Как фонды со страхователями о взносах спорят | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 февраля 2013 г.

Содержание журнала № 4 за 2013 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Как фонды со страхователями о взносах спорят

Определяем, какие компенсации, надбавки и поощрения облагаются взносами, а какие нет

Некоторые выплаты работникам, на которые организации уверенно не начисляют взносы, сотрудники фондов расценивают совсем по-другому. И в ходе проверок не только доначисляют взносы и пени, но и выписывают компании штрафы. Споры из-за таких неоднозначных сумм периодически приводят страхователей в суды. Посмотрим, в отношении каких выплат уже есть судебные решения и в чью пользу они были вынесены.

Законодательно установленные компенсации

В Законе № 212-ФЗ есть целый список выплат работникам, которые не должны облагаться взносамист. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Но иногда страхователи не замечают, что их компенсации не отвечают какому-то из приведенных в Законе условий. А порой и фонды иначе трактуют нормы Закона.

Компенсация морального вреда

Законодательно установленные компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, взносами не облагаютсяподп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Это относится и к возмещению морального вреда. Но основанием для такого возмещения должны быть действия или бездействие работодателя, в результате которых здоровью работника был причинен ущербст. 237 ТК РФ. То есть если, к примеру, на производстве произошел несчастный случай и пострадал работник, то он может потребовать возмещения морального вреда. И вот это возмещение не облагается взносами в силу Закона.

Если же, по мнению работодателя, его сотрудникам причиняется моральный вред просто из-за того, что они работают во вредных и тяжелых условиях труда, то компенсации такого вреда взносами облагаться должны. Ведь этими компенсациями организация маскирует надбавки за работу во вредных и тяжелых условиях трудаПостановления Президиума ВАС от 04.12.2012 № 10151/12; ФАС УО от 01.11.2012 № Ф09-8440/12, от 30.05.2012 № Ф09-3950/12. А они являются частью оплаты трудаст. 129 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Поскольку эти выплаты работник получает не из-за того, что его здоровью причинен вред, а из-за того, что его невозможно оградить от влияния негативных факторов в процессе трудовой деятельностистатьи 146, 147 ТК РФ.

Выплаты за разъездной характер работы

Надбавки, выплачиваемые работникам в связи с разъездным характером работы, — это часть оплаты труда, и поэтому они должны облагаться взносамист. 129 ТК РФ. Это именно доплаты работнику за труд, которые никакие его расходы не компенсируют.

А вот возмещение таким работникам расходов, возникающих во время их служебных поездок, — это уже компенсационные выплаты, аналогичные возмещению расходов при командировкахст. 168.1 ТК РФ. На них взносы не начисляютсяПисьмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19; п. 1 Письма ФСС от 02.04.2010 № 02-03-16/08-526П. Но доказать, что выплачивались именно компенсации, можно будет только при наличии документов, подтверждающих расходы работника. Без такого пакета документов споров с фондами не миновать.

Подмена «трудовой» надбавки компенсацией расходов ни к чему хорошему не приведет, суд страхователь проиграетПостановление 12 ААС от 25.01.2012 № А12-12942/2011. При отсутствии локальных нормативных актов, устанавливающих перечень компенсируемых «разъездных» расходов, порядок и размеры их возмещения, так называемые компенсации в пользу работников будут расценены как трудовой доходПостановление ФАС ЗСО от 23.08.2012 № А03-18762/2011.

Компенсации по оплате проезда (доставка к месту работы)

Нередко нарекания у представителей фондов вызывает и оплата доставки сотрудников к месту работы. Но если в том была производственная необходимость, то неправильно считать, что работники в таком случае получали дополнительное вознаграждение в натуральной формеПостановление 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011. Кроме того, и доход работникам в этом случае начислен не был. А если не было дохода, то не могло быть и взносов.

Проблемы возникают и при оплате проезда работникам-вахтовикам. По старым Положениям о вахтовом методе организации работ компания обязана доставить вахтовиков от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работып. 2.5 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82. Но иногда организации оплачивают им проезд прямо от места жительства, что в соответствии с советскими Положениями делать не обязаны. И формально на эти выплаты нужно начислять взносы.

Однако суды уже не раз приходили к противоположным выводам, аргументируя их тем, что такие компенсации не элемент оплаты труда и что условие о возмещении таких расходов было указано в локальном акте организацииПостановления ФАС ЗСО от 21.09.2012 № А03-19277/2011; ФАС СЗО от 19.03.2012 № А26-5789/2011, который, по мнению ФАС ЗСО, «входит в систему трудового законодательства»ст. 5 ТК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 26.07.2012 № А03-16511/2011.

