Имущественные налоги при аренде и лизинге | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Заявление на вычет по НДФЛ иногда можно подать в электронном виде

Большинство вычетов по НДФЛ предоставляются физлицу налоговым агентом на основании письменного заявления. При этом, если в НК форма подачи такого заявления прямо не указана, то заявление может быть подано в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Раньше 2019 года из реестра малого и среднего бизнеса никто не вылетит

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства для компаний и ИП, которые уже попали в реестр, может быть изменена только при обновлении реестра в 2019 году. < ... >

Из-за СНИЛС не будут отказывать в приеме Расчета по страховым взносам

Не так давно работодатели стали получать отказы в приеме своих расчетов из-за несоответствия СНИЛС. Сейчас же налоговики заявили, что отказов больше не будет. < ... >

Компенсация работникам расходов на фитнес не облагается страховыми взносами

Если работодатель возмещает своим сотрудникам затраты на занятия спортом в фитнес-клубах и спортивных секциях, суммы такого возмещения включать в базу по страховым взносам не нужно, считает ВС. < ... >

Задерживать выплату зарплаты умершего работника его семье опасно

Согласно ТК, зарплату, не полученную ко дню смерти работника, работодатель обязан выплатить членам его семьи. Такая выплата производится на основании представленного родственниками сотрудника заявления. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 декабря 2013 г.

Содержание журнала № 23 за 2013 г.
А.Ю. Никитин, налоговый консультант

Имущественные налоги при аренде и лизинге

При аренде, а в особенности при такой ее разновидности, как лизинг, у компаний часто возникают вопросы: кто должен уплачивать налог на имущество, земельный и транспортный налоги? Подводных камней здесь не так уж много, но они есть.

Налог Кто платит
Простая аренда
Налог на имущество* Налог платит собственник-арендодатель, поскольку он остается балансодержателем переданного в аренду имуществап. 1 ст. 374 НК РФ. Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Поэтому он платит налог на имущество только со стоимости:
  • отделимых улучшений в арендованное имущество, которые по умолчанию признаются собственностью арендаторап. 1 ст. 623 ГК РФ и учитываются у него наравне с прочими ОС в обычном порядке;
  • неотделимых улучшений в арендованное имущество — с момента ввода их в эксплуатацию до передачи арендодателю или до возмещения им стоимости капвложенийПисьмо Минфина от 27.12.2012 № 03-05-05-01/80; Решение ВАС от 27.01.2012 № 16291/11
Транспортный налог Его платит компания, на которую зарегистрировано транспортное средство, то есть арендодатель. И даже если автомобиль ставится на временный регистрационный учет по месту нахождения арендатора, это не избавляет арендодателя от уплаты транспортного налогаст. 357 НК РФ; Письмо Минфина от 04.03.2011 № 03-05-05-04/04
Земельный налог Его всегда платит арендодатель при условии, что он является собственником земельного участка, который сдает в аренду или на котором находится сдаваемая в аренду недвижимостьпп. 1, 2 ст. 388 НК РФ.
Если вы применяете пониженную ставку земельного налога, то можете сохранить это право и при сдаче земли в аренду. Не важно, кто использует землю, важно — для чего. Поэтому если вы, например, сдаете в аренду земли сельскохозяйственного назначения организациям-сельхозпроизводителям, то можете применять пониженную ставку, даже если сами не занимаетесь производством сельхозпродукцииПостановление ФАС МО от 22.04.2013 № А41-27239/12. Однако не исключено, что это приведет к спору с налоговиками. Как минимум они потребуют доказательства того, что земля используется по назначению
Лизинг (финансовая аренда)
Налог на имущество* Его платит тот участник лизинговой сделки, на балансе которого по соглашению сторон учитывается предмет лизингап. 1 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ); п. 1 ст. 374 НК РФ. Поэтому, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя, он и будет платить за него налог. А лизингополучатель отразит предмет лизинга на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Если же предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то плательщиком налога на имущество будет он. А лизингодатель переведет предмет лизинга на забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».
В договоре может быть предусмотрена ускоренная амортизация предмета лизинга с коэффициентом не выше 3. Но в бухучете его можно применять, только если вы амортизируете лизинговое имущество способом уменьшаемого остаткап. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ; п. 19 ПБУ 6/01; Постановления ВАС от 05.07.2011 № 2346/11; ФАС ВВО от 03.03.2010 № А43-11426/2009. Иначе вы занизите базу по налогу на имущество
Транспортный налог Его уплачивает та сторона лизинговой сделки, на которую по условиям договора лизинга оформлена постоянная регистрация транспортного средствап. 2 ст. 20 Закона № 164-ФЗ; пп. 48—48.2 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001. Обратите внимание: в отличие от налога на имущество здесь совершенно не важно, кто является балансодержателем ТСст. 357 НК РФ.
Напомним, что при расчете налога месяц регистрации/снятия ТС с учета принимается за полный месяцп. 3 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 28.08.2013 № 03-05-06-04/35261. То есть за месяц перерегистрации ТС налог заплатят и лизингодатель, и лизингополучатель
Земельный налог за землю под лизинговой недвижимостью В течение срока действия договора лизинга налог платит собственник здания (сооружения), то есть лизингодатель. Когда право собственности на объект недвижимости перейдет к лизингополучателю, будет официально зарегистрировано право собственности на землю и внесена запись о смене собственника в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП)ст. 25.5 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ. Только после внесения в ЕГРП такой записи плательщиком земельного налога становится лизингополучательп. 3 Письма Минфина от 09.04.2007 № 03-05-05-02/21; п. 1 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 54
Аренда предприятия как имущественного комплекса
Налог на имущество* Собственник предприятия не платит налог по входящим в его состав основным средствам, так как передает все имущество на баланс арендатора. Арендатор принимает предприятие по передаточному акту, учитывает ОС на своем балансе и начисляет по ним амортизацию, а значит, является плательщиком налога на имуществоПисьмо Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/101; п. 50 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н
Земельный и транспортный налоги Как и при обычной аренде, платить их будет арендодатель. Ведь он остается собственником земельных участков. И транспортные средства тоже будут зарегистрированы на него, даже если арендатор отразит их на своем балансе в качестве ОС

* По недвижимости и по движимому имуществу, принятому к бухучету в качестве ОС до 01.01.2013подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

***

Иногда в договоре аренды указывают, что арендатор возмещает все затраты собственника по сданным в аренду основным средствам, в том числе и расходы на уплату имущественных налогов. Арендодателю такая оговорка ничем не грозит, но у арендатора наверняка возникнут проблемы с налоговой инспекцией, если он учтет в расходах сумму возмещенных арендодателю налогов.

Поэтому лучше просто увеличить арендную плату на сумму налогов, не выделяя это каким-либо образом в договоре аренды.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда»:

2016 г.

  1. «Упрощенный» учет улучшений арендованного имущества, № 20
  2. Лизингодатель получает страховку за украденный предмет лизинга: что дальше, № 20
  3. Налоговые вопросы нового лизингодателя, № 12
  4. Доверили управление своим имуществом?, № 10
  5. Доверительное управление недвижимым имуществом, № 9

2015 г.

  1. Отдаем предмет лизинга в перенаем, № 20
  2. Арендные каникулы без страха и упрека, № 17
  3. Аренда у «своих»: неотделимые улучшения и налог на имущество, № 9
  4. Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество, № 6
  5. Лизингополучатель переходит на УСНО, № 6
  6. Последствия сдачи имущества в субаренду без согласия арендодателя, № 4

2014 г.

  1. Как арендатору учесть компенсацию за капремонт, уплаченную арендодателю, № 17
  2. Хочу все знать: такая многогранная аренда, № 16
  3. Безвозмездно получили сданное в аренду имущество: есть ли налоговый доход?, № 10
  4. Аренда с разных сторон: разбираем отдельные вопросы, № 8
  5. Памятка по налоговому учету для арендодателя, № 4

2013 г.

  1. «Арендодатель по доверенности»: кому платить, с кого удерживать НДФЛ, № 23
  2. Имущественные налоги при аренде и лизинге, № 23
  3. Арендодатель умер: кому платить и как, № 22
  4. Принимаем капвложения от арендатора, № 21
  5. Улучшаем арендованное имущество, № 20
  6. Как арендатору учесть улучшения, № 20
  7. Аренда жилья для работников, № 18
  8. Просто о сложном про аренду, № 17
  9. Сделки с недвижимостью, арендованной у муниципалитета: что с налогами, № 16
  10. Аренда машины с водителем: считаем НДФЛ и страховые взносы, № 8
  11. Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов, № 7
  12. Арендуем недвижимость у физлица: что нужно знать бухгалтеру, № 3

2012 г.

  1. Покупаем и переуступаем права на аренду земли, № 19
  2. Как обезопасить расходы на аренду недвижимости, № 3

2011 г.

  1. Улучшения арендованных помещений упрощенцами, № 19
  2. Как арендаторам поделить и учесть расходы на ремонт общих помещений, № 19
  3. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингополучателя, № 18
  4. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя, № 17
  5. НДС-вычеты по коммунальным услугам при аренде, № 16
  6. Арендодатель стал предпринимателем: последствия для компании-арендатора, № 15
  7. Угнали лизинговый автомобиль, № 13
  8. Доходы и расходы будущих периодов отменены... Что делать лизингодателю?, № 9
  9. Аренда жилья для «неместного» работника: что с налогами, № 8
  10. Улучшая чужое имущество, думай о последствиях, № 4
  11. Компания переезжает: будет ли расходом плата за одновременную аренду старого и нового офисов, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПрактикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

22.05.2017

«Неделя кадровика» в Красноярске, компания «ИСКРА», региональный представитель Общероссийской сети КонсультантПлюс.

14.06.2017

Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты», Палата налоговых консультантов