Начисление страховых взносов: нестандартные ситуации | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 декабря 2013 г.

Содержание журнала № 24 за 2013 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Начисление страховых взносов: нестандартные ситуации

Разбираемся с облагаемыми выплатами и тарифами

Большинство бухгалтеров, конечно же, не раз начисляли страховые взносы на привычные зарплату и отпускные. Но бывает, что приходится сталкиваться и с другими выплатами в пользу работников. И тогда ответить на вопрос, надо ли облагать определенную сумму взносами, не всегда просто. Разберем несколько таких ситуаций, а также вспомним основные правила применения пониженных тарифов.

Что облагается страховыми взносами, а что нет

Доставка до работы

Обязанность работодателя доставлять работников к месту работы может быть прописана в коллективном договоре. Тогда расходы на перевозку не должны облагаться взносамиПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12. Именно такую позицию в этом году высказал ВАС. В принципе, если такая обязанность будет указана в трудовом договоре или правилах внутреннего трудового распорядка, то этого тоже должно быть достаточно для необложения стоимости доставки взносами.

Однако в Минтруде придерживаются иного мнения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна
КОТОВА Любовь Алексеевна
Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

Если доставка работников до места работы не обусловлена технологическими особенностями производства, то, независимо от наличия условия о доставке в коллективном договоре, начислять страховые взносы на стоимость такой доставки надо. А упомянутое выше Постановление Президиума ВАС касается отношений, возникших в 2010 г., когда объектом обложения взносов были выплаты по трудовым договорам, а не выплаты в рамках трудовых отношений, как сейчас (с 2011 г.). Это более широкое понятие, поэтому выводы данного Постановления ВАС здесь неприменимы.

Поэтому, чтобы не начислять взносы, важно обосновать необходимость перевозок. Например, доставка сотрудников до места работы и обратно может объясняться удаленностью производства или спецификой производственного процесса (работа по сменам, в том числе по ночам). Ведь в том, чтобы работник явился к своему месту работы вовремя и начал выполнять свои трудовые обязанности, заинтересован работодатель. И ему важно обеспечить присутствие работника на работе, чтобы процесс производства продолжался. А сам сотрудник при этом никаких «материальных выгод» не получаетПостановления 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011; ФАС ЦО от 03.09.2012 № А14-8017/2011.

Но даже если контролеры в такой ситуации решат доначислить вам взносы, то им придется как-то разделить стоимость доставки между работниками, чтобы определить базу по каждому работнику. И затем исходя из полученных сумм начислить взносы. Сделать это, как вы понимаете, практически невозможно. А без обоснованного распределения суды встают на сторону страхователейПостановление 13 ААС от 03.12.2012 № А26-2803/2012; Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 11.03.2013 № А26-2680/2012 (Внимание! PDF-формат).

Компенсация за задержку зарплаты

Если зарплата была выплачена работникам позже установленного срока, то работодатель обязан заплатить им компенсациюст. 236 ТК РФ. Еще в 2011 г. Минздравсоцразвития высказало мнение, что с данной выплаты должны быть начислены страховые взносы, поскольку она прямо не поименована в качестве необлагаемой в Законе № 212-ФЗст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письмо Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19 (п. 3).

Однако суды приходят к обратному выводу, ведь все виды законодательно установленных компенсаций взносами не облагаютсяПостановления ФАС ВВО от 25.10.2012 № А31-11529/2011; ФАС МО от 27.03.2013 № А41-28843/12; ФАС ПО от 28.05.2013 № А06-6134/2012. К тому же компенсация за задержку зарплаты — это материальная ответственность работодателя перед работниками. И ее никак нельзя считать вознаграждением за выполнение ими своих трудовых обязанностейПостановления ФАС ДВО от 15.05.2013 № Ф03-1527/2013; ФАС УО от 21.09.2012 № Ф09-8551/12.

Так что, если ПФР или ФСС потребуют от вас начислить взносы с таких компенсаций, есть смысл поискать правды в суде.