Компенсации на питание вахтовиков за дни нахождения в пути и дни пребывания в местах производства работ представители фондов тоже пытаются обложить взносами. Ведь обеспечить вахтовиков ежедневным питанием организация обязанап. 6.1 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 № 794/33-82, но нигде не сказано, что за свой счет. В то же время есть решение суда о том, что взносы начислять не надо, так как компенсации на питание выплачиваются взамен суточныхПостановление ФАС ЗСО от 20.06.2012 № А46-11229/2011.

Компенсации командировочных расходов

Возмещение расходов на жилье в командировке, не подтвержденных документально, не облагается страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательствомч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Но в свое время еще Минздравсоцразвития отмечало, что такие нормы установлены только для бюджетных организаций. Коммерческие компании вправе не облагать взносами компенсации командировочных расходов при наличии подтверждающих документов. А что не подтверждено, но возмещено, в базу по страховым взносам должно включатьсяПисьмо Минздравсоцразвития от 11.11.2010 № 3416-19; п. 1 Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19.

Это дало сотрудникам фондов повод для претензий. Однако суд не согласился с таким подходом и встал на сторону страхователя, поскольку локальным актом организации была установлена обязанность работодателя возмещать стоимость проживания работнику даже при отсутствии документов исходя из суммы 600 руб. в суткиПостановление 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011.

Суточные при однодневных командировках выплачиваться не должнып. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749. И из-за того что некоторые организации все же перечисляют при этом работникам какие-то суммы, «суточными» они не становятся. По мнению ПФР, если уж выплатили, то нужно облагать их взносами. И судьи согласны с этим, поскольку в числе необлагаемых такие выплаты не поименованыПостановление ФАС ПО от 31.05.2012 № А12-15578/2011.

Но это еще не точка в споре. Недавно ВАС решил, что выплаты суточных при однодневной командировке не могут быть признаны доходом работника (не облагаются НДФЛ) и «представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника»Постановление Президиума ВАС от 11.09.2012 № 4357/12. А возмещение расходов — это не трудовая выплата. Поэтому и взносы начисляться не должны. Так что, возможно, в скором времени суды поменяют свое мнение в отношении взносов с суточных при однодневных командировках.

Подарки и премии к праздникам

Работодатель может вручить работнику подарокч. 1 ст. 572 ГК РФ. Такая выплата (вручение подарка) производится за рамками трудовых отношений, поэтому облагаться взносами подарки не должны. Если стоимость подарка не превышает 3000 руб., то даже не нужно заключать письменный договор даренияч. 1 ст. 575 ГК РФ. Это подтверждают и судыПостановления ФАС ЦО от 29.11.2012 № А62-294/2012, от 01.08.2012 № А14-10305/2011; 3 ААС от 19.01.2012 № А33-11378/2011.

Но контролирующие органы всегда советовали заключать письменные договоры на подарки, независимо от их стоимостиПисьмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19. Из чего некоторые компании сделали вывод, что письменный договор дарения — залог «необложения» взносами денежной выплаты или подарка. А зря.

Если компания выдает работникам подарки, то не должно возникать сомнений, что презенты сотрудники получают, например, в честь праздника, а не за труд. Так, компания дарила одинаковые наборы продуктов к 8 Марта всем работникам (не только женщинам), а к Рождеству — всем, независимо от конфессиональной принадлежности. В итоге суд признал эти подарки вознаграждением за труд в натуральной формеПостановление 20 ААС от 19.12.2012 № А54-4861/2012.

Выдачу премий к празднику суд тоже может признать оплатой труда, если их размер для разных работников будет разным. Ведь логично предположить, что кому-то выплачивают бо´ль­шую сумму, потому что он больше/лучше работает, а кто-то и ничего не получитПостановление ФАС ПО от 06.03.2012 № А12-10291/2011. И здесь тоже не спасут письменные договоры дарения денежных средств, если премии выплачиваются в зависимости «от доли участия работника в трудовом процессе»Постановление ФАС СКО от 26.12.2012 № А63-8849/2012.

В другом деле предприятие в соответствии с коллективным договором возмещало суммы взносов на приобретение квартир своим работникам, а также выплачивало компенсации расходов на проживание в общежитии. И оформляло эти выплаты договорами дарения. Но поскольку указанные суммы могли быть потрачены строго на определенные цели, то какой же это подарок? В итоге суд пришел к выводу, что перечисленные выплаты сотрудники получали в рамках трудовых отношенийПостановление ФАС УО от 20.06.2012 № Ф09-4873/12.

В отношении взносов, начисленных в 2010 г., есть еще одна деталь. По действовавшей на тот момент редакции Закона № 212-ФЗ облагать нужно было вознаграждения, начисленные по трудовым или гражданско-правовым договорамч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (ред. от 25.11.2009), а не как сейчас — в рамках трудовых отношений. Из этого суд сделал вывод: если из содержания трудового договора не следует, что выдача подарка — это вознаграждение за труд, то страхователь и не должен был облагать его стоимость взносамиПостановление ФАС СЗО от 16.10.2012 № А44-1411/2012.

