Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2013 г.
Содержание журнала № 3 за 2013 г.Как выдать работнику «жилищный» заем под материнский капитал
«Сотрудница попросила выдать ей заем на покупку квартиры с последующим погашением за счет средств материнского капитала. Директор согласился и велел мне все оформить. Что для этого нужно? Помогите!» Подобных просьб немало и в нашей редакционной почте, и на бухгалтерских форумах. Поэтому мы решили рассмотреть этот вопрос со всех сторон.
Может ли обычная организация выдать такой заем?
Да, вполне. В Законе о материнском капитале сказано, что заем на приобретение (строительство) жилого помещения может быть выдан любой организацией, а не только банком. Соответственно, единственное ограничение — материнский капитал нельзя направить на погашение «жилищного» займа, взятого у физлица, в том числе у предпринимател
Каким должен быть договор займа?
Договор заключается в письменной форме и должен быть целевы
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“При направлении средств материнского капитала на погашение основного долга и уплату процентов по займам на приобретение (строительство) жилого помещения в территориальный орган ПФР вместе с заявлением о распоряжении этими средствам
иприложение 1 к Правилам, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 26.12.2008 № 779н представляются также необходимые документыподп. «в» п. 7 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 26.12.2008 № 779н. Среди них, в частности, договор займа и свидетельство о госрегистрации права собственности на жилое помещение, приобретенное или построенное с помощью заемных средствп. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2007 № 862. В представленном договоре должны содержаться сведения о цели выдачи займа, а именно — приобретение или строительство жилого помещения. Кроме того, для проверки целевого направления средств материнского капитала в договоре указываются:
- вид приобретаемого жилого помещения — жилой дом (его часть), квартира (ее часть), комнат
ач. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ; - его адрес и параметры, такие как количество комнат и общая площадь жилого помещения.
В случае если из представленных документов невозможно установить, на приобретение (строительство) какого жилого помещения направляются средства материнского капитала, территориальный орган ПФР вправе отказать в удовлетворении заявления о распоряжении этими средствам
и”.
Вот как это может быть сформулировано в договоре.
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Заимодавец передает Заемщику денежные средства в размере 500 000 (Пятьсот тысяч) рублей (далее — Сумма займа), а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу Сумму займа в порядке и сроки, установленные Договором.
1.2. Сумма займа должна быть использована Заемщиком для приобретения по договору купли-продажи жилого помещения (квартиры), находящегося по адресу: Брянская обл., г. Дятьково, ул. Ленина, д. 113, кв. 3, общей площадью 30 кв. метров, состоящего из 1 комнат, договорной стоимостью 575 000 (Пятьсот семьдесят пять тысяч) руб.;
Также в договоре следует указать на возможность погашения займа за счет средств материнского (семейного) капитала, перечисляемых из органа ПФР на расчетный счет организации. Ведь если будет удовлетворено заявление работника о направлении средств материнского капитала на улучшение жилищных условий, орган ПФР перечислит эти деньги прямиком на расчетный счет вашей организаци
Сумма займа (часть суммы займа) может быть возвращена Заимодавцу путем перечисления на его расчетный счет средств материнского (семейного) капитала органом ПФР.
Каким должен быть заем: процентным или беспроцентным?
Это на усмотрение вашего руководства. Давайте рассмотрим оба варианта, а вы делайте выводы.
ВАРИАНТ 1. Заем без процентов либо под проценты, которые меньше
Однако при варианте 1 у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах, что прибавит вам работы. Ведь придется рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды по ставке
- <если>заем беспроцентный — дата фактического возврата займа (его части
)Письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223; - <если>заем под проценты меньше
2/3 ставки рефинансирования — дата уплаты процентовподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Напомним: то, что заем беспроцентный, должно быть прямо прописано в договоре. Иначе заем будет считаться предоставленным под процент
Однако этих трудностей можно избежать, если работник до того, как начнет гасить заем, принесет в бухгалтерию из своей ИФНС уведомлени
Если же работник принесет это уведомление уже после погашения займа (его части), то пересчитывать ранее уплаченный НДФЛ не нужно, и это нам подтвердил специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Действительно, в данном случае организация не должна делать перерасчет ранее уплаченной суммы НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, поскольку эта сумма налога не является излишне удержанной. Соответственно, налоговый агент не должен возвращать ее на основании письменного заявления работник
ап. 1 ст. 231 НК РФ”.
Чтобы вернуть переплаченный НДФЛ, работнику придется обращаться в свою налоговую инспекцию по месту жительств
ВАРИАНТ 2. Заем под проценты, превышающие
В этом случае материальной выгоды у работника не возникае
Если же работодатель изначально не преследует цели получить с работника проценты за пользование деньгами, но при этом не хочет нагружать бухгалтера лишней работой, то он может заключить договор займа под проценты, превышающие
- учесть в составе расходов на оплату труда по налогу на прибыль (по нормативу в 3% от фонда оплаты труд
ап. 24.1 ст. 255 НК РФ в целом по организацииПисьмо Минфина от 11.06.2009 № 03-03-06/1/395); - не облагать НДФЛ ту часть процентов, которая уложилась в названный «прибыльный» нормати
вп. 40 ст. 217 НК РФ; - не облагать страховыми взносами во внебюджетные фонды (в том числе взносами «на травматизм»), причем независимо от того, уложилась ли сумма возмещения в «прибыльный» нормати
вп. 13 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
***
Многое из сказанного применимо и к ситуации, когда заем под материнский капитал выдан не сотруднику организации. Единственный момент: если у того возникнет материальная выгода, то у вас может не получиться удержать с него НДФЛ. Следовательно, вы должны будете не позднее 31 января года, следующего за годом возникновения материальной выгоды, сообщить об этом в свою инспекци
И напоследок хотим сообщить вот о чем. Когда номер подписывался в печать, стало известно, что Правительство намерено рассмотреть законопроект, ограничивающий перечень организаций, на погашение займов от которых могут быть направлены средства материнского капитала.
Предполагается, что в этот перечень войдут лишь кредитные организации, микрофинансовые организации, кредитные потребительские кооперативы. При этом не исключается возможность направлять материнский капитал на погашение займов, предоставленных иными организациями, но при условии, что такой заем обеспечен ипотекой.