В новый год — с новыми «прибыльными» авансами | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Работодатель должен сообщать в службу занятости обо всех свободных вакансиях

В том числе и о тех, на которые в ближайшее время работников брать не планирует. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2013 г.

Содержание журнала № 24 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

В новый год — с новыми «прибыльными» авансами

Определяемся, как платить налог на прибыль в 2014 г.

Конец года — время, когда можно перейти на иной механизм уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Ведь определенная свобода выбора у организаций в данном вопросе есть. А тем, кто платил только квартальные платежи по прибыли, нужно проверить, будут ли они иметь право на это в I квартале 2014 г.

Варианты уплаты авансовых платежей

Вариант Особенности уплаты Условия для применения у коммерческих организаций
ВАРИАНТ 1 (трудозатратный). Авансы платятся ежемесячно исходя из фактической прибыли
  • налог надо платить только с реально полученной прибыли — не позднее 28-го числа следующего месяца;
  • ежемесячно нужно рассчитывать сумму налоговой базы по прибыли (нарастающим итогом с начала года) и не позднее 28-го числа следующего месяца подавать налоговую декларацию
Организация должна до конца года уведомить инспекцию о том, что в следующем году она будет платить авансы исходя из фактической прибылип. 2 ст. 286 НК РФ
ВАРИАНТ 2 (удобный). Авансы платятся только по итогам квартала Авансовые платежи надо платить:
  • за I квартал — не позднее 28 апреля;
  • за II квартал — не позднее 28 июля;
  • за III квартал — не позднее 28 октября.
В эти же сроки подается декларация
Общая сумма выручки за предыдущие четыре квартала не должна превышать 40 млн руб.п. 3 ст. 286 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716
В расчете участвует только выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, причем без НДС и акцизовподп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы, а также доходы, не облагаемые налогом на прибыль, учитывать не нужно
ВАРИАНТ 3 (общеустановленный). Авансы платятся и ежемесячно, и по итогам квартала
  • ежемесячные авансы надо платить не позднее 28-го числа текущего месяца. Они рассчитываются на основе данных предшествующих кварталов;
  • квартальный платеж определяется на основе данных о полученной прибыли, в счет его уплаты зачитываются ежемесячные платежи отчетного квартала и квартальные платежи предыдущих кварталов отчетного годап. 2 ст. 286 НК РФ. Декларация подается не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (I квартал, полугодие, 9 месяцев)
Никаких уведомлений для применения этого варианта подавать не нужно

Выбранный вариант уплаты авансовых платежей закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

С нового года платим авансы по-новому

СИТУАЦИЯ 1. Решаем платить авансы исходя из фактической прибыли: переходим с варианта 3 или варианта 2 на вариант 1.

Для этого не позднее 31 декабря 2013 г. надо уведомить инспекциюп. 2 ст. 286 НК РФ. Уведомление о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли составляется в произвольной форме.

Причем сумма выручки, полученная за 2013 г., роли не играет. Даже если она не превышает 40 млн руб., у организации есть право перейти с нового года на уплату авансов исходя из фактической прибыли. Главное — вовремя уведомить об этом инспекцию. Такой же точки зрения придерживается и МинфинПисьмо Минфина от 16.03.2011 № 03-03-07/5.

СИТУАЦИЯ 2. Решаемся на квартальную уплату авансовых платежей, если раньше платили их исходя из фактической прибыли: переходим с варианта 1 на вариант 2.

Это можно сделать только с начала нового года и только если выручка за 2013 г. не превышает 40 млн руб.п. 2 ст. 286 НК РФ; Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@ О своем решении инспекцию лучше уведомить заранее — не позднее 31.12.2013. В уведомлении укажите общую сумму выручки за 2013 г. и покажите, что средняя сумма ежеквартальной выручки не превышает 10 млн руб.Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@

Если такое уведомление вы не подадите, инспекция может ждать от вас ежемесячных деклараций. И, не получив в феврале 2014 г. декларацию за январь, может заблокировать ваш расчетный счетп. 3 ст. 76 НК РФ. А зачем вам лишние хлопоты?

СИТУАЦИЯ 3. Размер выручки позволяет, поэтому выбираем квартальную уплату авансовых платежей, если раньше платили авансы и ежемесячно, и ежеквартально: переходим с варианта 3 на вариант 2.

Как и в предыдущей ситуации, Налоговый кодекс не заставляет подавать какое-либо уведомление в инспекцию. Но чтобы не было недоразумений, лучше его направить не позднее 31.12.2013. Если такое уведомление вы не подадите, инспекция может начислить вам на лицевом счете (в карточке расчетов с бюджетом) ежемесячные авансовые платежи за январь — март 2014 г. А поскольку вы ничего не заплатите, может начислить пени. Конечно, это будет неправомерно и в конце концов пени сторнируют, но зачем вам лишние разбирательства с ИФНС?

СИТУАЦИЯ 4. Меняем уплату авансов исходя из фактической прибыли на общепринятую уплату (ежемесячных и ежеквартальных): переходим с варианта 1 на вариант 3.

Для этого необходимо не позднее 31.12.2013 подать заявление/уведомление произвольной формы в свою инспекцию. В НК такой обязанности не закреплено, но так советует делать МинфинПисьмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196. Ведь инспекция должна знать, как проверять полноту и правильность ваших платежей.

Чтобы инспекторы знали, в какой сумме начислять ежемесячные авансовые платежи в I квартале, Минфин рекомендует отразить в годовой налоговой декларации их суммы. Однако если вы подадите такую декларацию в конце марта (ведь по НК вы можете подать ее даже 28.03.2014), это вряд ли поможет инспекторам. А вот вносить исправления в декларацию, поданную по итогам 9 месяцев 2013 г., вас никто не обязываетПисьмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196.

В такой ситуации в I квартале сумма ежемесячного платежа рассчитывается как 1/3 от общей суммы авансовых платежей, которые надо было заплатить в течение IV квартала 2013 г.Письма Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196; ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/8@ То, что они рассчитывались исходя из фактической прибыли, значения не имеет.

Сумма ежемесячного платежа в январе, феврале и марте 2014 г.

СИТУАЦИЯ 5. Вы вынуждены перейти с квартальных платежей на уплату авансов в общепринятом порядке (будем платить и ежемесячные, и ежеквартальные авансы): переходим с варианта 2 на вариант 3.

Это возможно при превышении лимита выручки (который, кстати, надо проверять ежеквартально, а не только на 1 января). Перейти придется, если выручка за 2013 г. превысила 40 млн руб.

В этом случае возникает вопрос, как платить ежемесячные авансы в течение I квартала 2014 г.

ПОДХОД 1. Платим ежемесячные авансы, ориентируясь на данные 9 месяцев 2013 г.пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ

Этот подход поддерживают специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если по итогам 2013 г. средняя квартальная выручка превысила 10 млн руб., то начиная с I квартала 2014 г. организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2014 г. рассчитывается как 1/3 от разницы между суммой авансовых платежей за 9 месяцев и полугодиеп. 2 ст. 286 НК РФ. Фактически за январь 2014 г. организация должна будет заплатить 1/3 от суммы платежа, который надо было перечислить в бюджет по итогам 9 месяцев 2013 г.

В налоговую инспекцию можно представить заявление с расчетом суммы ежемесячного авансового платежа. Ведь в декларации за 9 месяцев эти суммы указывать не требовалось.

ПОДХОД 2. В январе — марте ежемесячные платежи вообще не платим.

В Налоговом кодексе указано, что сумма ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. А поскольку в IV квартале вы не платили ежемесячные авансы, то и в январе, феврале и марте их платить не нужнопп. 2, 3 ст. 286 НК РФ.

Как рассказывают наши читатели, некоторые инспекции поддерживают такой подход.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ВЕТЧИНОВА Нина Владимировна
ВЕТЧИНОВА Нина Владимировна
Главный бухгалтер ООО Издательский дом «Современный университет»

По итогам четырех кварталов 2012 г. среднеквартальная выручка нашей организации превысила 10 млн руб. Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи в январе — марте 2013 г. и отразить их в налоговой декларации по налогу на прибыль, было непонятно. Обратилась за консультацией в аудиторскую фирму. Сославшись на Письмо УФНС по г. Москве от 25.09.2006 № 20-12/85040, мне предложили подать уточненную декларацию за 9 месяцев 2012 г. и отразить в ней сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода.

Однако налоговая инспекция, получив такую уточненную декларацию, сочла подобный подход неверным. Ведь оснований для отражения в декларации за 9 месяцев сумм ежемесячных авансовых платежей не было. Поэтому мне пришлось еще раз подать уточненную декларацию — чтобы вернуться к прежним показателям.

Из всего этого можно сделать такой вывод. Безопаснее платить ежемесячные авансовые платежи в I квартале, рассчитав их как 1/3 квартального платежа, который начислен к уплате по итогам 9 месяцев 2013 г. Даже если инспекция сочтет их уплату не обязательной, вы просто досрочно заплатите квартальный авансовый платеж.

А если вы не будете платить ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2014 г. (придерживаясь подхода 2), максимум, что может грозить вашей организации, — это пени. При желании вы сможете их оспорить. Ведь четкого порядка уплаты авансов для данной ситуации в НК нет, а все сомнения и противоречия должны толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

***

Как видим, во всех рассмотренных нами ситуациях лучше уведомить инспекцию, даже если по правилам НК такое уведомление не обязательно. Тогда инспекторы будут знать, чего ожидать от вашей организации. Не будет лишних начислений, и вы будете спокойнее.

Напомним, что за неуплату или несвоевременную уплату авансовых платежей инспекция не может оштрафоватьп. 3 ст. 58 НК РФ. А если вы задержали уплату авансового платежа и вам начислили пени, то впоследствии они могут быть полностью или частично сторнированы. Это может быть, когда по итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог к уплате) окажется меньше, чем сумма авансов, перечисленных за текущий годп. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма Минфина от 18.10.2007 № 03-02-07/2-168; ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934.

Ну и не забудьте внести изменения в учетную политику, если вы хотите с нового года изменить порядок уплаты «прибыльных» авансовых платежей.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМТакском- ноябрь