Без двойной записи, но по начислению: разрабатываем регистры | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2013 г.

Содержание журнала № 7 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Без двойной записи, но по начислению: разрабатываем регистры

Продолжаем разбираться с особенностями бухучета микропредприятий

Посмотрим, какой минимальный набор регистров потребуется небольшой организации, решившейся вести бухучет без двойной записи, но по методу начисления. А также приведем примеры таких регистровп. 6.1 ПБУ 1/2008.

Назвать их вы можете как угодно — ведомости, регистры, расчеты, тетради, книги или таблицы. Но какие бы регистры и их названия вы ни выбрали, в них должны быть все обязательные реквизитыст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

  • наименование регистра и вашей организации;
  • дата начала и окончания ведения регистра и/или период, за который он составлен;
  • единица денежного измерения показателей;
  • наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, их подписи с указанием фамилий и инициалов.

Формы регистров руководитель организации должен утвердить своим приказом. При определении перечня ваших регистров важно выделить учетные объекты так, чтобы потом можно было составить отчетность.

Регистры учета активов, обязательств и отдельных операций

Мы разберем наиболее распространенные основные регистры учета, которые могут понадобиться микропредприятию.

1. Зарплата. Наладить ее учет можно в таком регистре.

ООО «Просто»

Регистр учета зарплаты за 2013 г.

Дата операции Наименование операции Первичный документ (наименование, дата) Сумма, руб.
Начисление зарплаты Выплата зарплаты
...
Остаток на 28.02.2013 16 000,00В этом примере видно, что на конец каждого месяца у организации есть долг по выплате зарплаты за вторую половину месяца
05.03.2013 Выплачена зарплата за февраль Расчетно-платежная ведомость № 4 от 28.02.2013 16 000,00
20.03.2013 Начислен аванс за март Расчетно-платежная ведомость № 5 от 20.03.2013 14 000,00
20.03.2013 Выплачен аванс за март Расчетно-платежная ведомость № 5 от 20.03.2013 14 000,00
29.03.2013 Начислена зарплата за март Расчетно-платежная ведомость № 6 от 30.03.2013 17 000,00
Итого за месяц март 2013 г. 31 000,00 30 000,00
Остаток на 31.03.2013 17 000,00 Определение остатков на конец месяца (года) нужно для того, чтобы:
знать общий объем задолженности (как долгов компании перед работниками, так и наоборот);
составить отчетность
...

Директор ООО «Просто» Бывалый С.И. ____________

Дата подписания регистра ____________

Итоговый остаток регистра «Зарплата» (как правило, он положительный, если зарплата за вторую часть месяца выплачивается в начале следующего) надо учесть при расчете показателя «Кредиторская задолженность» пассива баланса.

2. Для НДФЛ и страховых взносов требуется особый учет — для этого можно вести индивидуальные карточки по каждому работнику.

ПФР совместно с ФСС разработал рекомендованную форму карточки для учета выплат работникам и сумм страховых взносов. Ее можно найти в справочно-правовой базеутв. Письмом ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, Письмом ФСС от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П.

3. Налоги. Также могут потребоваться отдельные регистры для расчета других налогов.

Информацию о всех начисленных суммах налогов и взносов можно затем объединить в одном регистре, посвященном расчетам с бюджетом и фондами.

Сводный регистр учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами за 2013 г.

Дата операции Наименование операции Первичный документ (наименование, дата) Сумма, руб.
Начисление налога Уплата налога
...
Остаток на 28.02.2013 6 000,00
12.03.2013 Уплачены страховые взносы в ПФР с зарплаты работников за февраль 2013 г. Платежка № 69 от 12.03.2013, выписка банка от 12.03.2013 6000,00
31.03.2013 Начислен НДФЛ с зарплаты работников Расчетно-платежные ведомости № 5, № 6 за март 4 000,00
31.03.2013 Начислены страховые взносы с зарплаты работников в ПФР Индивидуальные карточки учета страховых взносов 6 200,00
31.03.2013 Начислен налог при УСНО за I квартал 2013 г. Расчет налога при УСНО № 1 от 31.03.2013 12 000,00
Итого за март 2013 г. 22 200,00 6000,00
Остаток на 31.03.2013 22 200,00
01.04.2013 НДФЛ с зарплаты работников за март перечислен в бюджет Платежка № 72 от 01.04.2013, выписка банка от 01.04.2013 4000,00
...

Если компания должна бюджету, то итоговые остатки из сводной таблицы надо будет учесть при заполнении показателя «Кредиторская задолженность» пассива баланса. Если наоборот, то долги бюджета надо учесть в строке «Финансовые и другие оборотные активы» актива упрощенной формы баланса.

4. Учет движения денег на расчетном счете помогает вести банк, ведь он предоставляет банковские выписки. Так что за остатками по банку можно вообще отдельно не следить.

Для учета денег в кассе используется кассовая книга. Остатки по банку и кассе формируют показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» актива баланса.

Обратите внимание на то, что в форме листа кассовой книги есть графа 3, в которой надо указывать номер корреспондирующего счета (субсчета). Однако если микропредприятие отказалось от использования двойной записи в бухучете, то и корреспондирующих счетов быть не может в принципе. Поэтому данную графу можно не заполнять.

5. Если в организации есть основные средства, то нужно начислять по ним амортизацию и вести карточки учета (к примеру, по форме № ОС-6). Для каждого ОС нужно определить срок его полезного использования. В бухучете надо ориентироваться на реальный срок, в течение которого вы планируете пользоваться конкретным объектом.

Регистр начисления амортизации за 2013 г.

Объект Первоначальная стоимость (сумма затрат на его приобретение) Срок полезного использования (в мес.) Амортизация за месяц
(гр. 2 / гр. 3)
Дата выбытия объекта ОС, № документа Остаточная стоимость
(если не заполнена гр. 5: остаточная стоимость за предыдущий месяц – гр. 4)
1 2 3 4 5 6
...
Март 2013 г.
Компьютер 57 600,00 36 1 600,00 38 400,00
Автомобиль 240 000,00 60 4 000,00 196 000,00
Итого: 5 600,00 х 234 400,00
Апрель 2013 г.
Компьютер 57 600,00 36 1 600,00 36 800,00
Автомобиль 240 000,00 60 4 000,00 192 000,00
Итого: 5 600,00 х 228 800,00Остаточную стоимость основных средств на конец года (первоначальная стоимость за вычетом амортизации) надо отражать по строке «Материальные внеоборотные активы» актива баланса

6. Запасы — это, как правило, товары. Если товаров немного, для их учета достаточно таблицы, составленной по принципу «приход — расход».

Если есть производство (к тому же с остатками незавершенных изделий), надо будет вести отдельный регистр учета готовой продукции, НЗП и использованных в производстве ресурсов (сырья, материалов, зарплаты и т. д.).

Однако если у вас одни и те же товары поступают разными партиями с разными закупочными ценами, придется потрудиться с определением себестоимости продаваемых товаров. Есть два способа списания товаров — по средней стоимости или по методу ФИФО (первая партия на поступление — первая на списание).

Приведем пример регистра, который можно применять тем, кто решил определять себестоимость списания товаров по средней стоимости.

Регистр — расчет стоимости списания реализованных товаров за март 2013 г.

Наименование товара На начало месяца Поступило в отчетном месяце Цена единицы, руб/шт.
(гр. 3 + гр. 5) / (гр. 2 + гр. 4)В этом регистре указываются не продажные цены ваших товаров, а покупные (определяется, сколько вы затратили на приобретение проданных товаров)
Реализовано На конец месяца
Количество, шт/л/кг
(гр. 9 за предыдущий месяц)
Стоимость, руб.
(гр. 10 за предыдущий месяц)
Количество, шт/л/кг Стоимость, руб. Количество, шт/л/кгВ этом регистре указываются не продажные цены ваших товаров, а покупные (определяется, сколько вы затратили на приобретение проданных товаров) Стоимость, руб.
(гр. 6 х гр. 7)В этом регистре указываются не продажные цены ваших товаров, а покупные (определяется, сколько вы затратили на приобретение проданных товаров)
Количество, шт/л/кг
(гр. 2 + гр. 4 – гр. 7)
Стоимость, руб.
(гр. 6 х гр. 9)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Макароны в пачках 0,5 кг «С птичками» 50 800,00 250 4000,00 16,00 103 1648,00 197 3152,00
Сахар-песок фасованный, 1 кг 100 2900,00 150 4500,00 29,60 210 6216,00 40 1184,00
Итого х х х х 7864,00Покупная стоимость реализованных за месяц товаров отражается затем в регистре учета доходов и расходов по основной деятельности х 4336,00Стоимость остатков товаров, имеющихся в компании на конец отчетного периода, отражается по строке «Запасы» актива баланса

А для отражения ваших отгрузок можно сделать простой регистр учета реализации товаров. Выглядеть он может так (если ваша организация — неплательщик НДС, графы 4 и 5 можно убрать).

Регистр учета реализации товаров

Дата, номер документа Наименование покупателя Стоимость продажи товаров без НДС Сумма НДС Стоимость с учетом НДС
(гр. 3 + гр. 4)
1 2 3 4 5
04.03.2013, товарная накладная от 04.03.2013 № 56 ООО «Сверчок» 12 000,00 2 160,00 14 160,00
...
Итого за март 2013 г. 96 000,00Выручка без НДС от продажи товаров будет отражена в регистре учета доходов и расходов по основной деятельности 17 280,00 113 280,00

7. Учет расчетов с поставщиками и покупателями обычно ведут все организации — хотя бы в целях управленческого учета. Долг компании перед контрагентом пойдет в актив баланса (строка «Финансовые и другие оборотные активы»), а долги контрагентов — в пассив баланса (как правило, это строка «Кредиторская задолженность»).

И так далее — по всем объектам учета, которые есть в конкретной организации. Не забудьте и про редко меняющиеся пассивы — про уставный капитал. Ведь по нему движений, как правило, нет, а вот при составлении отчетности его надо учесть (даже если отдельный регистр для его учета вы заводить не будете). В упрощенном балансе он отражается по строке «Капитал и резервы».

Регистры для расчета прибыли

По итогам года надо будет рассчитать финансовый результат деятельности компании. Для этого потребуется вести регистр учета доходов и расходов по основной деятельности и аналогичный регистр по прочим доходам и расходам. Их надо вести «по начислению». То есть выручку нужно отражать по мере отгрузки товаров (а не по мере получения оплаты за них), а, например, зарплату — по мере ее начисления, а не по мере выплаты (можно зарплату за месяц отражать целиком на последнее число месяца).

Регистр учета доходов и расходов по основной деятельности за 2013 г.

Дата операции Содержание операции Основание
(документ/регистр)
Доход
(без НДС)
Расход
1 2 3 4 5
Итого с начала года на 28.02.2013 500 000,00 420 000,00
01.03.2013 Начислена амортизация по основным средствам Регистр расчета амортизации 5 600,00
...
31.03.2013 Начислена зарплата за март Регистр учета зарплаты 31 000,00
31.03.2013 Начислены страховые взносы с зарплаты работников в ПФР Сводный регистр учета расчетов с бюджетом... 6 200,00
31.03.2013 Отгружены в течение месяца товары (по продажной стоимости без НДС) Регистр учета реализации товаров 96 000,00
31.03.2013 Списана стоимость реализованных за месяц товаров Регистр — расчет стоимости списания реализованных товаров 7 864,00
...
Итого с начала года на 31.03.2013 650 000,00Общая сумма доходов без учета НДС пойдет в строку «Выручка» отчета о финансовых результатах 540 000,00Общая сумма расходов пойдет в строку «Расходы по обычным видам деятельности» отчета о финансовых результатах
...
Итого с начала года на 31.12.2013
Итого прибыль (если доходы за год больше расходов) или убыток (если доходы меньше расходов)

В графу «Расход» должны попадать те суммы, которые вы, в общем-то, уже должны были учесть в других регистрах. К примеру, начисленная работникам зарплата или амортизация. Обратите внимание: НДФЛ в расходах нельзя учитывать. Ведь он удерживается из зарплаты работников.

В итоге каждая операция и без применения метода двойной записи отразится в двух регистрах учета. Получается, вместо одной двойной записи нужно будет делать две разные. И для того, кто хоть мало-мальски с бухучетом знаком, особых преимуществ в простой форме бухучета нет.

Правда, не обязательно дублировать буквально все записи. Так, в регистре учета доходов и расходов можно одной записью отразить стоимость товаров, проданных за месяц (или за квартал).

Кроме того, нужно завести регистр учета прочих доходов и расходов. В нем надо отражать начисленные банковские проценты, банковские комиссии, а также иные «непрофильные» поступления и затраты. В нем же считается прибыль/убыток от прочих операций. Эти показатели в баланс не пойдут, зато пригодятся для заполнения отчета о финансовых результатах — для заполнения строк «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

Затем надо определить сумму нераспределенной прибыли (или же непокрытого убытка) компании с начала ее существования.

Отдельный регистр для определения финансового результата текущего года не требуется — он будет виден в годовой отчетности в форме «Отчет о финансовых результатах» в последней строке «Чистая прибыль/убыток». При заполнении отчета о финансовых результатах обратите внимание на то, что в нем показываются суммы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, а не остатки показателей на отчетную дату.

Таким образом, отдельный регистр понадобится только для суммирования финансовых результатов за разные годы. Ведь в упрощенной форме баланса (в отличие от обычной) нет строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Общая сумма вашей прибыли/убытка вместе с уставным капиталом (и добавочным капиталом — если есть) учитывается по строке «Капитал и резервы».

Расчет общей суммы нераспределенной прибыли/непокрытого убытка на 31.12.2013

Показатель Прибыль Убыток
1 2 3
Сумма нераспределенной прибыли/непокрытого убытка на 31.12.2012 51 000,00
Сумма нераспределенной прибыли/непокрытого убытка за 2013 г. 197 000,00Данные этой строки можно взять из отчета о финансовых результатах
Итого (сумма по гр. 2 – сумма по гр. 3) 146 000,00
...

Составляем баланс

Баланс составляется на конкретную дату (годовой — на 31 декабря). Он показывает статичную информацию — то есть остатки (итоговые значения) активов и обязательств на эту дату. Поэтому для его составления то, что вы ранее посчитали в своих ведомостях (регистрах, таблицах), — сколько и кому организация должна, кто должен ей, какое у вас имущество и финансовый результат — теперь надо разнести по строкам баланса.

После того, как показатели всех своих регистров вы разнесли по строчкам баланса, самое время проверить итог — сошелся ли баланс актива с балансом пассива.

Составление годового отчета будет настоящей проверкой на правильность выбранного метода учета и его организации. Правда, заполнять бухотчетность надо в тысячах рублей. Поэтому мелкие нестыковки допустимы.

Если же баланс не сходится, определяем разницу и ищем причины. Проверяем: ничего ли не упустили, правильно ли разнесли данные из своих регистров в баланс (в актив или пассив), не забыли ли что-то из имущества, отразили ли уставный капитал, правильно ли посчитали прибыль своей организации.

***

В общем, если у вас совсем крошечное микропредприятие и операций всего ничего, то выбирайте кассовый метод учета и отражайте операции в единой книге.

А если же нет, то простая форма бухучета, не предполагающая двойной записи, на самом деле окажется не такой уж и простой. И запутаться в таком учете гораздо легче, чем в обычном. Так что при знании метода двойной записи лучше не «упрощать» себе жизнь подобным образом. Ведь двойная запись обеспечивает полноценное отражение операций в бухучете и позволяет избежать многих ошибок.

Ощущение такое, что рассматриваемые изменения в ПБУ 1/2008 — льгота для галочки, дарованная небольшим предприятиям, которые мечтают вообще избавиться от бухучета. Это своеобразная компенсация того, что упрощенцам не разрешили отказаться от ведения бухучета.

Учтите еще, что микропредприятия (как и все остальные) обязаны все операции и объекты учета подтверждать первичными документами: расчетно-платежными ведомостями, расходно-кассовыми ордерами, приходными ордерами, карточками учета материалов и т. д. От этого их никто не освобождал.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан