Как фонды со страхователями о взносах спорят | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2013 г.

Содержание журнала № 4 за 2013 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Как фонды со страхователями о взносах спорят

Определяем, какие компенсации, надбавки и поощрения облагаются взносами, а какие нет

Некоторые выплаты работникам, на которые организации уверенно не начисляют взносы, сотрудники фондов расценивают совсем по-другому. И в ходе проверок не только доначисляют взносы и пени, но и выписывают компании штрафы. Споры из-за таких неоднозначных сумм периодически приводят страхователей в суды. Посмотрим, в отношении каких выплат уже есть судебные решения и в чью пользу они были вынесены.

Законодательно установленные компенсации

В Законе № 212-ФЗ есть целый список выплат работникам, которые не должны облагаться взносамист. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Но иногда страхователи не замечают, что их компенсации не отвечают какому-то из приведенных в Законе условий. А порой и фонды иначе трактуют нормы Закона.

Компенсация морального вреда

Законодательно установленные компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, взносами не облагаютсяподп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Это относится и к возмещению морального вреда. Но основанием для такого возмещения должны быть действия или бездействие работодателя, в результате которых здоровью работника был причинен ущербст. 237 ТК РФ. То есть если, к примеру, на производстве произошел несчастный случай и пострадал работник, то он может потребовать возмещения морального вреда. И вот это возмещение не облагается взносами в силу Закона.

Если же, по мнению работодателя, его сотрудникам причиняется моральный вред просто из-за того, что они работают во вредных и тяжелых условиях труда, то компенсации такого вреда взносами облагаться должны. Ведь этими компенсациями организация маскирует надбавки за работу во вредных и тяжелых условиях трудаПостановления Президиума ВАС от 04.12.2012 № 10151/12; ФАС УО от 01.11.2012 № Ф09-8440/12, от 30.05.2012 № Ф09-3950/12. А они являются частью оплаты трудаст. 129 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Поскольку эти выплаты работник получает не из-за того, что его здоровью причинен вред, а из-за того, что его невозможно оградить от влияния негативных факторов в процессе трудовой деятельностистатьи 146, 147 ТК РФ.

Выплаты за разъездной характер работы

Надбавки, выплачиваемые работникам в связи с разъездным характером работы, — это часть оплаты труда, и поэтому они должны облагаться взносамист. 129 ТК РФ. Это именно доплаты работнику за труд, которые никакие его расходы не компенсируют.

А вот возмещение таким работникам расходов, возникающих во время их служебных поездок, — это уже компенсационные выплаты, аналогичные возмещению расходов при командировкахст. 168.1 ТК РФ. На них взносы не начисляютсяПисьмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19; п. 1 Письма ФСС от 02.04.2010 № 02-03-16/08-526П. Но доказать, что выплачивались именно компенсации, можно будет только при наличии документов, подтверждающих расходы работника. Без такого пакета документов споров с фондами не миновать.

Подмена «трудовой» надбавки компенсацией расходов ни к чему хорошему не приведет, суд страхователь проиграетПостановление 12 ААС от 25.01.2012 № А12-12942/2011. При отсутствии локальных нормативных актов, устанавливающих перечень компенсируемых «разъездных» расходов, порядок и размеры их возмещения, так называемые компенсации в пользу работников будут расценены как трудовой доходПостановление ФАС ЗСО от 23.08.2012 № А03-18762/2011.

Компенсации по оплате проезда (доставка к месту работы)

Нередко нарекания у представителей фондов вызывает и оплата доставки сотрудников к месту работы. Но если в том была производственная необходимость, то неправильно считать, что работники в таком случае получали дополнительное вознаграждение в натуральной формеПостановление 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011. Кроме того, и доход работникам в этом случае начислен не был. А если не было дохода, то не могло быть и взносов.

Проблемы возникают и при оплате проезда работникам-вахтовикам. По старым Положениям о вахтовом методе организации работ компания обязана доставить вахтовиков от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работып. 2.5 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82. Но иногда организации оплачивают им проезд прямо от места жительства, что в соответствии с советскими Положениями делать не обязаны. И формально на эти выплаты нужно начислять взносы.

