Если ваш товар «ушел» без вашего согласия | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Кассовый чек: что делать, если полное название услуги не помещается

Если название реализуемой услуги слишком длинное, в кассовом чеке можно указать ее сокращенное наименование. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2013 г.

Содержание журнала № 7 за 2013 г.
М.А. Кокурина, юрист

Если ваш товар «ушел» без вашего согласия

Как учитывать похищенный товар

Когда оказывается, что со склада компании украден товар, перед бухгалтером возникают вопросы: какими документами подтвердить хищение и как отразить недостачу в бухгалтерском и налоговом учете?

На них мы и ответим в статье.

Обнаружили пропажу: что делать?

ШАГ 1. Проведите внеплановую инвентаризацию товара, хранящегося на складеч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Методические указания, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49:

  • подготовьте приказ о проведении инвентаризации, который должен подписать руководитель фирмы (к примеру, по форме № ИНВ-22);
  • составьте по итогам инвентаризации в двух экземплярах сличительную ведомость (к примеру, по форме № ИНВ-19) или ведомость учета результатов инвентаризации (форма № ИНВ-26)п. 2.5 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49;
  • подготовьте руководителю на подпись приказ об утверждении результатов инвентаризации в произвольной форме. Или можно сделать проще: пусть директор сделает надпись «Утверждаю» и поставит свою подпись на инвентаризационной ведомости.

ШАГ 2. Отразите недостачу товара в бухучете на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризацияч. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

Содержание операции Дт Кт
Отражена недостача (по балансовой стоимости товара) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 41 «Товары»
СТОРНО
Сторнирована торговая наценка по похищенным товарам, если товары учитывались по продажным ценам
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 42 «Торговая наценка»

Имейте в виду, Минфин считает, что по похищенным ценностям надо восстановить НДС, ранее предъявленный к вычетуПисьма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 № 03-07-15/175. Объясняет он это тем, что выбытие имущества при хищении — это не облагаемая НДС операция.

Но перечень оснований для восстановления НДС в НК РФ закрытый, и недостача в него не входитп. 3 ст. 170 НК РФ. Конечно, безопаснее последовать разъяснениям финансистов и налоговиков — восстановить НДС в том квартале, в котором вы списали имущество с учета. Особенно если сумма к восстановлению невелика.

Если же она значительна и вы готовы к судебному спору — не восстанавливайте налог. В суде вы легко отстоите свою позициюРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06; Постановления ФАС МО от 13.12.2011 № А41-36345/10; ФАС ВВО от 09.09.2011 № А17-5842/2010.

Дальнейший учет ущерба от недостачи зависит от того, каковы результаты расследования: найден ли подозреваемый, признал ли его виновным суд, есть ли у виновного деньги или имущество, из которого можно погасить долг, и еще от многих факторов.

Если ущерб от кражи взыскать не с кого

Для того чтобы списать ущерб от кражи в налоговом учете (на внереализационные расходы) и бухгалтерском учете (на прочие расходы), вам надо иметь документ, подтверждающий факт отсутствия виновного в недостаче лицаподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

При этом если вы не обращались в полицию, то в налоговом учете включить сумму ущерба в расходы не сможете. А для целей бухгалтерского учета вам достаточно будет письменного распоряжения вашего директора о списании суммы ущерба от недостачи.

Ситуация Документ, на основании которого можно списать ущерб от хищения

Полиция отказала в возбуждении уголовного/административного дела

Копия постановления об отказе в возбуждении уголовного/административного деласт. 7.27 КоАП РФ; Определение КС от 24.09.2012 № 1543-О; Постановление ФАС ПО от 09.03.2011 № А55-9531/2010.

Имейте в виду, что нет официальных разъяснений Минфина и налоговых органов, подтверждающих или опровергающих возможность списания ущерба от кражи при вынесении постановления об отказе в возбуждении уголовного дела (к примеру, в связи с отсутствием события преступления). Поэтому не исключено, что с таким постановлением вам придется учитывать недостачу через судПостановление ФАС МО от 19.11.2009 № КА-А40/10309-09

Полиция не нашла виновника

Копия постановления о приостановлении дознания или предварительного следствия в связи с отсутствием виновного лицаПисьма Минфина от 03.08.2011 № 03-03-06/1/448, от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149

При наличии именно копии такого постановления обосновать учет расходов для целей налогообложения будет прощеПостановление ФАС МО от 15.02.2012 № А40-52188/11-99-235. Хотя некоторые суды признают возможным подтверждать отсутствие виновного лица справкой из ОВД, например, о приостановлении уголовного делаПостановление 9 ААС от 03.07.2012 № 09АП-15430/2012, 09АП-15010/2012

Дело прекратили

Копия постановления органов дознания и следствия, судьи или определения суда о прекращении уголовного дела (в связи с истечением сроков давности уголовного преследования)ч. 1 ст. 24, ч. 1 ст. 27 УПК РФ

Суд вынес оправдательный приговор

Копия оправдательного приговора

Суд отказал в удовлетворении иска

Копия решения суда об отказе в удовлетворении иска

В бухгалтерском учете ущерб от хищения товара списывайте такой проводкойп. 11 ПБУ 10/99:

Содержание операции Дт Кт
Списана недостача 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Если есть с кого взыскать ущерб от кражи

Бухучет

Взыскиваем ущерб с виновного лица

Предположим, полиция нашла вора (им, кстати, может быть и ваш работникп. 15 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52), передала дело в суд и он признал подсудимого виновным. Или вы предъявили гражданский иск о возмещении вредап. 1 ст. 1064 ГК РФ, допустим, к охранному агентству, «просмотревшему» ваш товар. И суд удовлетворил его.

В таких случаях в зависимости от того, какую сумму ущерба вам удалось доказать в суде (бо´ль­шую или меньшую, чем балансовая стоимость пропавших товаров, либо равную ей), сделайте проводкипп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99:

Содержание операции Дт Кт
На дату принятия решения судом
  • <если>суд обязал виновного выплатить сумму бо´ль­шую, чем учтенная на счете 94, или равную ей
Отражена задолженность виновного по решению суда (в сум­ме, учтенной на счете 94) 76-2 «Расчеты по претензиям» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Отражена задолженность виновного по решению суда (сверх суммы, учтенной на счете 94) 76-2 «Расчеты по претензиям» 91-1 «Прочие доходы»
  • <если>суд обязал виновного выплатить сумму меньшую, чем сумма, учтенная на счете 94
Отражена задолженность виновного по решению суда (в сум­ме, указанной в решении) 76-2 «Расчеты по претензиям» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Отражена разница между суммой, учтенной на счете 94, и суммой, подлежащей выплате виновным по решению суда 91-2 «Прочие расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
На дату погашения задолженности
Отражено погашение задолженности виновным лицом 51 «Расчетный счет» 76-2 «Расчеты по претензиям»

Если в процессе исполнительного производства пристав не нашел у вашего должника ни денег, ни имущества, которое может быть продано в счет погашения долга, онч. 3 ст. 47 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ):

  • выносит постановление об окончании исполнительного производства;
  • возвращает вам исполнительный лист.

Имея на руках копию постановления об окончании исполнительного производства, вы можете списать сумму ущерба, присужденного к возмещению, как безнадежную задолженность:

Содержание операции Дт Кт
Списана в прочие расходы сумма безнадежной задолженности 91-2 «Прочие расходы» 76-2 «Расчеты по претензиям»

СОВЕТ

Сумму списанной безнадежной задолженности лучше учесть на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Так вы сможете не забыть про нее и повторно предъявить к исполнению исполнительный лист, возвращенный по оконченному исполнительному производству. Напомним: сделать это можно в течение 3 лет со дня возвращения вам исполнительного листач. 3 ст. 22, ч. 4 ст. 46 Закона № 229-ФЗ.

Взыскиваем ущерб с вашего работника, «проглядевшего» товар

Это возможно, когда суд признал подозреваемого невиновным или же виновный не был обнаружен, а ваш работник по результатам служебного расследования виновен в том, что кража состоялась.

Работник, который не уследил за вверенным ему имуществом, обязан возместить ущерб:

  • <если>с ним заключен договор о полной материальной ответственности — в полном объеме. Если сотрудник не согласится на это, придется обращаться в судп. 2 ст. 243, статьи 244, 248 ТК РФ;
  • <если>договора о полной материальной ответственности нет — в пределах своего среднего месячного заработка по распоряжению руководителя компании без согласия работникаст. 248 ТК РФ.

Проводки будут такие:

Содержание операции Дт Кт
На дату признания работника виновным по результатам служебного расследования
Отражена задолженность работника по возмещению ущерба 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Ежемесячно по мере погашения задолженности
Удержана из зарплаты сумма возмещаемого ущерба 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Налоговый учет

На дату вступления в законную силу решения суда вы должны отразить во внереализационных доходах суммы, указанные в судебном решении и присужденные в пользу вашей организации, независимо от того, будет ли в действительности получено возмещение от виновного лица или нетп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Одновременно с признанием в налоговом учете дохода вы можете учесть в составе расходов покупную стоимость похищенных товаров как «другие обоснованные расходы»подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2007 № 03-03-06/1/245.

При возмещении виновным лицом ущерба на его сумму НДС начислять не надоПисьмо Минфина от 01.11.2007 № 03-07-15/175.

Если же взыскать ущерб с виновного не получится в связи с отсутствием у него имущества и пристав-исполнитель вынесет постановление об окончании исполнительного производства, безнадежный долг можно будет учесть во внереализационных расходахподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

***

Если вы удерживаете суммы причиненного ущерба из заработка работника, помните, что общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышатьстатьи 137, 138 ТК РФ; ч. 2, 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ:

  • <если>возмещается ущерб, причиненный кражей, в которой по приговору суда виновным признан работник, — 70%;
  • <если>взыскивается ущерб с материально-ответственного лица по исполнительному листу — 50%;
  • <если>взыскивается ущерб в остальных случаях — 20%.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан