Товар неликвидный? Требуется «уценка»! | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 22 за 2013 г.
Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Товар неликвидный? Требуется «уценка»!

Создаем резерв под снижение стоимости матценностей

Иногда случается так, что купленный ранее товар не удается реализовать. Он годами может лежать на складе. Это повод протестировать этот товар на обесценение, то есть выяснить, не превысила ли его балансовая стоимость цену возможной реализации. Это касается, прежде всего, товаров:

  • <или>которые морально устарели;
  • <или>на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась;
  • <или>которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества.

ШАГ 1. Определяем рыночную стоимость товара

Прежде всего необходимо выяснить реальную стоимость залежалых товаров, то есть определить цену их возможной реализации вашей компанией. Сразу скажем, что порядок определения рыночной стоимости в настоящий момент ничем не урегулирован. К тому же это работа не бухгалтера. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние имущества и установить возможную цену его реализации. Результаты работы комиссии оформляют актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15). Но отчет можно составить и в произвольном виде.

ШАГ 2. Создаем резерв

После того как реальная стоимость была определена и вы увидели, что она ниже учетной, на разницу нужно создать резерв.

Существует два варианта его создания:

  • <или>по каждой единице товара;
  • <или>по группам аналогичных или связанных товаров.

Поясним. Например, на складе организации хранятся мониторы, реальная стоимость которых ниже учетной. Если таких мониторов немного, не составит труда начислить резерв по каждой единице (то есть по первому методу). А при больших количествах удобнее воспользоваться вторым вариантом, объединив товары в группы. Группой аналогичных товаров в этом случае можно считать все мониторы одной модели. Связанными товарами могут быть признаны мониторы, которые имеют одинаковые характеристики, причем как технические, так и ценовые (учетная стоимость и цена возможной реализации по ним должны различаться лишь незначительно).

Сумму начисленного резерва признаем прочим расходом и отражаем по кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». При заполнении баланса кредитовое сальдо счета 14 уменьшит фактическую себестоимость товара, учтенную на счете 41 «Товары». В итоге товар будет отражаться в балансе по реальной стоимости.

Начисление резерва в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, производится в том же порядке. Резерв начисляется, только если реальная стоимость товара снизилась и стала ниже первоначальной стоимости. При этом резерв создается лишь на эту разницу.

ШАГ 3. Проводим дальнейшую корректировку резерва

Сумма начисленного резерва в дальнейшем может меняться. Если будет установлено, что реальная стоимость товара снизилась еще больше, резерв нужно увеличить. В обратной ситуации резерв уменьшается. Возникшие при этом разницы включаются в состав прочих расходов или доходов.

Если рыночная стоимость товара, по которому ранее был создан резерв, в какой-то момент превысит его первоначальную учетную стоимость, резерв восстанавливается полностью.

ШАГ 4. Восстанавливаем резерв при списании товара

По мере выбытия обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва, которая относится к такому товару, признается прочим доходомп. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Пример. Обесценение неликвидного товара

/ условие / На складе торговой организации хранится мебельный гарнитур, цена приобретения — 60 000 руб. (без НДС). Установлено, что цена возможной реализации в настоящее время не превышает 50 000 руб. (без НДС). Товар продан за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

/ решение / Проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату составления акта уценки
Начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей
(60 000 руб. – 50 000 руб.)
91-2 «Прочие расходы» 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» 10 000
Расход в виде суммы начисленного резерва при расчете налога на прибыль не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ 18/02
Начислено постоянное налоговое обязательство
(10 000 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68-2 «Налог на прибыль» 2 000
На дату продажи уцененного товара
Отражен доход от реализации мебельного гарнитура 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка» 59 000
Начислен НДС 90-3 «НДС» 68-1 «НДС» 9 000
Списана фактическая себестоимость мебельного гарнитура 90-2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 60 000
Восстановлен ранее начисленный резерв 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» 91-1 «Прочие доходы» 10 000
Сумма восстановленного резерва в налоговом учете доходом не признается. Возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый активпп. 4, 7 ПБУ 18/02
Начислен постоянный налоговый актив 68-2 «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки» 2 000

Близится конец года. Может случиться так, что в начале следующего года (но до даты подписания бухгалтерской отчетности) вы продадите с убытком товар, который числился в остатке на конец 2013 г. Эту продажу нужно рассматривать как событие после отчетной даты. При признании такого события существенным (критерии существенности организация определяет самостоятельно) заключительными оборотами декабря на сумму убытка вам нужно также начислить резервп. 9 ПБУ 7/98.

***

Если неликвидный товар в дальнейшем будет продан, то затраты на его приобретение будут учитываться при расчете налога на прибыльп. 2 ст. 268 НК РФ. Если же такой товар будет списан (утилизирован), тогда учесть расходы без споров с налоговиками, скорее всего, не получится. Дело в том, что Минфин даже при списании товара по причине окончания его срока годности в одних письмах соглашается с возможностью учета расходовПисьмо Минфина от 15.09.2011 № 03-03-06/1/553, а в других — нетПисьмо Минфина от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342. При списании товара по иным причинам позиция Минфина категорична: затраты на приобретение и ликвидацию залежалых товаров для целей налогообложения прибыли не учитываютсяПисьмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332. Отстаивать такие расходы приходится в судеРешение Арбитражного суда г. Москвы от 10.02.2012 № А40-34482/09-151-160; Постановление ФАС СЗО от 11.09.2008 № А56-3652/2007. Поэтому с точки зрения налогообложения прибыли продажа товара, пусть даже по самой минимальной стоимости, всегда выгоднее, чем его списание.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2017 г.

  1. Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
  2. С одного и того же магазина платить торговый сбор дважды не придется, № 15
  3. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  4. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  5. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