Восстановление НДС по основным средствам при экспорте: начинаем все сначала | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

6-НДФЛ: как устранить ранее допущенные ошибки и не сделать новых

Если в конце года работодатель обнаружил, что 6-НДФЛ за I квартал был сдан с ошибкой (например, была завышена сумма дохода и, соответственно, налога), сдать уточненные расчеты придется не только за I квартал, но и за все последующие отчетные периоды. < ... >

План проверок на 2017 год уже готов

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2017 год. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 апреля 2013 г.

Содержание журнала № 7 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Восстановление НДС по основным средствам при экспорте: начинаем все сначала

С 1 октября 2011 г. действует норма о восстановлении НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые используются для экспортных операций. Суть этой нормы в следующемподп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • НДС, принятый к вычету, надо восстановить в случае дальнейшего использования ОС и НМА для экспортных операций по реализации товаров, работ или услуг;
  • налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, в том квартале, в котором отгружены экспортируемые товары, работы или услуги.

Восстановленный НДС затем можно принять к вычету либо в квартале подтверждения нулевой ставки, либо на дату отгрузки товаров на экспорт (если на 181-й день с этой даты нулевая ставка не подтверждена)п. 9 ст. 167 НК РФ.

Однако как применять норму о восстановлении НДС в отношении ОС, четко сказать нельзя. Именно поэтому большинство организаций (особенно те, кто не мог быстро подтвердить нулевую ставку) вздохнули с облегчением, когда появились разъяснения Минфина по ее применению. Они были доведены налоговой службой в качестве разъяснений, обязательных к применениюПисьма ФНС от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@; Минфина от 01.06.2012 № 03-07-15/56.

Слово Минфина

Минфин сообщил, что восстанавливать НДС надо:

  • только по основным средствам, принятым к учету с 01.10.2011;
  • только один раз — при первом использовании в экспортных операциях;
  • не в полной сумме, принятой к вычету при принятии ОС к учету, а лишь частично:

— пропорционально остаточной стоимости ОС без учета переоценки;

— в той доле, в которой ОС используются при производстве/реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке. Хотя как считать саму долю, разъяснено не было.

Итак, финансовое ведомство предложило свое решение проблемы, возникшей из-за нечеткости новой нормы гл. 21 НК. Однако ВАС признал недействующими некоторые положения этого Письма МинфинаРешение ВАС от 26.02.2013 № 16593/12.

Слово Высшего арбитражного суда

Организация обратилась в ВАС, так как не согласилась с тем, что надо восстанавливать НДС по всем основным средствам — пусть даже и в доле, в которой они используются для операций, облагаемых по нулевой ставке. Организация сочла, что новая норма о восстановлении НДС должна применяться только тогда, когда эти основные средства продаются на экспорт как товары. Поэтому общество решило, что не имеет смысла и разъяснение Минфина. Как видим, обратившееся в суд ООО хотело как лучше. Однако получилось все не так гладко.

Во-первых, ВАС не согласился с тем, что восстанавливать НДС надо только в случае продажи основных средств на экспорт. Но сделал вывод о том, что не нужно восстанавливать входной НДС по основным средствам, используемым при производстве продукцииподп. 5 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 164 НК РФ. Делать это нужно только по тем ОС, которые используются при реализации экспортируемых товаров, работ или услуг.

Во-вторых, ВАС обратил внимание на то, что в НК нет обязанности делать какие-либо расчеты долей, в которых основные средства используются для операций, облагаемых по нулевой ставке. А следовательно, не нужен никакой раздельный учетп. 1 ст. 164, п. 4 ст. 170 НК РФ. Исходя из этого, ВАС решил, что разъяснения Минфина о восстановлении входного НДС по всем ОС пропорционально доле экспортных операций не основаны на нормах НК. Значит, и применяться не должны.

