходов по «досрочно» возвращаемому ОС упрощенец долженподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2009 № 03-11-06/2/113:

  • пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим ОС с учетом положений гл. 25 НК РФ: исключить из расходов затраты на покупку ОС и включить в расходы «налоговую» амортизацию. Если имущество использовалось в качестве ОС и у продавца, можно немного снизить налоговые потери. Чтобы сумма амортизации была больше, срок полезного использования ОС при пересчете надо брать уменьшенным на время эксплуатации ОС у продавца. Тогда норма амортизации будет рассчитываться с учетом меньшего срока;
  • доплатить налог за прошлый период и уплатить пени;
  • представить уточненные декларации за год, в котором пересчитывается налоговая база (если он уже завершен)п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ;
  • отразить такой пересчет в Книге учета доходов и расходов текущего периода (но не учитывать данные суммы при расчете налоговой базы)Письма ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@; УФНС по г. Москве от 24.01.2007 № 18-08/3/05907@.

Пример. Возврат упрощенцем качественного основного средства

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив и дополнив их.

В августе 2013 г. «Покупатель» возвращает «Продавцу» качественный станок по взаимной договоренности.

/ решение / В бухучете возврат станка отражается как его реализация.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату возврата качественного станка продавцу (в августе 2013 г.)
Станок выбывает из состава ОС — списывается его первоначальная стоимость 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» 600 000
Списана сумма начисленной амортизации по станку 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 120 000
Остаточная стоимость станка списана на расходы 91-2 «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 480 000
Отражена задолженность продавца за возвращенный станок в размере уплаченной за него суммы 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 600 000
На дату получения денег от продавца (в августе 2013 г.)
Получены деньги за возвращенный станок 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 600 000

В налоговом учете «Покупатель» в августе 2013 г. должен:

  • восстановить в налоговых расходах сумму 600 000 руб., отразив эту сумму в «расходной» графе 5 Книги учета со знаком минус;
  • учесть в расходах амортизацию ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. В данном случае она совпадает с суммой бухгалтерской амортизации — 120 000 руб. Такие «расходные» корректировки не надо учитывать при расчете базы за 2013 г.;
  • подать уточненную декларацию за 2012 г., доплатить «упрощенный» налог и заплатить пени;
  • отразить в доходах 2013 г. 600 000 руб.

Как видим, при «досрочном» возврате качественного основного средства покупатель не может признать всю его стоимость в своих расходах. Поэтому если такое ОС возвращается упрощенцем до того, как закончится год, в котором оно приобретено, то можно схитрить. А именно — переделать внутренние документы так, чтобы из них было видно, что приобретенное имущество — это не ОС, а товар, предназначенный для перепродажи. Тогда стоимость возвращаемого имущества можно будет полностью учесть в расходах как покупную стоимость товара.

Возврат качественного ОС, оплаченного не полностью

Даже если ОС приобреталось в рассрочку и оплачено на момент возврата не полностью, в качестве дохода, который должен отразить покупатель для целей налогообложения при обратной реализации имущества, будет выступать полная стоимость этого ОС по накладной, а не только сумма реально возвращенных продавцом денег. Ведь, вернув основное средство, покупатель полностью погасил свой долг перед продавцом. И в то же время продавец полностью погасил свой долг за возвращаемое основное средство, приняв его и вернув деньги, полученные от покупателя.

Пример. Возврат упрощенцем ОС, купленного в рассрочку

/ условие / Организация «Продавец» продала организации «Покупатель» здание на условии рассрочки платежа. Продажная цена — 10 000 000 руб. «Покупатель» оплатил 3 750 000 руб., эту сумму он признал в налоговом учете в качестве расходов на покупку ОС. Но затем отказался от уплаты оставшейся суммы долга. Стороны подписали соглашение о расторжении договора. Сумма начисленной амортизации в бухучете составила 1 470 600 руб.

/ решение / После возврата ОС «Продавцу» и получения от него денег нужно:

  • восстановить в налоговых расходах 3 750 000 руб., отразив эту сумму в «расходной» графе 5 Книги учета со знаком минус;
  • учесть в расходах амортизацию ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. В данном случае она совпадает с суммой бухгалтерской амортизации — 1 470 600 руб.;
  • признать в доходах стоимость передаваемого ОС — 10 000 000 руб.

***

Как видите, если основное средство возвращается по причине его некачественности, с налоговой точки зрения складывается более радужная картина. Причем обнаруженные недостатки могут быть таковыми исключительно для конкретного покупателя. Поэтому раз уж покупатель вынужден возвращать ОС, ему проще договориться с продавцом и вернуть это ОС по причине обнаруженных существенных недостатков.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2017 г.

  1. Курсовые разницы при УСН, № 9
  2. Налоговые вопросы упрощенцев, № 7
  3. Новая Классификация, старые ОС и упрощенка, № 5
  4. Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
  5. Книгу учета для упрощенцев обновили, № 4
  6. УСН: новый КБК минимального налога, № 1
  7. Новые лимиты для упрощенцев, № 1

2016 г.

  1. Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
  2. Упрощенка: налоговый учет, № 24
  3. УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
  4. УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
  5. Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
  6. Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
  7. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
  8. Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
  9. Уступка права требования при применении УСН, № 4
  10. Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
  11. Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2

2015 г.

  1. УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
  2. Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
  3. УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
  4. Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
  5. Переходим на УСНО, № 22
  6. Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
  7. Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
  8. Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
  9. Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
  10. НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
  11. ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
  12. Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
  13. «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
  14. Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
  15. «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
  16. Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
  17. Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
  18. Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
  19. Новая декларация по УСНО, № 2

2014 г.

  1. Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
  2. Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
  3. Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
  4. Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
  5. Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
  6. Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
  7. Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
  8. Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  9. Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  10. Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  11. Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  12. Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  13. Бонусный товар у упрощенца, № 13
  14. Упрощенка на грани, № 12
  15. Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  16. Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  17. Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  18. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  19. Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  20. Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  21. Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3

2013 г.

  1. Плановый переход на УСНО, № 24
  2. Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
  3. Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
  4. Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
  5. Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
  6. Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
  7. УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
  8. Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
  9. УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
  10. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
  11. Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
  12. Непростое товарищество упрощенцев, № 5
  13. Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
  14. Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
  15. Упрощенка: о наболевшем..., № 3
  16. Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
  17. Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
  18. С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
  19. «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
  20. Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1

2012 г.

  1. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
  2. Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
  3. Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
  4. Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
  5. Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
  6. Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
  7. Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
  8. Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4

2011 г.

  1. Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
  2. Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
  3. «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
  4. Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
  5. Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
  6. Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
  7. Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
  8. «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
  9. А не купить ли мне патент?, № 14
  10. Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
  11. Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
  12. В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
  13. Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
  14. Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
  15. Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
  16. Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
  17. Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
  18. Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

22.05.2017

«Неделя кадровика» в Красноярске, компания «ИСКРА», региональный представитель Общероссийской сети КонсультантПлюс.

14.06.2017

Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты», Палата налоговых консультантов