Однако суды уже не раз приходили к противоположным выводам, аргументируя их тем, что такие компенсации не элемент оплаты труда и что условие о возмещении таких расходов было указано в локальном акте организацииПостановления ФАС ЗСО от 21.09.2012 № А03-19277/2011; ФАС СЗО от 19.03.2012 № А26-5789/2011, который, по мнению ФАС ЗСО, «входит в систему трудового законодательства»ст. 5 ТК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 26.07.2012 № А03-16511/2011.

Компенсации на питание вахтовиков за дни нахождения в пути и дни пребывания в местах производства работ представители фондов тоже пытаются обложить взносами. Ведь обеспечить вахтовиков ежедневным питанием организация обязанап. 6.1 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82, но нигде не сказано, что за свой счет. В то же время есть решение суда о том, что взносы начислять не надо, так как компенсации на питание выплачиваются взамен суточныхПостановление ФАС ЗСО от 20.06.2012 № А46-11229/2011.

Компенсации командировочных расходов

Возмещение расходов на жилье в командировке, не подтвержденных документально, не облагается страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательствомч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Но в свое время еще Минздравсоцразвития отмечало, что такие нормы установлены только для бюджетных организаций. Коммерческие компании вправе не облагать взносами компенсации командировочных расходов при наличии подтверждающих документов. А что не подтверждено, но возмещено, в базу по страховым взносам должно включатьсяПисьмо Минздравсоцразвития от 11.11.2010 № 3416-19; п. 1 Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19.

Это дало сотрудникам фондов повод для претензий. Однако суд не согласился с таким подходом и встал на сторону страхователя, поскольку локальным актом организации была установлена обязанность работодателя возмещать стоимость проживания работнику даже при отсутствии документов исходя из суммы 600 руб. в суткиПостановление 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011.

Суточные при однодневных командировках выплачиваться не должнып. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749. И из-за того что некоторые организации все же перечисляют при этом работникам какие-то суммы, «суточными» они не становятся. По мнению ПФР, если уж выплатили, то нужно облагать их взносами. И судьи согласны с этим, поскольку в числе необлагаемых такие выплаты не поименованыПостановление ФАС ПО от 31.05.2012 № А12-15578/2011.

Но это еще не точка в споре. Недавно ВАС решил, что выплаты суточных при однодневной командировке не могут быть признаны доходом работника (не облагаются НДФЛ) и «представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника»Постановление Президиума ВАС от 11.09.2012 № 4357/12. А возмещение расходов — это не трудовая выплата. Поэтому и взносы начисляться не должны. Так что, возможно, в скором времени суды поменяют свое мнение в отношении взносов с суточных при однодневных командировках.

Подарки и премии к праздникам

Работодатель может вручить работнику подарокч. 1 ст. 572 ГК РФ. Такая выплата (вручение подарка) производится за рамками трудовых отношений, поэтому облагаться взносами подарки не должны. Если стоимость подарка не превышает 3000 руб., то даже не нужно заключать письменный договор даренияч. 1 ст. 575 ГК РФ. Это подтверждают и судыПостановления ФАС ЦО от 29.11.2012 № А62-294/2012, от 01.08.2012 № А14-10305/2011; 3 ААС от 19.01.2012 № А33-11378/2011.

Но контролирующие органы всегда советовали заключать письменные договоры на подарки, независимо от их стоимостиПисьмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19. Из чего некоторые компании сделали вывод, что письменный договор дарения — залог «необложения» взносами денежной выплаты или подарка. А зря.

Если компания выдает работникам подарки, то не должно возникать сомнений, что презенты сотрудники получают, например, в честь праздника, а не за труд. Так, компания дарила одинаковые наборы продуктов к 8 Марта всем работникам (не только женщинам), а к Рождеству — всем, независимо от конфессиональной принадлежности. В итоге суд признал эти подарки вознаграждением за труд в натуральной формеПостановление 20 ААС от 19.12.2012 № А54-4861/2012.

Выдачу премий к празднику суд тоже может признать оплатой труда, если их размер для разных работников будет разным. Ведь логично предположить, что кому-то выплачивают бо´ль­шую сумму, потому что он больше/лучше работает, а кто-то и ничего не получитПостановление ФАС ПО от 06.03.2012 № А12-10291/2011. И здесь тоже не спасут письменные договоры дарения денежных средств, если премии выплачиваются в зависимости «от доли участия работника в трудовом процессе»Постановление ФАС СКО от 26.12.2012 № А63-8849/2012.