В-третьих, ВАС обратил внимание на то, что вопрос частоты восстановления входного НДС в отношении одного и того же объекта ОС в НК не решен. Поэтому-то разъяснение Минфина об однократности восстановления входного НДС было особенно ценно. Однако ВАС решил, что это не соответствует НК. И теперь получается, что мы возвращаемся к самому началу — при каждой экспортной отгрузке надо проверять, нужно ли восстанавливать НДС с каких-либо основных средств или нет.

Что в итоге

Итак, если совместить разъяснения Минфина, оставшиеся в силе, и Решение ВАС, получается вот что:

ВАС, скорее всего, не был доволен подобным разъяснением. Ведь в НК речь идет лишь о восстановлении суммы НДС, принятой ранее к вычету — ни о какой остаточной стоимости в подп. 5 п. 3 ст. 170 не упоминается. Однако компания, обратившаяся в суд, не заявляла о признании разъяснений Минфина недействительными в этой части. И в итоге разъяснение о том, что можно восстанавливать НДС только с остаточной стоимости ОС, до сих пор действующее. А значит, налоговики должны им руководствоваться;

  • восстанавливать входной НДС надо только по тем ОС, которые используются в операциях по реализации товаров (работ, услуг) на экспортРешение ВАС от 26.02.2013 № 16593/12.

А вот как именно организация докажет, используется основное средство в операциях по реализации на экспорт или нет, — не ясно. Также не известно, какова будет точка зрения инспекторов на решение этого вопроса. Кто-то может сказать, что для отгрузки товаров на экспорт вообще не задействуются никакие основные средства организации (если организация производственная и нет своих вагонов или спецскладов, предназначенных только для экспортных товаров). И при таком прочтении норма о восстановлении НДС по ОС получается практически мертвой. У других же может быть иное мнение на сей счет.

Было бы лучше, если бы законодатели поскорее подправили спорную норму. А Минфин и налоговая служба всячески этому поспособствовали (разработав соответствующие поправки). Ведь чем меньше непонятных правил — тем легче и налогоплательщикам, и проверяющим.

***

Попутно возникает и еще один вопрос — что же делать после выхода Решения ВАС тем, кто восстановил НДС по порядку, рекомендованному Минфином? Если вы уже успели принять к вычету восстановленный НДС, то проблем никаких. Не нужно ни подавать уточненные декларации, ни что-либо доплачивать или просить из бюджета назад. А если экспорт еще не подтвержден или не прошло 181 дня с даты отгрузки, возможны варианты.

ВАРИАНТ 1. Когда ОС связаны с экспортной реализацией, может получиться, что, восстановив налог лишь в доле, соответствующей экспортным операциям, базу по НДС вы занизили. Ведь восстановить налог надо было в полной сумме. Но не пугайтесь: вы руководствовались официальными разъяснениями, которые спасут вас и от штрафов, и от пенейп. 8 ст. 75, п. 2 ст. 109, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Вы восстановили входной НДС по основным средствам, которые с экспортной реализацией никак не связаны (а используются, к примеру, только в производстве). В результате пересчета может получиться так, что вы заплатили в бюджет лишнее. Тогда можно, конечно, подать уточненную декларацию за квартал, в котором был восстановлен НДС, сославшись на Решение ВАС. Как к этому отнесутся инспекторы — точно не известно, но вряд ли они будут рады, если им придется вернуть налог по такой уточненке. Так что проще дождаться подтверждения экспорта и принять восстановленный НДС к вычету. Рисков у организации в такой ситуации нет: ведь в результате ошибочного применения нормы налог не недоплачен в бюджет, а переплачен.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С 2017 года страховые взносы переданы на администрирование в ФНС. Что вам больше всего мешает в работе?
Неразбериха с кодами КБК по взносам в начале 2017 года
Необходимость изучать новые правила расчета взносов
Необходимость сдавать отчетность по новым формам
Ничего не мешает – работаем в штатном порядке

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

26.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «УСН для профессионалов: что ждет «упрощенцев» в 2017 году», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»