Как упрощенцы основное средство возвращали | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Вышел новый семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»

В преддверии нового года и отчетной кампании за 2018 г. лектор напоминает общий порядок исчисления этих налогов, а также рассказывает об особенностях расчета налогов за этот год. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 22 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как упрощенцы основное средство возвращали

Особенности учета возврата покупателем ОС при «доходно-расходной» упрощенке

Известно, что не все операции на упрощенной системе налогообложения учитывать легко. Сегодня мы поговорим о том, как покупателю на «доходно-расходной» УСНО отразить возврат продавцу купленного какое-то время назад основного средства.

И бухгалтерский, и налоговый учет будут зависеть от того, по какой причине происходит возврат.

Бракованное ОС: возвращаем без проблем

В процессе эксплуатации основного средства может выявиться брак или какие-то неоговоренные при покупке недостатки. Тогда покупатель вправе вернуть обратно приобретенное имущество и потребовать деньги, которые он ранее заплатил продавцуп. 1 ст. 450 ГК РФ.

Логично отразить возврат имущества в такой ситуации как аннулирование первоначальной сделкиПисьмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228. Таким образом, в налоговом учете покупатель может:

  • не учитывать в доходах полученные от продавца суммы за возвращенное основное средство;
  • восстановить ранее признанные расходы в том месяце, в котором основное средство возвращено продавцу. Для этого в разделе I Книги учета доходов и расходов за текущий год (в графе 5 «расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы») надо восстанавливаемые суммы показать со знаком минус.

Если основное средство возвращается уже после окончания года, в котором оно было куплено и введено в эксплуатацию, логично действовать так же. Но как быть, если основное средство дорогое и расходов текущего года не хватает для восстановления всей стоимости ОС? Тогда можно:

  • <или>включить сумму, полученную от продавца, в доходы. Это может негативно сказаться, только если по итогам года будет получен убыток — тогда придется платить повышенный минимальный налог с суммы завышенных доходов;
  • <или>подать уточненную декларацию за прошлый год, в которой уменьшить расходы.

Но если после пересчета налоговая база возрастет, понятно, что проверяющие насчитают пени, что, безусловно, невыгодно. Так что вариант с уточненкой не всем понравится.

А вот специалисты Минфина считают, что учитывать возврат бракованного ОС надо принципиально иначе.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В случае передачи приобретенных основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи)подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы могут быть восстановлены и за несколько налоговых периодов, в которых использовались основные средства и их стоимость учитывалась в расходах, к примеру, если основные средства покупались в рассрочку.

Никакого иного порядка пересчета расходов на приобретение основных средств, которые были переданы (в том числе возвращены) до истечения указанного срока, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает. Так что восстановить расходы на приобретение ОС в текущем году (если он не совпадает с годом приобретения ОС и учета его стоимости в расходах) не получится. Причем не важно, возвращается основное средство покупателем по причине обнаружения в нем брака или по иной причине.

В бухгалтерском учете для отражения выбытия бракованного ОС лучше использовать субсчет 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сторнировать ранее начисленную амортизацию в бухучете нет оснований: ведь ОС реально использовалось для предпринимательских целей, пусть впоследствии оно и оказалось некачественным.

Пример. Возврат некачественного основного средства покупателем

/ условие / Организация «Продавец» в апреле 2012 г. продала станок организации «Покупатель», которая применяет УСНО. Продажная цена станка — 600 000 руб., он полностью оплачен «Покупателем» в апреле 2012 г.

С апреля по декабрь 2012 г. «Покупатель» списал на налоговые расходы полную стоимость станка. Сумма начисленной в бухучете амортизации с мая 2012 г. по август 2013 г. — 120 000 руб.

В августе 2013 г. «Покупатель» обнаружил скрытые недостатки станка. Станок передан «Продавцу», а уплаченные деньги полностью возвращены.

/ решение / «Покупатель» в августе 2013 г. в налоговом учете восстанавливает признанную ранее в расходах стоимость станка. Для этого отражает 600 000 руб. со знаком минус в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.

Однако если следовать позиции, озвученной специалистом Минфина, наиболее безопасно — восстановить расходы, подав уточненную декларацию за 2012 г. Предварительно доплатив налог и уплатив пени.

В бухгалтерском учете возврат станка отражается так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату возврата бракованного станка продавцу (в августе 2013 г.)
Станок выбывает из состава ОС — списывается его первоначальная стоимость 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» 600 000
Списана сумма начисленной амортизации по станку 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 120 000
Остаточная стоимость станка списана на расчеты по претензиям 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 480 000
Отражена задолженность продавца за возвращенный станок в уплаченной за него сумме 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76-2 «Расчеты по претензиям» 600 000
Признана доходом разница между суммой, которую должен вернуть продавец, и остаточной стоимостью ОС 76-2 «Расчеты по претензиям» 91-1 «Прочие доходы» 120 000
На дату получения денег от продавца (в августе 2013 г.)
Получены деньги за возвращенный станок 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 600 000

К ОС претензий нет: тогда будут налоговые проблемы

Если стороны договорились о возврате качественного ОС через какое-то время после его продажи, то у упрощенца-покупателя неминуемо будут налоговые потери. Отразить в налоговом учете возврат качественного имущества как аннулирование первоначальной сделки не получится. Ведь такой возврат — это обратная реализация имущества по новому (отдельному) соглашению.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Покупатель ввел основное средство в эксплуатацию, издержки на его приобретение включались в расходы в размере уплаченных сумм. При возврате такого основного средства продавцу происходит переход права собственности, что признается реализацией. Следовательно, полученные покупателем от продавца средства должны быть учтены как доходы от реализации.

Также покупателю, возвращающему основное средство, следует пересчитать налоговую базу за период пользования указанным основным средством в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Разумеется, в том случае, если основное средство возвращается (реализуется) до истечения 3 лет (10 лет) с момента учета расходов на его приобретение.

А вот остаточную стоимость основного средства, которую можно рассчитать по правилам гл. 25 НК РФ, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, не может учесть в качестве расхода при «досрочной» продаже такого ОС.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Итак, для восстановления расходов по «досрочно» возвращаемому ОС упрощенец долженподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2009 № 03-11-06/2/113:

  • пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим ОС с учетом положений гл. 25 НК РФ: исключить из расходов затраты на покупку ОС и включить в расходы «налоговую» амортизацию. Если имущество использовалось в качестве ОС и у продавца, можно немного снизить налоговые потери. Чтобы сумма амортизации была больше, срок полезного использования ОС при пересчете надо брать уменьшенным на время эксплуатации ОС у продавца. Тогда норма амортизации будет рассчитываться с учетом меньшего срока;
  • доплатить налог за прошлый период и уплатить пени;
  • представить уточненные декларации за год, в котором пересчитывается налоговая база (если он уже завершен)п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ;
  • отразить такой пересчет в Книге учета доходов и расходов текущего периода (но не учитывать данные суммы при расчете налоговой базы)Письма ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@; УФНС по г. Москве от 24.01.2007 № 18-08/3/05907@.

Пример. Возврат упрощенцем качественного основного средства

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив и дополнив их.

В августе 2013 г. «Покупатель» возвращает «Продавцу» качественный станок по взаимной договоренности.

/ решение / В бухучете возврат станка отражается как его реализация.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату возврата качественного станка продавцу (в августе 2013 г.)
Станок выбывает из состава ОС — списывается его первоначальная стоимость 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» 600 000
Списана сумма начисленной амортизации по станку 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 120 000
Остаточная стоимость станка списана на расходы 91-2 «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 480 000
Отражена задолженность продавца за возвращенный станок в размере уплаченной за него суммы 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 600 000
На дату получения денег от продавца (в августе 2013 г.)
Получены деньги за возвращенный станок 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 600 000

В налоговом учете «Покупатель» в августе 2013 г. должен:

  • восстановить в налоговых расходах сумму 600 000 руб., отразив эту сумму в «расходной» графе 5 Книги учета со знаком минус;
  • учесть в расходах амортизацию ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. В данном случае она совпадает с суммой бухгалтерской амортизации — 120 000 руб. Такие «расходные» корректировки не надо учитывать при расчете базы за 2013 г.;
  • подать уточненную декларацию за 2012 г., доплатить «упрощенный» налог и заплатить пени;
  • отразить в доходах 2013 г. 600 000 руб.

Как видим, при «досрочном» возврате качественного основного средства покупатель не может признать всю его стоимость в своих расходах. Поэтому если такое ОС возвращается упрощенцем до того, как закончится год, в котором оно приобретено, то можно схитрить. А именно — переделать внутренние документы так, чтобы из них было видно, что приобретенное имущество — это не ОС, а товар, предназначенный для перепродажи. Тогда стоимость возвращаемого имущества можно будет полностью учесть в расходах как покупную стоимость товара.

Возврат качественного ОС, оплаченного не полностью

Даже если ОС приобреталось в рассрочку и оплачено на момент возврата не полностью, в качестве дохода, который должен отразить покупатель для целей налогообложения при обратной реализации имущества, будет выступать полная стоимость этого ОС по накладной, а не только сумма реально возвращенных продавцом денег. Ведь, вернув основное средство, покупатель полностью погасил свой долг перед продавцом. И в то же время продавец полностью погасил свой долг за возвращаемое основное средство, приняв его и вернув деньги, полученные от покупателя.

Пример. Возврат упрощенцем ОС, купленного в рассрочку

/ условие / Организация «Продавец» продала организации «Покупатель» здание на условии рассрочки платежа. Продажная цена — 10 000 000 руб. «Покупатель» оплатил 3 750 000 руб., эту сумму он признал в налоговом учете в качестве расходов на покупку ОС. Но затем отказался от уплаты оставшейся суммы долга. Стороны подписали соглашение о расторжении договора. Сумма начисленной амортизации в бухучете составила 1 470 600 руб.

/ решение / После возврата ОС «Продавцу» и получения от него денег нужно:

  • восстановить в налоговых расходах 3 750 000 руб., отразив эту сумму в «расходной» графе 5 Книги учета со знаком минус;
  • учесть в расходах амортизацию ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. В данном случае она совпадает с суммой бухгалтерской амортизации — 1 470 600 руб.;
  • признать в доходах стоимость передаваемого ОС — 10 000 000 руб.

***

Как видите, если основное средство возвращается по причине его некачественности, с налоговой точки зрения складывается более радужная картина. Причем обнаруженные недостатки могут быть таковыми исключительно для конкретного покупателя. Поэтому раз уж покупатель вынужден возвращать ОС, ему проще договориться с продавцом и вернуть это ОС по причине обнаруженных существенных недостатков.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьПодписка на ГК