Поскольку в 2013 г. представители фондов еще могут проверять начисление и уплату взносов 2010 г.ч. 9 ст. 35 Закона № 212-ФЗ, этот аргумент при необходимости тоже можно будет использовать при общении с ними. Причем не только в отношении премий и подарков.

Социальный пакет и материальная помощь

Суммы, выплаченные работникам не в рамках трудовых отношений, взносами не облагаются. Соцпакет — это некий набор льгот и компенсаций социального характера сверх предусмотренных ТК РФ. Предполагается, что все выплаты в рамках соцпакета не связаны с трудовыми отношениями. Но фонды спокойно реагируют только на выплату матпомощипп. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ:

  • в связи со стихийным бедствием или иным ЧП для возмещения причиненного ущерба;
  • в связи со смертью члена семьи работника;
  • при рождении или усыновлении ребенка, но не более 50 000 руб.;
  • не превышающей 4000 руб. на работника в год (независимо от причины ее выплаты).

Перечисленные разновидности матпомощи прямо указаны в Законе о страховых взносах в числе необлагаемых выплат.

А вот по иным видам матпомощи (например, по матпомощи определенным категориям работников, имеющих детей) организациям приходится доказывать в суде свое право не облагать их взносамиПостановление ФАС СЗО от 04.05.2012 № А66-10025/2011.

Что касается других форм соцподдержки, то суды признают необлагаемыми, к примеру, выплаты на лечение, а именно:

Все это были несистематические выплаты, не связанные с результатами труда работников. И поскольку речь идет о социальных выплатах, лучше, если в трудовых договорах с работниками о них ничего не будет сказано.

А вот компенсации, выплаченные из-за повышения прожиточного минимума, по мнению суда, должны включаться в базу для страховых взносовПостановление ФАС ДВО от 23.03.2012 № Ф03-376/2012. Ведь это очень похоже на обычную индексацию зарплаты.

Суммы, выплаченные при увольнении по соглашению сторон (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), тоже должны облагаться взносами, потому что в соответствии с ТК работодатель их платить не обязанПостановление 13 ААС от 28.10.2011 № А26-3474/2011.

И не имеет значения, указаны такие возмещения в трудовом/коллективном договоре или нет.

Оплата санаторно-курортных путевок работникам, по мнению контролирующих органов, в базу по страховым взносам включаетсяПисьмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. У судов же единого мнения нет.

В одном решении суд обосновал начисление взносов тем, что первоочередное право на получение путевок было у работников, имеющих трудовые заслугиПостановление ФАС УО от 15.11.2012 № Ф09-10343/12. То есть путевки вручались как поощрение за успехи в труде. Другой суд не нашел связи между результатами труда сотрудников и предоставленными путевками: работодатель по коллективному договору оплачивал путевки работникам, только если имел финансовые возможности и только ради их оздоровления, а не за трудПостановление ФАС ПО от 08.11.2011 № А49-1868/2011.

***

Как видим, с компенсациями и другими дополнительными выплатами все не так просто и очень индивидуально. И важно помнить, что не каждая социальная выплата однозначно не облагается взносами.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2017 г.

  1. Заполняем расчет по взносам в необычных ситуациях, № 18
  2. Исправление ошибок в РСВ: на словах и на деле, № 17
  3. Как при УСН сдавать уточненки по взносам при смене тарифа, № 17
  4. Как давать пояснения к расчету по взносам, № 16
  5. Когда в разделе 3 РСВ нужно показывать уволенных работников, № 16
  6. РСВ и 6-НДФЛ сравнивают по новым контрольным соотношениям, № 16
  7. Как распорядиться переплатой по взносам на ВНиМ, № 13
  8. Отчитываемся по страховым взносам, № 13
  9. Страховые взносы с суммы возмещения работнику морального вреда, № 13
  10. Начисление взносов в 2017 году: сложности всё те же, № 12
  11. Заполняем расчет по взносам за полугодие, № 12
  12. Расчет по взносам: поясняем и заполняем, № 12
  13. Страховые взносы — 2017: изучаем вместе, № 11
  14. Просроченные долги по взносам налоговики могут взыскать через суд, № 11
  15. Переходящая с 2016 г. командировка: как платить взносы с суточных, № 10
  16. Нюансы исчисления страховых взносов, № 9
  17. Как исправлять ошибки в расчете по взносам, № 9
  18. Возмещение расходов на пособия в расчете по взносам, № 9
  19. Нулевой расчет по взносам сдавать нужно?, № 8
  20. Какой код тарифа указывать в расчете по взносам, № 8
  21. Страховые взносы: работа над платежными ошибками, № 7
  22. Когда, куда и как сдавать новый РСВ, № 7
  23. Расчет по взносам: что учесть при сдаче, № 7
  24. Взносы на 1 января: недоимка и переплата, № 5
  25. Как ОКВЭД2 повлиял на льготный тариф страховых взносов, № 4
  26. Как будут наказывать плательщиков взносов, № 3
  27. Новые и старые страховые взносы: ищем отличия, № 1
  28. Когда и куда уплачивать взносы в 2017 году, № 1
  29. Новая отчетность по взносам: что, кому и когда сдавать, № 1
  30. ОП признаются плательщиками взносов по-новому, № 1

2016 г.

  1. Страховые взносы, № 24
  2. Готовимся к переходу на «новые» страховые взносы, № 23
  3. Страховые взносы передали ФНС: куда сдавать годовую отчетность, № 16
  4. Что будет со страховыми взносами в 2017 году, № 10
  5. КС велел вернуть смягчающие обстоятельства по взносам, № 4
  6. Новшества для работодателей по взносам «на травматизм», № 2

2015 г.

  1. Чьи разъяснения освободят плательщиков взносов от ответственности, № 22
  2. Выплата работнику — не всегда оплата труда для начисления взносов, № 18
  3. Информация от ФСС: какие выплаты облагаются взносами, № 16
  4. Из ЗАО в ООО: страховые взносы, № 15
  5. Может ли организация заплатить страховые взносы наличными?, № 15
  6. Хочу все знать: задачки по взносам, № 6
  7. Выходные дни для ухода за детьми-инвалидами: учитываем начисленные взносы, № 5

2014 г.

  1. Быть или не быть... взносам с ежемесячной компенсации в 50 рублей?, № 21
  2. Вопросы про взносы и ответы-советы, № 20
  3. Переплата — не утрата: как зачесть или вернуть деньги из ПФР и ФСС, № 17
  4. Что нового ожидает плательщиков страховых взносов в будущем году, № 15
  5. Как аттестация и спецоценка влияют на тариф допвзносов, № 9
  6. Компенсация за задержку зарплаты: надо ли начислять взносы, № 8
  7. Условия труда по результатам аттестации оптимальные, а доптариф в ПФР — максимальный?, № 6
  8. Какие документы могут попросить ревизоры ФСС, № 1
  9. Как платить страховые взносы в 2014 году, № 1

2013 г.

  1. Начисление страховых взносов: нестандартные ситуации, № 24
  2. Начислять ли взносы на социальные выплаты и разовые премии, № 17
  3. Выбираем пониженный тариф взносов для IT-компаний и НКО на УСНО, № 15
  4. Отсрочка по уплате взносов в ПФР: быть или не быть?, № 10
  5. Гражданско-правовые договоры с гражданами: трудности с НДФЛ и взносами, № 5
  6. Как фонды со страхователями о взносах спорят, № 4
  7. Компенсируем северянам отпускной заграничный перелет: как считать взносы, № 2

2012 г.

  1. Пониженные тарифы: отвечаем читателям, № 18
  2. Страховые взносы с выплат работникам: когда начислять, а когда — нет, № 16
  3. Пониженные тарифы — для кого?, № 14
  4. Могут ли автономные учреждения рассчитывать на льготы по страховым взносам?, № 12
  5. Заплатит ли ФСС проценты за излишне взысканные взносы, № 12
  6. Пониженные тарифы взносов: кому и когда, № 11
  7. Работники-инвалиды + льготная упрощенка: как правильно выбрать пониженные тарифы взносов, № 5
  8. Пониженные тарифы взносов для тех, кто выпускает СМИ: как применять, № 4
  9. Разъяснения ФСС: на какие выплаты работникам нужно начислять взносы, № 3
  10. ПФР: реформирование ради реформирования, № 3
  11. Тарифы страховых взносов в 2012 году, № 1
  12. Исчисляем взносы в ПФР, ФСС и ФОМС: ответы на злобу дня, № 1

2011 г.

  1. «Прошлые» ошибки по взносам в ФСС: все поправимо, № 23
  2. Когда лучше начислить годовую премию, чтобы сэкономить на страховых взносах, № 23
  3. Расчет пеней в страховом требовании: быть или не быть?, № 22
  4. Аттестация рабочих мест — путь к снижению взносов в ФСС, № 19
  5. Совмещение УСНО и ЕНВД: кому положен пониженный тариф страховых взносов, № 9
  6. На какие выплаты не начисляются взносы «на травматизм», № 6
  7. Льготы по взносам у упрощенцев: как получить и сохранить, № 5
  8. Страховые взносы — 2011, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК