Угнанную машину нашли: как ее учесть | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 февраля 2013 г.

Содержание журнала № 4 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Угнанную машину нашли: как ее учесть

Особенности бухгалтерского и налогового учета возвращенного автомобиля

В одном из предыдущих номеров мы рассматривали, как бухгалтеру учесть операции, связанные с угоном машины. Теперь поговорим о том, что делать, если украденный автомобиль найдется. Его учет будет зависеть от того, получали вы страховое возмещение или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Страховая компания выплатила вам возмещение за угнанный автомобиль, найденную машину надо передать ей

В правилах каско большинство страховых компаний прямо прописывают, что если автомобиль нашелся после выплаты страховки, то необходимо передать машину в собственность страховой компании. Еще до получения страховки вы подписываете соглашение со страховой компанией об этом. Без такого соглашения страховку обычно не выплачиваютп. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1.

Чаще всего акт о приеме-передаче составляет сам страховщик — представителю вашей организации надо лишь расписаться в нем при передаче машины и взять один экземпляр этого акта себе.

Иногда автомобиль возвращается в поврежденном состоянии. Если он был застрахован и от угона, и от ущерба, то вы можете претендовать только на страховку за причинение вашему автомобилю ущерба (если страховка по случаю угона еще не получена).

Кстати, страховые компании в акте на передачу автомобиля могут проставить его рыночную стоимость. Она может определяться в процессе интернет-аукциона, в ходе которого фотография вашей машины или того, что от нее осталось, выставляется в качестве лота. Предложивший более высокую цену и имеет право выкупа, а такая цена может считаться рыночной. Есть и другой подход, применяемый страховщиками: компания может пригласить оценщика и в качестве рыночной взять определенную им стоимость.

Однако большинство организаций просят страховые компании вообще не указывать какую-либо стоимость переданной машины. Почему — вы поймете, когда посмотрите на сложившуюся налоговую картину.

Для налоговых целей передача автомобиля страховой компании может быть расценена как реализация, ведь вы передаете право собственности на свой автомобильст. 39 НК РФ. Однако эта передача — по нулевой стоимости. Вы от страховой компании никаких денег именно за машину не получаете. И это влияет на особенности учета налогов.

Налог на прибыль. Для целей налога на прибыль ничего включать в доходы не нужно. Если рассматривать передачу автомобиля как продолжение отношений по получению страховки, то выходит, что все доходы и расходы по этой сделке ранее уже были учтены в момент получения возмещения. И даже если рассматривать передачу автомобиля как безвозмездную, проблем нет. Ведь для целей налогообложения безвозмездная передача права собственности признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодексеп. 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ. А в гл. 25 никаких подобных оговорок нет. Значит, и дохода нет. Согласны с такой позицией и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если организация получила от страховой компании возмещение за угнанную машину и по условиям договора нужно передать найденный автомобиль страховой компании, то отражать в налоговом учете подобную передачу нет необходимости. Ведь после угона организация отразила выбытие автомобиля из состава ОС, а полученную страховую выплату учла в доходах.

Страховая компания при получении машины или ее остатков, пригодных для продажи или иного использования, должна учесть ее (их) стоимость в качестве внереализационных доходов. В аналогичной ситуации (при передаче организацией страховой компании поврежденных автодеталей в случае их полной замены) Минфин расценивает передачу имущества как безвозмезднуюп. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2012 № 03-03-06/3/9.

НДС. С этим налогом дело обстоит печальнее. Ведь для целей гл. 21 НК даже безвозмездная передача товаров считается реализациейподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Получив от полиции найденный автомобиль, организация должна принять его к учету. А передача права собственности на автомобиль страховой компании отражается как реализация с начислением НДСст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ.

Цена передаваемого автомобиля определяется соглашением между организацией и страховой компаниейстатьи 154, 105.3 НК РФ. Причем специалисты страховой компании могут оценить, сколько стоит автомобиль, в зависимости от его состояния. Вызывать для этого независимого оценщика необязательно.

Получается, что вам надо попросить страховщика указать стоимость передаваемой машины (или годных к реализации остатков) с учетом НДС в акте приема-передачи. НДС нужно рассчитать по ставке 18/118 с указанной цены, выписать счет-фактуру страховой компании и заплатить налог в бюджет. Свой экземпляр счета-фактуры надо зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета счетов-фактур.

Однако страховая компания уже перечислила все, что была должна вашей организации. Поэтому НДС вы платите за собственный счет.

Чтобы не начислять НДС при передаче машины страховой компании, многие бухгалтеры вообще никак (ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом) не фиксируют ни «находку» автомобиля, ни его передачу страховой компании. А страховую компанию просят не указывать оценочную стоимость автомобиля в акте приема-передачи.

К тому же и в ГИБДД найденный автомобиль (снятый ранее с учета) не нужно регистрировать на себя. А значит, не будет проблем и с транспортным налогом.

Но подобный подход неверен с точки зрения как НК, так и бухучетного законодательства.

Есть одно интересное судебное решение, в котором организация сама настаивала на том, чтобы признать реализацией передачу страховой компании машины, попавшей в ДТППостановление ФАС МО от 14.10.2011 № А40-10959/11-107-49. Это потребовалось ей для того, чтобы уйти от навязанной проверяющими обязанности восстанавливать входной НДС по списываемой машине.

СИТУАЦИЯ 2. Вы не получали страховку при краже или машину не нужно передавать страховой, а машину планируете использовать дальше

Если на дату возвращения авто вы уже списали на убытки остаточную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете, то машину надо вновь принять на баланс и учесть ее стоимость в бухгалтерских и налоговых доходах. Ни в Налоговом кодексе, ни в ПБУ 6/01 нет прямого указания на то, как определять стоимость машины в таком случае. Есть два подхода.

ПОДХОД 1. Автомобиль принимаем к учету по его текущей рыночной стоимости.

Этот подход основан на том, что, получая обратно автомобиль, организация получает безвозмездно актив. А значит, и отражать его оприходование надо по рыночной стоимости. Для этого некоторые организации заказывают независимую оценку автомобиля.

Автомобиль приходуют как новый актив, без восстановления начисленной ранее амортизациип. 10 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257, пп. 8, 20 ст. 250 НК РФ. И соответственно, заводят новую инвентарную карточку ОС-6, присваивают автомобилю новый инвентарный номер, делают новый акт ОС-1.

При таком подходе рыночную стоимость возвращенного автомобиля надо включить в доходы — как в бухгалтерском учете (в качестве прочего дохода), так и в налоговом учете (как доход внереализационный). Также в первоначальную стоимость автомобиля надо включить и расходы на доведение его до состояния, в котором он пригоден для использованияпп. 7, 10 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ. К примеру, затраты на восстановление машины (если они требуются), а также оплату услуг оценщика.

Срок полезного использования определяем заново:

  • в бухучете — ориентируясь на планы по дальнейшему использованию машины;
  • в налоговом учете — ориентируясь на сроки, установленные в Классификации основных средствутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Однако этот срок надо скорректировать с учетом времени, в течение которого машина ранее эксплуатировалась вами, ведь автомобиль не новый, а бывший в употреблениипп. 7, 12 ст. 258 НК РФ.

В дальнейшем начисляем амортизацию по машине в обычном порядке.

ПОДХОД 2. Автомобиль ставим на учет по той первоначальной стоимости, по которой он был изначально принят к учету.

Не все бухгалтеры согласны с тем, что возвращенный после угона автомобиль надо рассматривать как полученный безвозмездно. Они считают, что в бухучете нужно восстановитьп. 7 ПБУ 6/01:

  • на счете 01 «Основные средства» — первоначальную стоимость автомобиля;
  • на счете 02 — накопленную ранее амортизацию по автомобилю.

В итоге сумма ежемесячной амортизации, которую организация станет начислять в дальнейшем, будет такой же, как до угона. В те месяцы, когда машина была в розыске, амортизация, разумеется, не начислялась. Однако это не означает, что впоследствии невозможно полностью самортизировать всю стоимость машины. Ведь если рассуждать логически, то организацию нельзя наказывать рублем за то, в чем она не виновата. Поэтому можно начислять в дальнейшем амортизацию в тех же суммах, что и раньше (при линейном методе), до полного списания стоимости автомобиля. Таким образом, срок окончания амортизации сдвинется вперед (без увеличения) на те несколько месяцев, в течение которых стоимость машины не амортизировалась из-за угона.

Если вы решили руководствоваться таким подходом, то в карточке ОС-6 (если вы используете унифицированные формы) надо:

  • <или>сделать отметку о возвращении автомобиля (если бухгалтерская программа это позволяет). Специальных граф в карточке для этого нет, но можно эту информацию указать в качестве дополнительных данных;
  • <или>завести новую карточку ОС-6, перенеся в нее данные о первоначальной стоимости, о сумме начисленной ранее амортизации, о сроке полезного использования и так далее.

Также надо либо составить новый акт ОС-1 о получении машины, либо внести записи о возврате машины в старый акт ОС-1 по вашему автомобилю (если это позволяет сделать ваша программа).

В налоговом учете тоже можно оприходовать машину по прежней первоначальной стоимости, однако нужно учесть, что ранее по ней была начислена определенная сумма амортизации.

Для целей налогообложения прибыли можно оприходовать машину и несколько иначе — по ее остаточной стоимости (которая была списана на недостачи от хищения). Но и при таком варианте сумма ежемесячной амортизации будет такой же, как была раньше (если она начисляется линейным способом).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Найденный автомобиль организация должна принять к учету исходя из его остаточной стоимости. Так, если его первоначальная стоимость ранее составляла 740 000 руб., а сумма начисленной ранее амортизации — 300 000 руб., то новая стоимость найденного автомобиля будет равна 440 000 руб. При этом сумма, требуемая для восстановления автомобиля (даже если она довольно большая, к примеру 100 000 руб.) будет включаться в налоговую базу по налогу на прибыль как расходы на ремонт основного средства.

В качестве срока полезного использования указывается оставшийся срок (за вычетом фактического периода использования автомобиля), при этом норму амортизации можно пересчитать с учетом оставшегося срока полезного использования.

Амортизация по возвращенному автомобилю начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он заново принят к учету. После окончания срока использования автомобиля (при линейном способе амортизации) его стоимость будет полностью списана на расходы.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Если на момент угона остаточная стоимость машины была нулевая (то есть она полностью была самортизирована), то в «прибыльные» доходы ничего включать не нужно. Но и в дальнейшем амортизировать будет нечего.

Поясним особенности применения второго подхода на примере.

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет найденного автомобиля

/ условие / Автомобиль, использовавшийся для общих нужд компании, угнан 5 декабря 2012 г. Первоначальная стоимость автомобиля — 1 110 000 руб. Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете — 330 000 руб. (ежемесячно начислялось по 30 000 руб.).

Полиция не установила личности угонщиков и в июле 2013 г. вынесла постановление о приостановлении предварительного следствияп. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 208 УПК РФ. На основании копии этого постановления в том же месяце убытки от хищения учтены как расходы текущего периода — как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В августе 2013 г. органы внутренних дел нашли автомобиль и вернули его организации.

/ решение / Проводки по отражению выбытия автомобиля вы можете посмотреть в , 2013, № 3, с. 36.

Затем в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
В месяце возвращения автомобиля (в августе 2013 г.)
Восстановлена первоначальная стоимость возвращенного автомобиляп. 7 ПБУ 9/99 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» 91-1 «Прочие доходы» 1 100 000
Восстановлена амортизация по возвращенному автомобилю 91-2 «Прочие расходы» 02 «Амортизация основных средств» 330 000
Если автомобиль возвращен в том же году, в котором он был похищен, можно сделать проводки, обратные или сторнировочные тем, которые были сделаны при его угоне и списании:
СТОРНО дебет счета 91-2 – кредит счета 94 — 770 000 руб.
СТОРНО дебет счета 94 – кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 770 000 руб.
СТОРНО дебет счета 02 – кредит счета 01 — 330 000 руб.
СТОРНО дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» – кредит счета 01 — 1 100 000 руб.
С месяца, следующего за принятием автомобиля на учет (с сентября 2013 г.)
Начислена амортизация по автомобилю 26 «Общехозяйственные расходы» 02 «Амортизация основных средств» 30 000

В налоговом учете отражаем во внереализационных доходах остаточную стоимость автомобиля — 770 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации в дальнейшем сохраняется такой же, какой она была до угона — 30 000 руб. в месяц.

Какой бы подход вы ни выбрали для оприходования возвращенной вам машины, та сумма, которую вы учтете в доходах от получения автомобиля, в дальнейшем полностью через амортизацию должна быть списана на расходы. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

СИТУАЦИЯ 3. Вы не должны передавать найденную машину страховой компании, но вы планируете ее продать

Иногда машину возвращают сильно поврежденной, расходы на ее восстановление слишком высоки. И организация решает продать автомобиль. Тогда его надо приходовать как товар. Если вы планируете продать его в качестве металлолома, приходуете его как материально-производственные запасы.

Стоимость приходуемого имущества в этих случаях лучше определять на основе рыночной цены, то есть на основе цены возможной реализации без учета НДС. Ее надо учесть в доходах (внереализационных — в налоговом учете, прочих — в бухучете). В бухучете это будет отражено проводкой дебет счета 41 «Товары» или счета 10 «Материалы» – кредит счета 91-2 «Прочие доходы».

Когда найдете покупателя и передадите ему машину или ее отдельные части, сможете включить в расходы их стоимость, по которой они были приняты к учету. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учетест. 268 НК РФ. А полученные от покупателя деньги (разумеется, за вычетом НДС) учтете как доходы.

Вычет ранее восстановленного НДС опасен

В предыдущем номере журнала мы уже говорили о том, что проверяющие до сих пор настаивают на восстановлении вычетов НДС с остаточной стоимости похищенных основных средств. И кража автомобиля не исключение.

Если вы восстанавливали входной НДС, логично было бы опять принять его к вычету. Ведь машина вам возвращена и вы ее используете в облагаемых НДС операциях — будь то ее прямое использование для поездок, либо ее продажа, либо ее передача страховой компании (если вы начислили НДС с такой безвозмездной передачи). Казалось бы, для вычета налога достаточно счета-фактуры, который вам выставлял поставщик автомобиля при его приобретении, ведь тогда все стандартные условия для вычета входного НДС соблюдаютсястатьи 171, 172 НК РФ. Однако проверяющие так не считают. Минфин в последнее время придерживается невыгодной для организаций позиции и не разрешает повторный вычет входного НДСсм., например, Письмо Минфина от 23.06.2010 № 03-07-11/265. Такой же позиции придерживаются и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Когда организация списала угнанную машину, она должна была восстановить НДС с ее остаточной стоимости. Если в следующем налоговом периоде машину ей вернули, то принять к вычету НДС, восстановленный ранее при списании стоимости машины, нельзя: законодательством такой вычет не предусмотрен. Причем независимо от того, передает организация машину страховой компании безвозмездно, или продает ее как товар, или распродает по запчастям.

Однако если все совершилось в одном налоговом периоде (списание машины, ее возвращение и, к примеру, ее передача страховой компании), то восстанавливать ничего не надо. Ведь при такой передаче возникает облагаемая НДС операция.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Как видим, вычет восстановленного НДС приведет к спору с налоговой. К тому же в периоде списания машины восстановленный НДС организация могла учесть в «прибыльных» расходах. И если вы решитесь на повторный вычет восстановленного НДС, то вам придется включить его в налоговые доходы и заплатить с него налог на прибыль. Поэтому хорошенько подумайте, нужен ли вам такой проблемный вычет.

***

В следующих номерах мы продолжим тему угона автомобиля и поговорим о том, как получить возмещение ущерба от угонщиков, если полиция их найдет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  2. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»