Корпоратив

Стоимость праздничных мероприятий, организованных для всего персонала, взносами облагать не надо. Суды приходят к выводу, что это не трудовые выплаты. К тому же при проведении праздничных мероприятий невозможно персонифицировать доход, то есть установить, кому из работников что на этом корпоративе досталось и в каком количествеПостановления ФАС ЦО от 03.09.2012 № А14-8017/2011; 11 ААС от 19.06.2012 № А65-31506/2011; 18 ААС от 06.02.2012 № 18АП-13164/2011.

Средний заработок за время военных сборов

Существует два противоположных подхода к решению вопроса, нужно ли начислять взносы на сумму среднего заработка, сохраняемого за работником на время военных сборовп. 2 ст. 6 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ (далее — Закон № 53-ФЗ).

ПОДХОД 1. Взносы начислять нужноПисьма Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19 (п. 1); ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. Так как место постоянной работы на этот период за работником сохраняется и средний заработок выплачивается ему в рамках трудовых отношенийп. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ ст. 170 ТК РФ. Такой точки зрения придерживаются и многие судыПостановления ФАС СЗО от 21.08.2013 № А26-7506/2012, от 04.07.2013 № А26-8243/2012, от 08.07.2013 № А26-8671/2012; ФАС УО от 17.07.2013 № Ф09-6820/13; 8 ААС от 04.06.2013 № А46-31199/2012.

Напомним, есть прямая норма законодательства о том, что возмещению из бюджета подлежит сумма среднего заработка с учетом начислений на фонд оплаты трудап. 7 ст. 1 Закона № 53-ФЗ; подп. 5 п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704. Но не каждый военкомат соглашается возместить работодателю еще и уплаченные страховые взносы. В итоге добиваться своего организациям приходится в судахПостановления ФАС ДВО от 09.06.2012 № Ф03-2011/2012; ФАС СЗО от 09.11.2012 № А26-493/2012; ФАС УО от 28.06.2013 № Ф09-5161/13, от 29.08.2013 № Ф09-8469/13; 4 ААС от 24.05.2013 № А78-15/2013.

ПОДХОД 2. Взносы начислять не нужно. В обоснование этой позиции указывалось, что средний заработок выплачивается работнику по требованию законодательства, а не потому, что он является работником какой-либо организации. Об этом сказано в одном судебном решении в пользу страхователяПостановление 6 ААС от 23.10.2012 № 06АП-4333/2012.

А другой суд как-то сослался на то, что такие выплаты участнику военных сборов и вовсе являются компенсацией, выплачиваемой из бюджета, поэтому взносами облагаться не должныПостановление ФАС УО от 20.02.2013 № Ф09-14476/12.

ВЫВОД

К какому бы подходу вы ни склонялись, велика вероятность, что в конечном счете вам все равно придется обращаться в суд. Поэтому проще все-таки начислить взносы и после взыскать их с военкомата.

Сумму среднего заработка и начисленные взносы компания может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. А когда эти суммы организации возместят, их надо будет признать во внереализационных доходахПисьмо Минфина от 11.11.2011 № 03-03-06/2/170.

Применение пониженных тарифов

Аптеки на ЕНВД

Аптечные организации и ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, вправе начислять страховые взносы по пониженным тарифам, если применяют ЕНВДподп. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Контролирующие органы считают, что по пониженным тарифам можно облагать выплаты только тех работников, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, то есть тех, у кого есть фармобразование и сертификат специалистап. 2 ч. 1 ст. 100 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; Письмо ПФР от 15.10.2012 № ТМ-30-24/15010.

А по мнению судов, фармацевтическую деятельность ведет аптека, а не конкретные работники. Ведь такая деятельность — это торговля лекарственными препаратами, которая включает в себя их отпуск, хранение, перевозку, а также изготовлениеп. 33 ст. 4 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ. Пониженные тарифы предусмотрены для страхователя, а страхователем является организация — аптека. Поэтому выплаты всех ее работников должны облагаться взносами по пониженным тарифамсм., например, Постановления ФАС ЦО от 12.09.2013 № А64-8076/2012; ФАС ВВО от 04.09.2013 № А43-30972/2012; ФАС ВСО от 02.10.2013 № А19-1659/2013; ФАС ДВО от 12.08.2013 № Ф03-3517/2013.

