Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Работодатель должен сообщать в службу занятости обо всех свободных вакансиях

В том числе и о тех, на которые в ближайшее время работников брать не планирует. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2013 г.

Содержание журнала № 7 за 2013 г.
О.В. Егорова, руководитель отдела налогового консультирования ЗАО «ЮНА-Консалт»

Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику

Перед работодателем, решившим поздравить своих работников с праздником, возникает проблема выбора подарка. Ведь сложно угодить каждому человеку, а хороший презент сделать хочется. В этом случае проблему поможет решить приобретение подарочных сертификатов, разновидностей которых в настоящее время достаточно много — от сертификатов парфюмерных сетей и магазинов электроники до универсальных сертификатов.

Но возникает новая проблема (уже у бухгалтера организации): как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче работнику?

Что такое подарочный сертификат

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификатаПисьма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268; УФНС по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609.

При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги). Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.

Организации, выпускающие подарочные сертификаты, самостоятельно устанавливают правила их обращения. В них обычно оговаривается, что денежные средства не подлежат возврату держателю сертификата, если истек срок его действия или стоимость приобретенных с использованием сертификата товаров, работ, услуг меньше его номинала.

Налоговый учет сертификата

Налог на прибыль

С налогом на прибыль вопросов нет. Имущественные права, удостоверенные подарочным сертификатом, передаются работнику безвозмездно. Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибылип. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207.

НДС

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом налогообложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говоритсяПостановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 № А46-4140/2010.

Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДСабз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 24.02.2005 № 19-11/11038. Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификатаПостановление ФАС МО от 15.02.2006 № КА-А40/97-06. Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС. Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж. А если на приобретенные сертификаты у вас будет счет-фактура и оплачивали вы их безналичным путем, то вы можете заявить к вычету входной НДС. Таким образом, потерь на НДС у вас не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.

Если же вы приобрели сертификат у упрощенца или лицо, выпустившее сертификат, не выдало вам счет-фактуру, чтобы не оказаться в минусе, можно попытаться поспорить с налоговиками о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче имущественных прав. Ведь в НК отсутствуют правила для расчета налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав, то есть не определен один из элементов налогообложения. ФАС СЗО, например, считает, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДСПостановления ФАС ЗСО от 13.07.2011 № А81-4401/2010, от 12.11.2010 № А46-4140/2010.

НДФЛ

Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом. Это право передается безвозмездно. То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ.

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ

Если номинал сертификата больше 4000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам). Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться налоговым агентомПисьма Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809. Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать непосредственно из денежных доходов работника при их фактической выплатеп. 4 ст. 226 НК РФ. Например, при выплате очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплатыст. 138 ТК РФ.

Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб., то необходимо составить договор дарения в письменной формеп. 2 ст. 574 ГК РФ. Однако письменный договор лучше иметь в любом случае. Он пригодится для того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма сертификата не превышает 4000 руб.) и избежать начисления страховых взносов.

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, не относятся к объекту обложения страховыми взносамич. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. А договор дарения как раз и есть такой договорст. 574 ГК РФ.

Таким образом, в случае передачи сертификата работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникаетПисьмо Минздравсоцразвития от 05.03.2010 № 473-19.

Бухгалтерский учет подарочного сертификата

В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражается следующим образом:

Содержание операции Дт Кт
Подарочный сертификат оплачен 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 (50) «Расчетный счет»
Подарочные сертификаты переданы сотрудникам, и их стоимость отражена в составе прочих расходов 91-2 «Прочие расходы» 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен входной НДС 19 «НДС» 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС»
Начислен НДС с безвозмездной передачи сертификата 91-2 «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На дату выплаты заработной платы удержан НДФЛ, в случае если стоимость подарочного сертификата превышает 4000 руб. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Так как в налоговом учете затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО)пп. 4, 7 ПБУ 18/02
Отражено ПНО
((стоимость сертификата + начисленный при передаче сертификата НДС) х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Для обеспечения сохранности приобретенных подарочных сертификатов и контроля над их движением организация может отразить стоимость сертификатов на забалансовом счете, например 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».

***

Конечно, учет подарочного сертификата вызывает некоторые сложности, зато такой подарок будет воспринят с радостью и запомнится надолго.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьПодписка на ГК