Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2013 г.
Содержание журнала № 4 за 2013 г.Учет на упрощенке: простые рецепты
Мы продолжаем публиковать ответы на самые горячие вопросы по упрощенке, которые были заданы экспертам в рамках интернет-конференции.
В этот раз речь пойдет о совмещении режимов, особенностях ведения УСНО предпринимателями, а также об «отношениях» упрощенцев с НДС.
Совмещение УСНО и ЕНВД
УСНО + ЕНВД: представление бухотчетности в 2012— 2013 гг.
ООО совмещает УСНО и ЕНВД с 01.01.2012. Нужно ли было сдавать квартальную бухотчетность в 2012 г. и как правильно отчитываться в 2013 г.?
: В старом Законе о бухучете предусмотрено освобождение от ведения бухучета организаций, применяющих
1. Организации, совмещающие УСНО и ЕНВД, бухучет вести не должны — ведь они, как упрощенцы, вправе претендовать на освобождение от бухучета. А значит, и бухотчетность за отчетные периоды 2012 г. сдавать в инспекцию было не нужно.
2. В старом Законе о бухучете для вмененщиков не предусмотрено освобождение от ведения бухучета. И то, что организация одновременно применяет упрощенку, дела не меняет. Следовательно, в 2012 г. надо было вести бухучет и представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в целом по организации. Кстати, именно такой позиции придерживаются Минфин и налоговая служб
Если вы до конца марта представите в инспекцию и орган статистики годовую бухотчетность за 2012 г. (что нужно сделать, ориентируясь на подход контролирующих органов), то инспекция может оштрафовать вас только за не вовремя сданную промежуточную бухотчетность (штраф — 200 руб. за каждую форму).
А в 2013 г. по нормам нового Закона о бухучете все организации должны будут вести бухуче
Распределение общих расходов при совмещении УСНО и ЕНВД
Организация по розничной торговле применяет ЕНВД, по оптовой — УСНО с объектом «доходы минус расходы». Оптовые сделки заключаются редко. Расходы, относящиеся к обоим видам деятельности, должны распределяться пропорционально выручке. Каким образом учитывать налоги с ФОТ и страховые взносы в расходах, если начисляются они в одном месяце, а перечисляются в бюджеты — в следующем? Причем в следующем месяце у нас может уже не быть выручки, облагаемой в рамках УСНО.
: Общие расходы организации (в том числе зарплата работников, страховые взносы) необходимо распределять пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельност
Ранее Минфин высказывал позицию, согласно которой распределение расходов можно делать и по показателям, рассчитанным нарастающим итого
Аренда рекламных конструкций облагается в рамках ОСНО или УСНО
Я занимаюсь сдачей в субаренду брэндмауэров (размещаются на фасаде дома), а также билбордов (щитов, расположенных вдоль дорог). Какой режим налогообложения я должен применять по этой деятельности — УСНО или ЕНВД?
: Если вы просто сдаете в аренду (субаренду) наружные рекламные конструкции, не оказывая при этом услуг по размещению на них чужой рекламы, то применять ЕНВД вы не то что не должны, а не вправ
А на ЕНВД переводится только деятельность по распространению наружной рекламы. То есть когда договор между заказчиком и исполнителем предусматривает оказание последним услуг по размещению рекламы для заказчика на определенных рекламных конструкциях. По таким договорам исполнитель обычно еще и изготавливает рекламу. Кстати, с 2013 г. применение «вмененного» режима не является обязательны
Упрощенка для стоянок и штрафстоянок
У нас специализированная штрафстоянка, применяем УСНО. Можем ли мы применять другой режим налогообложения? Также у нас есть обычная платная автостоянка, с нее платим ЕНВД. Возможно ли применение патентной упрощенки?
: ЕНВД по услугам штрафстоянки применять нельзя. Поскольку услуга, оказываемая по договору со специализированной (штрафной) автостоянкой по принудительной транспортировке автотранспортных средств, выполняется не по заказу населения, а в принудительном порядк
Теперь о платной автостоянке. Патентную систему в 2013 г. могут применять только предприниматели. Виды «патентной» деятельности установлены в НК РФ, среди них деятельности платных автостоянок нет. Однако законом вашего региона могут быть введены иные виды деятельности, не упомянутые в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, но относящиеся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН.
Если среди них будут услуги по хранению транспорта на платных стоянках (код ОКУН 017608), то предприниматель сможет купить патент для своей автостоянки.
УСНО для предпринимателей
ИП на УСНО бухучет вести не обязаны, но первичку оформляют, как раньше
По новому Закону о бухгалтерском учете ИП на УСНО могут не вести бухучет. Что это значит? Надо будет только сдавать декларации, а первичные документы не нужны?
: Ведение бухучета, представление деклараций и оформление первичных документов — это совершенно разные вещи. По новому Закону о бухучете предприниматели действительно могут не вести бухучет (то есть отражать операции по счетам бухучета методом двойной записи), если в соответствии с НК ведут учет доходов или доходов и расходов либо иных объектов налогообложени
Кстати, аналогичная норма есть и в старом Законе о бухучете, действовавшем до
При этом ИП, применяющие упрощенку, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налога при УСНО в книге учета доходов и расходо
- сдавать в налоговую инспекцию декларации по
УСНОст. 346.28 НК РФ; - оформлять первичные документы, на основании которых вы отражаете доходы и расходы в книг
епп. 1.1, 1.3 Книги учета, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.
Для признания предпринимательских расходов авансовые отчеты ИП не нужны
ИП на «доходно-расходной» УСНО все расходы за наличные оформляет авансовыми отчетами на самого себя. Ежедневно ИП получает деньги из поступившей выручки — из кассы. Они выдаются с формулировкой в РКО «Передача предпринимателю дохода от текущей деятельности». Достаточно ли указанных документов и допустима ли такая формулировка в РКО для учета этих сумм в расходах для целей УСНО?
: Для признания расходов в рамках УСНО совершенно не важно, как ИП оформит выдачу денег из своей кассы. Поэтому формулировка в РКО «Передача предпринимателю дохода от текущей деятельности» вполне допустима.
Более того, предприниматель может оплачивать предпринимательские расходы любыми своими деньгами, а не только теми, которые поступили в кассу в качестве выручки.
Для того чтобы учесть оплаченные наличными деньгами расходы, достаточно, чтобы был
- первичные документы на приобретенные товары, работы, услуги от поставщиков;
- подтверждение того, что эти товары, работы, услуги ИП оплатил, то есть квитанция к ПКО, чек ККТ или БСО.
Составлять авансовый отчет и прикладывать к нему все эти документы вовсе не обязательн
Расчетный счет ИП не всегда нужен
ИП на УСНО оказывает юридические услуги. Обязательно ли открывать счет в банке, если ежедневно остаток денег в кассе не превышает суммы лимита?
: Открывать счет в банке ИП, на наш взгляд, не обязан. Однако ЦБ высказал противоположное мнение: сверхлимитный остаток предприниматель должен сдать в банк для зачисления на свой расчетный счет, а оттуда уже может расходовать его на личные нужд
Обратите внимание: если у ИП счета нет, безопаснее ежедневно забирать себе все деньги из кассы по РКО (например, с формулировкой «На личные нужды ИП»). Дело в том, что при расчете лимита исходя из наличной выручки необходимо использовать такой показатель, как «промежуток между днями сдачи выручки в банк
Командировочных расходов у предпринимателя быть не может
Работа предпринимателя, применяющего «доходно-расходную» УСНО, связана с постоянными командировками. Как правильно оформить командировку ИП, чтобы учесть затраты, связанные с ней, для целей УСНО, и какие оправдательные документы необходимы для этого?
: По ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодател
С другой стороны, некоторые из «командировочных» расходов можно попробовать учесть как другие расходы, поименованные в закрытом перечне расходов упрощенцев, например:
- расходы по найму жилья — как арендны
еподп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; - расходы на проезд, если вы добирались до пункта назначения своим транспортом, — как расходы на компенсацию за использование личного транспорт
аподп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Можно попробовать учесть расходы на поездки как материальные расходы (работы и услуги, выполняемые сторонними организациями
Есть и суды, которые считают, что перечисленные затраты предприниматель может учесть в расходах, если они связаны с его предпринимательской деятельность
НДС у упрощенца
Упрощенец выставил счет-фактуру с НДС: что делать с налогом
ИП на «доходно-расходной» УСНО выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС. НДС уплачен полностью, без вычетов. Надо ли сумму НДС включать в доходы? Можно ли ее включить и в расходы по УСНО? Ведь иначе получается налог с налога!
: По мнению ВАС, сумму НДС включать в доходы не над
Однако налоговики на местах высказывают противоположную точку зрени
МУП на УСНО — не плательщик НДС
МУП применяет упрощенку. Производственные и торговые площади, находящиеся в муниципальной собственности, переданы МУПу в хозяйственное ведение. Часть имущества МУП сдает в аренду по договорам, согласованным с комитетом имущественных отношений. Возникает ли у МУПа обязанность по уплате НДС?
: Платить НДС по арендной плате МУП не обязано, так как применяет УСНО и плательщиком НДС не являетс
Арендодателю-МУПу пришлось бы платить НДС по арендной плате, если бы он применял общий режим налогообложени
Расходы в пользу иностранных контрагентов — не расходы для УСНО
Наша компания на УСНО с объектом «доходы минус расходы» ведет деятельность по организации и постановке театральных, оперных и других представлений. Организует концерт иностранных музыкантов в России. Гонорар будет перечислен нерезиденту — юридическому лицу. Авиабилеты и проживание в гостинице артистам оплачиваем мы. Можно ли учесть их стоимость в расходах? Является ли компания налоговым агентом по НДС, если по ст. 149 НК концертные организации и коллективы освобождены от уплаты НДС?
: Включение в расходы затрат на услуги авиакомпаний и гостиниц для иностранных контрагентов может вызвать споры с налоговиками. Были разъяснения Минфина, касающиеся, правда, налога на прибыль, в которых он указал, что такого рода расходы нельзя учесть при его исчислени
Что касается обязанностей налогового агента, то их у вас не возникает, так как иностранная организация оказывает вам услуги, которые не подлежат налогообложению. Концертные организации и коллективы указаны в перечне организаций, ведущих деятельность в сфере культуры и искусства. Услуги, оказываемые такими организациями, не облагаются