Суды в этом вопросе единодушны. Поэтому, если сотрудники Фонда попытаются доначислить взносы, привлечь вас к ответственности за неправомерное применение льготных ставок и не отреагируют на ваши возражения, смело обращайтесь в суд.

Упрощенец, ведущий несколько льготных видов деятельности

Организации на УСНО, ведущие определенные виды деятельности, могут применять пониженные тарифы взносовп. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Но при условии, что доля доходов от льготной деятельности в общем объеме доходов составляет не менее 70%ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При расчете доли суммировать доходы от нескольких видов деятельности можно, только если они, в соответствии с ОКВЭД, входят в один класс (подкласс, группу), поименованный в Законе как льготный. Например, если организация оказывает услуги в сфере образования, такие как «Высшее профессиональное образование» с кодом 80.30 и «Обучение для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки» с кодом 80.42. Поскольку весь класс видов деятельности «Образование» с кодом 80 по Закону является льготнымподп. «с» п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 03.04.2013 № 17-4/551.

Если же вы занимаетесь льготными видами деятельности из разных классов, то для применения пониженных тарифов 70% доходов вы должны получать только от одного из нихПостановление 8 ААС от 04.06.2013 № А70-10883/2012. То есть если по двум льготным видам деятельности доля доходов составляет 40% и 60%, то пониженные тарифы применить уже не получится.

Производитель пищевых продуктов из давальческого сырья на УСНО

Если организация занимается производством пищевых продуктов в соответствии с кодами 15.1—15.8 по ОКВЭД, соблюдает условие о 70%-й доле доходов и при этом передает сырье на переработку сторонней организации на давальческой основе, то она может применять пониженные тарифы страховых взносовподп. «а» п. 8 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. По крайней мере никаких ограничений по этому поводу Закон № 212-ФЗ не содержит.

Что касается ОКВЭД, то деятельность по переработке мясных продуктов, рыбы, морепродуктов и прочего указана под «льготными» кодами 15.13.9, 15.2, 15.3, 15.51Постановление Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст.

Упрощенец-«льготник» с работниками-инвалидами

Организация на УСНО, которая ведет льготный вид деятельности и делает выплаты в пользу инвалидов, может облагать их взносами либо по пониженным тарифам для упрощенцев, либо по пониженным тарифам для инвалидовпп. 3, 8 ч. 1, ч. 2, 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 24.07.2012 № 17-3/39. В 2013 г. выгоднее были ставки для упрощенцев. По всей видимости, так будет и в следующем году, поскольку сейчас в Думе находится законопроект, сохраняющий для них тарифы взносов.

Кстати, если совокупные выплаты инвалиду превысили 568 тыс. руб. с начала 2013 г., то с суммы превышения взносы уже не начисляютсяч. 1 ст. 58.2, ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 10.12.2012 № 1276.

***

В следующем году предельная величина базы для страховых взносов составит 624 тыс. руб. Чтобы заработать такую сумму, работник должен получать не менее 52 тыс. руб. в месяц.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата»:

2017 г.

  1. Страховые взносы: работа над платежными ошибками, № 7
  2. Когда, куда и как сдавать новый РСВ, № 7
  3. Расчет по взносам: что учесть при сдаче, № 7
  4. Взносы на 1 января: недоимка и переплата, № 5
  5. Как ОКВЭД2 повлиял на льготный тариф страховых взносов, № 4
  6. Как будут наказывать плательщиков взносов, № 3
  7. Новые и старые страховые взносы: ищем отличия, № 1
  8. Когда и куда уплачивать взносы в 2017 году, № 1
  9. Новая отчетность по взносам: что, кому и когда сдавать, № 1
  10. ОП признаются плательщиками взносов по-новому, № 1

2016 г.

  1. Страховые взносы, № 24
  2. Готовимся к переходу на «новые» страховые взносы, № 23
  3. Страховые взносы передали ФНС: куда сдавать годовую отчетность, № 16
  4. Что будет со страховыми взносами в 2017 году, № 10
  5. КС велел вернуть смягчающие обстоятельства по взносам, № 4
  6. Новшества для работодателей по взносам «на травматизм», № 2

2015 г.

  1. Чьи разъяснения освободят плательщиков взносов от ответственности, № 22
  2. Выплата работнику — не всегда оплата труда для начисления взносов, № 18
  3. Информация от ФСС: какие выплаты облагаются взносами, № 16
  4. Из ЗАО в ООО: страховые взносы, № 15
  5. Может ли организация заплатить страховые взносы наличными?, № 15
  6. Хочу все знать: задачки по взносам, № 6
  7. Выходные дни для ухода за детьми-инвалидами: учитываем начисленные взносы, № 5

2014 г.

  1. Быть или не быть... взносам с ежемесячной компенсации в 50 рублей?, № 21
  2. Вопросы про взносы и ответы-советы, № 20
  3. Переплата — не утрата: как зачесть или вернуть деньги из ПФР и ФСС, № 17
  4. Что нового ожидает плательщиков страховых взносов в будущем году, № 15
  5. Как аттестация и спецоценка влияют на тариф допвзносов, № 9
  6. Компенсация за задержку зарплаты: надо ли начислять взносы, № 8
  7. Условия труда по результатам аттестации оптимальные, а доптариф в ПФР — максимальный?, № 6
  8. Какие документы могут попросить ревизоры ФСС, № 1
  9. Как платить страховые взносы в 2014 году, № 1

2013 г.

  1. Начисление страховых взносов: нестандартные ситуации, № 24
  2. Начислять ли взносы на социальные выплаты и разовые премии, № 17
  3. Выбираем пониженный тариф взносов для IT-компаний и НКО на УСНО, № 15
  4. Отсрочка по уплате взносов в ПФР: быть или не быть?, № 10
  5. Гражданско-правовые договоры с гражданами: трудности с НДФЛ и взносами, № 5
  6. Как фонды со страхователями о взносах спорят, № 4
  7. Компенсируем северянам отпускной заграничный перелет: как считать взносы, № 2

2012 г.

  1. Пониженные тарифы: отвечаем читателям, № 18
  2. Страховые взносы с выплат работникам: когда начислять, а когда — нет, № 16
  3. Пониженные тарифы — для кого?, № 14
  4. Могут ли автономные учреждения рассчитывать на льготы по страховым взносам?, № 12
  5. Заплатит ли ФСС проценты за излишне взысканные взносы, № 12
  6. Пониженные тарифы взносов: кому и когда, № 11
  7. Работники-инвалиды + льготная упрощенка: как правильно выбрать пониженные тарифы взносов, № 5
  8. Пониженные тарифы взносов для тех, кто выпускает СМИ: как применять, № 4
  9. Разъяснения ФСС: на какие выплаты работникам нужно начислять взносы, № 3
  10. ПФР: реформирование ради реформирования, № 3
  11. Тарифы страховых взносов в 2012 году, № 1
  12. Исчисляем взносы в ПФР, ФСС и ФОМС: ответы на злобу дня, № 1

2011 г.

  1. «Прошлые» ошибки по взносам в ФСС: все поправимо, № 23
  2. Когда лучше начислить годовую премию, чтобы сэкономить на страховых взносах, № 23
  3. Расчет пеней в страховом требовании: быть или не быть?, № 22
  4. Аттестация рабочих мест — путь к снижению взносов в ФСС, № 19
  5. Совмещение УСНО и ЕНВД: кому положен пониженный тариф страховых взносов, № 9
  6. На какие выплаты не начисляются взносы «на травматизм», № 6
  7. Льготы по взносам у упрощенцев: как получить и сохранить, № 5
  8. Страховые взносы — 2011, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»