В другом деле предприятие в соответствии с коллективным договором возмещало суммы взносов на приобретение квартир своим работникам, а также выплачивало компенсации расходов на проживание в общежитии. И оформляло эти выплаты договорами дарения. Но поскольку указанные суммы могли быть потрачены строго на определенные цели, то какой же это подарок? В итоге суд пришел к выводу, что перечисленные выплаты сотрудники получали в рамках трудовых отношенийПостановление ФАС УО от 20.06.2012 № Ф09-4873/12.

В отношении взносов, начисленных в 2010 г., есть еще одна деталь. По действовавшей на тот момент редакции Закона № 212-ФЗ облагать нужно было вознаграждения, начисленные по трудовым или гражданско-правовым договорамч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (ред. от 25.11.2009), а не как сейчас — в рамках трудовых отношений. Из этого суд сделал вывод: если из содержания трудового договора не следует, что выдача подарка — это вознаграждение за труд, то страхователь и не должен был облагать его стоимость взносамиПостановление ФАС СЗО от 16.10.2012 № А44-1411/2012.

Поскольку в 2013 г. представители фондов еще могут проверять начисление и уплату взносов 2010 г.ч. 9 ст. 35 Закона № 212-ФЗ, этот аргумент при необходимости тоже можно будет использовать при общении с ними. Причем не только в отношении премий и подарков.

Социальный пакет и материальная помощь

Суммы, выплаченные работникам не в рамках трудовых отношений, взносами не облагаются. Соцпакет — это некий набор льгот и компенсаций социального характера сверх предусмотренных ТК РФ. Предполагается, что все выплаты в рамках соцпакета не связаны с трудовыми отношениями. Но фонды спокойно реагируют только на выплату матпомощипп. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ:

  • в связи со стихийным бедствием или иным ЧП для возмещения причиненного ущерба;
  • в связи со смертью члена семьи работника;
  • при рождении или усыновлении ребенка, но не более 50 000 руб.;
  • не превышающей 4000 руб. на работника в год (независимо от причины ее выплаты).

Перечисленные разновидности матпомощи прямо указаны в Законе о страховых взносах в числе необлагаемых выплат.

А вот по иным видам матпомощи (например, по матпомощи определенным категориям работников, имеющих детей) организациям приходится доказывать в суде свое право не облагать их взносамиПостановление ФАС СЗО от 04.05.2012 № А66-10025/2011.

Что касается других форм соцподдержки, то суды признают необлагаемыми, к примеру, выплаты на лечение, а именно:

Все это были несистематические выплаты, не связанные с результатами труда работников. И поскольку речь идет о социальных выплатах, лучше, если в трудовых договорах с работниками о них ничего не будет сказано.

А вот компенсации, выплаченные из-за повышения прожиточного минимума, по мнению суда, должны включаться в базу для страховых взносовПостановление ФАС ДВО от 23.03.2012 № Ф03-376/2012. Ведь это очень похоже на обычную индексацию зарплаты.

Суммы, выплаченные при увольнении по соглашению сторон (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), тоже должны облагаться взносами, потому что в соответствии с ТК работодатель их платить не обязанПостановление 13 ААС от 28.10.2011 № А26-3474/2011.

И не имеет значения, указаны такие возмещения в трудовом/коллективном договоре или нет.

Оплата санаторно-курортных путевок работникам, по мнению контролирующих органов, в базу по страховым взносам включаетсяПисьмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. У судов же единого мнения нет.

В одном решении суд обосновал начисление взносов тем, что первоочередное право на получение путевок было у работников, имеющих трудовые заслугиПостановление ФАС УО от 15.11.2012 № Ф09-10343/12. То есть путевки вручались как поощрение за успехи в труде. Другой суд не нашел связи между результатами труда сотрудников и предоставленными путевками: работодатель по коллективному договору оплачивал путевки работникам, только если имел финансовые возможности и только ради их оздоровления, а не за трудПостановление ФАС ПО от 08.11.2011 № А49-1868/2011.

***

Как видим, с компенсациями и другими дополнительными выплатами все не так просто и очень индивидуально. И важно помнить, что не каждая социальная выплата однозначно не облагается взносами.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан