Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

План проверок на 2017 год уже готов

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2017 год. < ... >

Декларация по НДС обновлена

Официально опубликована откорректированная форма декларации по НДС. В бланк отчетности внесены поправки, связанные с недавними изменениями налогового законодательства. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 февраля 2013 г.

Содержание журнала № 4 за 2013 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО

На упрощенке авансы от покупателей нужно включать в доходы и, соответственно, платить с них налог в периоде их получения. А если поставка не состоялась и аванс вы возвращаете, то на его сумму следует уменьшить доходы того периода, в котором вы аванс вернулип. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-11-11/204. Для этого в Книге учета доходов и расходов, в графе 4 раздела I, нужно записать возвращенную сумму со знаком минус. И в расчет налога по итогам периода войдет уже уменьшенная на возвращенный аванс сумма доходов. Это правило действует как для «доходной», так и для «доходно-расходной» упрощенки.

Для уменьшения доходов на возвращенный аванс у вас должны быть документы, подтверждающие факт, основание и сумму возвратаПисьмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@ (например, соглашение о расторжении договора, платежное поручение, а если вернули деньги наличными — ПКО несостоявшегося покупателя). При внесении в Книгу записи о возвращенном авансе реквизиты этих документов нужно указать в графе 2 раздела I.

Если получение и возврат одного и того же аванса происходят внутри года, особых трудностей с уменьшением дохода не возникает. Вопросы появляются у тех, кто возвращает аванс, полученный в одном из предыдущих налоговых периодов.

ВОПРОС 1. Доходы «на пределе»: какую сумму сравнивать с 60-миллионным лимитом?

Напомним, вы утрачиваете право на УСНО, если ваши доходы за любой отчетный период или за год окажутся больше 60 млн руб.п. 4 ст. 346.13 НК РФ И может получиться так, что сумма доходов текущего года (то есть того, в котором вы вернули аванс) с учетом уменьшения на возвращенный аванс вписывается в это ограничение, а вот без учета уменьшения — нет. Не придется ли в этом случае пересчитывать все налоги по общему режиму с начала квартала?

Не придется — права на УСНО в этом случае вы не теряете. Ведь ст. 346.17 НК, которая и предписывает уменьшать доходы на возвращенные авансы, работает не только при определении налоговой базы. Приведенные в ст. 346.17 НК правила нужно применять всегда, когда вы в целях применения УСНО подсчитываете величину доходов за периодп. 1 ст. 346.17 НК РФ. С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если с учетом возврата аванса размер доходов за отчетный (налоговый) период не превышает установленный лимит, право на применение УСНО сохранятся.

ВОПРОС 2. Расходы на рекламу: пересчитывать ли норматив?

Расходы на некоторые виды рекламы можно учесть в налоговой базе не полностью, а лишь в пределах 1% от выручкиподп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ. Аванс — это явно не внереализационные доходы. Значит, он увеличил доходы от реализации, то есть выручкуп. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ, за год его получения и, следовательно, повлиял на размер норматива за прошлый год. Нужно ли при последующем возврате аванса пересчитать «рекламный» норматив прошлого года, убрав из расчета возвращенную сумму? И если учтенные в налоговой базе рекламные расходы не помещаются в заново рассчитанный норматив, обязаны ли вы уменьшить их, доплатить налог и сдать уточненную декларацию за тот период?

Отвечаем. Пересчеты и уточненки здесь не нужны. На уже признанные доходы прошлого периода последующий возврат аванса, как мы уже сказали, не влияетп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому прошлогодние доходы и, следовательно, норматив и сумма расходов остаются неизменными.

Но тут возникает новый вопрос. Может быть, сумму аванса нужно вычесть из выручки при расчете «рекламного» норматива за тот период, в котором вы аванс вернули? Формально оснований для этого нет. Ведь в НК не сказано, что сумма возвращенного аванса уменьшает именно доходы от реализации — она уменьшает все доходы за период. И величина этого уменьшения никак не распределяется между доходами от реализации и внереализационными доходами.

Но возможен и другой подход. Его придерживается специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Полученный аванс относится к доходам от реализации, то есть к выручке за год его получения. Соответственно, возвращенный аванс уменьшает выручку за год возврата.

