Имущественные налоги при аренде и лизинге | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

ИП-упрощенцу нужно следить за стоимостью ОС

Если стоимость основных средств ИП на УСН превысила уставленный лимит, он утрачивает право на спецрежим. < ... >

Увольнение в субботу: когда выдавать трудовую книжку

По правилам выдать увольняющему сотруднику трудовую книжку нужно в последний день его работы. А что делать, если последний день работы выпал на день, когда бухгалтерия отдыхает (например, на субботу)? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 23 за 2013 г.
А.Ю. Никитин, налоговый консультант

Имущественные налоги при аренде и лизинге

При аренде, а в особенности при такой ее разновидности, как лизинг, у компаний часто возникают вопросы: кто должен уплачивать налог на имущество, земельный и транспортный налоги? Подводных камней здесь не так уж много, но они есть.

Налог Кто платит
Простая аренда
Налог на имущество* Налог платит собственник-арендодатель, поскольку он остается балансодержателем переданного в аренду имуществап. 1 ст. 374 НК РФ. Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Поэтому он платит налог на имущество только со стоимости:
  • отделимых улучшений в арендованное имущество, которые по умолчанию признаются собственностью арендаторап. 1 ст. 623 ГК РФ и учитываются у него наравне с прочими ОС в обычном порядке;
  • неотделимых улучшений в арендованное имущество — с момента ввода их в эксплуатацию до передачи арендодателю или до возмещения им стоимости капвложенийПисьмо Минфина от 27.12.2012 № 03-05-05-01/80; Решение ВАС от 27.01.2012 № 16291/11
Транспортный налог Его платит компания, на которую зарегистрировано транспортное средство, то есть арендодатель. И даже если автомобиль ставится на временный регистрационный учет по месту нахождения арендатора, это не избавляет арендодателя от уплаты транспортного налогаст. 357 НК РФ; Письмо Минфина от 04.03.2011 № 03-05-05-04/04
Земельный налог Его всегда платит арендодатель при условии, что он является собственником земельного участка, который сдает в аренду или на котором находится сдаваемая в аренду недвижимостьпп. 1, 2 ст. 388 НК РФ.
Если вы применяете пониженную ставку земельного налога, то можете сохранить это право и при сдаче земли в аренду. Не важно, кто использует землю, важно — для чего. Поэтому если вы, например, сдаете в аренду земли сельскохозяйственного назначения организациям-сельхозпроизводителям, то можете применять пониженную ставку, даже если сами не занимаетесь производством сельхозпродукцииПостановление ФАС МО от 22.04.2013 № А41-27239/12. Однако не исключено, что это приведет к спору с налоговиками. Как минимум они потребуют доказательства того, что земля используется по назначению
Лизинг (финансовая аренда)
Налог на имущество* Его платит тот участник лизинговой сделки, на балансе которого по соглашению сторон учитывается предмет лизингап. 1 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ); п. 1 ст. 374 НК РФ. Поэтому, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя, он и будет платить за него налог. А лизингополучатель отразит предмет лизинга на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Если же предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то плательщиком налога на имущество будет он. А лизингодатель переведет предмет лизинга на забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
В договоре может быть предусмотрена ускоренная амортизация предмета лизинга с коэффициентом не выше 3. Но в бухучете его можно применять, только если вы амортизируете лизинговое имущество способом уменьшаемого остаткап. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ; п. 19 ПБУ 6/01; Постановления ВАС от 05.07.2011 № 2346/11; ФАС ВВО от 03.03.2010 № А43-11426/2009. Иначе вы занизите базу по налогу на имущество
Транспортный налог Его уплачивает та сторона лизинговой сделки, на которую по условиям договора лизинга оформлена постоянная регистрация транспортного средствап. 2 ст. 20 Закона № 164-ФЗ; пп. 48—48.2 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001. Обратите внимание: в отличие от налога на имущество здесь совершенно не важно, кто является балансодержателем ТСст. 357 НК РФ.
Напомним, что при расчете налога месяц регистрации/снятия ТС с учета принимается за полный месяцп. 3 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 28.08.2013 № 03-05-06-04/35261. То есть за месяц перерегистрации ТС налог заплатят и лизингодатель, и лизингополучатель
Земельный налог за землю под лизинговой недвижимостью В течение срока действия договора лизинга налог платит собственник здания (сооружения), то есть лизингодатель. Когда право собственности на объект недвижимости перейдет к лизингополучателю, будет официально зарегистрировано право собственности на землю и внесена запись о смене собственника в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП)ст. 25.5 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ. Только после внесения в ЕГРП такой записи плательщиком земельного налога становится лизингополучательп. 3 Письма Минфина от 09.04.2007 № 03-05-05-02/21; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 54
Аренда предприятия как имущественного комплекса
Налог на имущество* Собственник предприятия не платит налог по входящим в его состав основным средствам, так как передает все имущество на баланс арендатора. Арендатор принимает предприятие по передаточному акту, учитывает ОС на своем балансе и начисляет по ним амортизацию, а значит, является плательщиком налога на имуществоПисьмо Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/101; п. 50 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н
Земельный и транспортный налоги Как и при обычной аренде, платить их будет арендодатель. Ведь он остается собственником земельных участков. И транспортные средства тоже будут зарегистрированы на него, даже если арендатор отразит их на своем балансе в качестве ОС

* По недвижимости и по движимому имуществу, принятому к бухучету в качестве ОС до 01.01.2013подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

***

Иногда в договоре аренды указывают, что арендатор возмещает все затраты собственника по сданным в аренду основным средствам, в том числе и расходы на уплату имущественных налогов. Арендодателю такая оговорка ничем не грозит, но у арендатора наверняка возникнут проблемы с налоговой инспекцией, если он учтет в расходах сумму возмещенных арендодателю налогов.

Поэтому лучше просто увеличить арендную плату на сумму налогов, не выделяя это каким-либо образом в договоре аренды.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьПодписка на ГК