Поэтому норматив расходов на рекламу за период, в котором аванс вернули, должен быть рассчитан исходя из доходов от реализации за этот период, уменьшенных на сумму аванса.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

ВОПРОС 3. Аванс получен до перехода на УСНО, возвращен — после: можно ли уменьшить доходы?

Если до перехода на упрощенку вы были на общем налоговом режиме, то ответ однозначно утвердительный независимо от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяли:

  • при методе начисления сумму аванса, полученного на ОСНО и на момент перехода на упрощенку еще не закрытого отгрузкой, вы на начало первого года ее применения должны были включить в доходып. 1 ст. 346.25 НК РФ. А значит, при возврате аванса из налоговых расходов его сумму нужно исключить;
  • при кассовом методе вы должны были включить аванс в доходы по налогу на прибыль в момент его полученияп. 2 ст. 273, п. 1 ст. 250 НК РФ.

Сложнее, если на упрощенку вы попали с ЕНВД. Сумму аванса в момент перехода на УСНО вы в доходах не признавали (подробнее см. , 2012, № 6, с. 37). И что делать при возврате аванса — не понятно.

С одной стороны, НК не обязывает вас оглядываться назад и выяснять, попали ли возвращаемые авансы под налогообложение в периодах их получения. Он просто предписывает уменьшить доходы на сумму возврата. Поэтому формально вы вправе именно так и поступить.

С другой стороны, это противоречило бы логике нормы: дать упрощенцам возможность уменьшить свои налоговые обязательства на суммы, с которых раньше был уплачен налог, а потом выяснилось, что оснований для их налогообложения нет. Поэтому существует вероятность, что ваши инспекторы будут против такого вычета из доходов.

ВОПРОС 4. Возвращенный аванс больше всех доходов за год: как получить из бюджета переплаченный налог?

Разберем эту ситуацию на примере. В 2011 г. вы получили аванс, включили его в налоговые доходы. А в 2012 г. покупатель целиком или частично от договора отказался, и «неиспользованную» сумму предоплаты (скажем, 300 000 руб.) вы ему вернули. Теперь вы должны уменьшить на возвращенный аванс налоговые доходы 2012 г.абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ Но их для этого «не хватает» — они составляют, к примеру, всего 200 000 руб. Куда пристроить оставшиеся 100 000 руб. возвращенного аванса и как вернуть налог, уплаченный с этой суммы в 2011 г.?

Минфин уже не раз высказывался: если в такой ситуации дохода нет, то и уменьшать нечегоПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204. Посмотрим, есть ли способы убрать возвращенный аванс из налоговой базы.

СОВЕТ

Попробуйте договориться с покупателем о том, что ту часть аванса, для уменьшения на которую доходов у вас сейчас «не хватает», вы вернете в следующем периоде.

Первое, что приходит в голову, — вычесть аванс из доходов следующих лет. Но так делать нельзя. В НК четко сказано, что уменьшать можно только доходы того периода, в котором вы аванс вернулиабз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ. И если перенести вычет остатка аванса на будущее, то в следующих периодах возникнет недоимка. Обнаружить ее налоговикам будет легко: в графе 4 «Доходы» Книги учета доходов и расходов нечасто попадаются суммы с минусом, а по дате указанного в графе 2 документа сразу ясно, что эта сумма — из другого периода. Увидев это, налоговики доначислят налог, пени и штраф.

Увы, вернуть излишне уплаченный налог если и получится, то только через суд. Есть несколько вариантов это сделать, но при каждом из них налоговикам сразу будет видно, что Книга учетов доходов и расходов и декларация заполнены нестандартно.

Главный ваш аргумент для суда, общий для всех вариантов, таков. Вы заплатили налог с возвращенного аванса, включив его в доходы. Но сам доход, то есть экономическую выгодуст. 41 НК РФ, от сделки, под которую вам был перечислен аванс, вы не получили и уже не получите, ведь реализация не состоялась. Поэтому вы можете считать налог со 100 000 руб. переплаченным и претендовать на его возврат из бюджета или зачет в счет будущих платежей.

Теперь о том, как заявить переплату.

ВАРИАНТ 1. Сдайте уточненную декларацию за год получения аванса, уменьшив доходы на оставшиеся 100 000 руб. аванса и пересчитав налог. Именно так предлагал поступать с возвращенными авансами Минфин тогда, когда в НК еще не было правила об уменьшении на них доходов текущего периодаПисьмо Минфина от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96. Сейчас это правило есть, но к нашей ситуации оно неприменимо. Поэтому считаем, что для таких случаев, как наш, ничего с тех пор не изменилось.

ВАРИАНТ 2. Довольно экзотический, но поддержанный одним из судов для «доходной» УСНОПостановление ФАС СКО от 09.09.2011 № А53-24985/2010.

В Книге учета доходов и расходов покажите общую сумму доходов за год в строке «Итого» с минусом, то есть «–100 000 руб.». Также с минусом отразите ее в декларации в строках 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» и 240 «Налоговая база». А величину излишне уплаченного с этих 100 000 руб. налога впишите в строку 070 «Сумма налога к уменьшению».

И в первом, и во втором вариантах вместе с декларацией подайте заявление о возврате переплаты по налогу либо о ее зачете в счет будущих платежейст. 78 НК РФ. Если инспекция в ответ на ваше заявление откажет, придется обжаловать ее отказ в суде.

ВАРИАНТ 3. Подходит «для доходно-расходной» УСНО. В Книге учета доходов и расходов покажите общую величину доходов за год в строке «Итого» с минусом, то есть «–100 000 руб.». Эта сумма вместе с суммой налоговых расходов за год сформирует убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу следующих периодов (при условии, что объект налога останется тем же). Ведь убытком является превышение расходов над доходамип. 7 ст. 346.18 НК РФ. А поскольку доходы у вас — величина отрицательная, то она тоже войдет в сумму превышения.

В декларации доходы, налог и минимальный налог покажите нулевыми. Инспекция в ходе камералки наверняка пришлет запрос, в котором потребует пояснить, почему при нулевых доходах сумма убытка не равна сумме расходов. Поэтому будьте готовы дать письменные пояснения. К ним приложите выписку из Книги учета доходов и расходов.

***

Как видим, особенности кассового метода иногда работают налогоплательщикам в минус, иногда — в плюс. Вот еще один случай, когда действующие правила приводят к налоговой экономии: смена объекта «упрощенного» налога. Если выйдет так, что аванс вы получили на объекте «доходы», а вернули уже на объекте «доходы минус расходы», то вы выиграете на разнице налоговых ставок.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСНО - расчет / уплата»:

2017 г.

  1. УСН: новый КБК минимального налога, № 1
  2. Новые лимиты для упрощенцев, № 1

2016 г.

  1. Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
  2. Упрощенка: налоговый учет, № 24
  3. УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
  4. УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
  5. Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
  6. Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
  7. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
  8. Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
  9. Уступка права требования при применении УСН, № 4
  10. Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
  11. Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2

2015 г.

  1. УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
  2. Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
  3. УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
  4. Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
  5. Переходим на УСНО, № 22
  6. Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
  7. Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
  8. Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
  9. Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
  10. НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
  11. ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
  12. Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
  13. «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
  14. Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
  15. «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
  16. Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
  17. Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
  18. Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
  19. Новая декларация по УСНО, № 2

2014 г.

  1. Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
  2. Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
  3. Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
  4. Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
  5. Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
  6. Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
  7. Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
  8. Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  9. Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  10. Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  11. Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  12. Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  13. Бонусный товар у упрощенца, № 13
  14. Упрощенка на грани, № 12
  15. Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  16. Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  17. Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  18. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  19. Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  20. Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  21. Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3

2013 г.

  1. Плановый переход на УСНО, № 24
  2. Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
  3. Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
  4. Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
  5. Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
  6. Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
  7. УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
  8. Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
  9. УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
  10. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
  11. Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
  12. Непростое товарищество упрощенцев, № 5
  13. Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
  14. Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
  15. Упрощенка: о наболевшем..., № 3
  16. Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
  17. Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
  18. С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
  19. «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
  20. Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1

2012 г.

  1. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
  2. Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
  3. Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
  4. Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
  5. Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
  6. Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
  7. Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
  8. Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4

2011 г.

  1. Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
  2. Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
  3. «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
  4. Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
  5. Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
  6. Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
  7. Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
  8. «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
  9. А не купить ли мне патент?, № 14
  10. Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
  11. Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
  12. В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
  13. Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
  14. Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
  15. Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
  16. Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
  17. Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
  18. Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С каким кодом статуса в поле 101 платежки вы перечислили в январе страховые взносы?
14, как требуют налоговики
01, как требуют банки
08, как указано в Приказе Минфина № 107н

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конференция Эк.иЖ 15 февраляПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

26.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «УСН для профессионалов: что ждет «упрощенцев» в 2017 году», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»