Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2013 г.
Содержание журнала № 7 за 2013 г.Выходные пособия и компенсации при увольнении
Иногда работодатели обязаны выплатить работнику при увольнении не только зарплату за отработанное в месяце увольнения время и компенсацию за неиспользованный отпуск, но и другие суммы.
Именно с их расчетом и порядком выплаты нередко возникают затруднения, поскольку ТК РФ не определяет точную процедуру ни их расчета, ни их выплаты.
А если вы сделаете что-то не так, возможны претензии со стороны работника и трудинспекции, если он туда пожалуется. Не избежать претензий и со стороны проверяющих, если неверный расчет этих выплат приведет к занижению облагаемой базы по налогу на прибыль, НДФЛ и взносов.
Какие выплаты и когда положены работнику
При увольнении по некоторым основаниям обязанность произвести выплаты и их размер зависят от того, кто выступает работодателем — организация или предприниматель.
Если предприниматель увольняет работников в связи с прекращением деятельност
Выплаты работникам при увольнении по другим основаниям одинаковы и для организаций, и для предпринимателей.
Выходное пособие
Трудовой кодекс обязывает выплатить выходное пособие только при увольнении по следующим основаниям.
Основание увольнения | Размер выходного пособия |
Ликвидация организаци | Средний месячный заработок для всех работников, за исключение
|
Сокращение численности или штата работников организаци | |
Отказ работника от перевода на другую работу по медицинским показания | Двухнедельный средний заработо |
Призыв на военную службу (наем на альтернативную службу | |
Восстановление на работе по решению суда или трудинспекции работника, ранее выполнявшего эту работ | |
Отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателе | |
Признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключение | |
Отказ работника от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труд | |
Нарушение не по вине работника установленных законами правил заключения трудового договора, если это исключает возможность продолжения им работы и нет возможности перевести его на другую работ | Средний месячный заработо |
* К таким нарушениям относятся случаи заключения трудового договора с лицам
- которые лишены приговором суда права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
- которым по медицинским показаниям противопоказана конкретная работа;
- у которых нет документа об образовании, а по законодательству выполнение работы требует специальных знаний;
- которые дисквалифицированы, лишены специального права или выдворены за пределы РФ;
- которые уволены с государственной или муниципальной службы, если законодательно установлены ограничения на привлечение их к трудовой деятельности;
- которым законами запрещено заниматься определенными видами трудовой деятельности (например, несовершеннолетних нельзя принимать на вредную работ
уст. 265 ТК РФ).
Выходное пособие — это выплата за сам факт увольнения. Поэтому его надо выплатить работнику в день увольнени
Заработок на период трудоустройства
Эта выплата положена только работникам, увольняемым из организаций по двум основания
- в случае ликвидации организации;
- в случае сокращения численности или штата работников.
Категория работников | За какой период выплачивается средний месячный заработок |
Сезонные работники | Не выплачивается |
Работники, принятые на работу на срок до 2 месяцев | Не выплачивается |
Совместители | Не выплачивается |
Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных местностях | До момента трудоустройства, но не более чем за 6 месяцев после увольнени |
Остальные работники | До момента трудоустройства, но не более чем за 3 месяца после увольнени |
По истечении первого месяца после увольнения бывшему работнику ничего не выплачивается, поскольку в день увольнения уже выплачено выходное пособи
Заработок на период трудоустройства должен обеспечить уволенным работникам материальную поддержку после увольнения, при условии, что они сразу не нашли другую работу. Поэтому он выплачивается только после того, как работник подтвердит, что еще не устроился на новое место работы.
Иногда работнику (особенно при ликвидации организации) заработок за период трудоустройства выплачивают сразу в день увольнения, не дожидаясь подтверждения того, что работник не нашел работу. Такая выплата экономически неоправданна, поскольку у работодателя нет доказательств, подтверждающих ее обоснованност
Какие документы надо потребовать от бывшего работника для выплаты заработка за период трудоустройства, зависит от того, за какой месяц после увольнения он выплачивается.
Период | Размер выплаты и документы, на основании которых она выплачиваетс |
По истечении второго месяца после увольнения для обычных работников | Средний месячный заработок*, если бывший работник представит:
|
По истечении второго и третьего месяцев после увольнения для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях | |
По истечении третьего месяца после увольнения для обычных работников | Средний месячный заработок*, если бывший работник представит:
|
По истечении четвертого, пятого и шестого месяцев после увольнения для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях |
* Если бывший работник устроится на работу до истечения второго или последующих месяцев после увольнения, то средний месячный заработок надо выплатить ему пропорционально «безработному» периоду на основании письменного заявления и копии трудовой книжки, заверенной по новому месту работ
** С нее надо снять копию, заверить и хранить.
За этой выплатой работник может обратиться в любое время, даже через год после увольнения.
Компенсация за досрочное увольнение
При ликвидации организации либо сокращении ее численности или штата работодатель обязан письменно предупредить работников о предстоящем увольнении не менее чем за 2 месяц
Размер дополнительной компенсации определяется исходя из среднего месячного заработка работника, пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждени
Компенсации топ-менеджерам
Трудовой кодекс предусматривает специальные компенсации при увольнени
- в связи со сменой собственника имущества организации — для ее руководителя, его заместителей и главного бухгалтера.
Смена собственника имущества организации — это, в частности:
- приватизация государственного или муниципального имуществ
аст. 1 Закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ; - переход в государственную собственность имущества, находящегося в собственности организаци
ип. 2 ст. 235 ГК РФ; - продажа предприятия как имущественного комплекс
астатьи 559—566 ГК РФ.
Смены собственника имущества организации не происходит при изменении состава участников ООО или
- без объяснения причин — для руководителя организации при отсутствии с его стороны виновных действий.
Компенсацию топ-менеджерам надо выплатить в день увольнения в размере не менее трех месячных заработко
Иные выплаты при увольнении
Трудовым или коллективным договором могут быть предусмотрены выплаты увольняемому работнику и по другим основаниям, а также повышенные выплаты при увольнении в установленных ТК РФ случая
Расчет выплат при увольнении
Расчетный период для всех этих выплат, в том числе и для среднего заработка, сохраняемого за второй и последующие месяцы периода трудоустройства, один и тот же. Это 12 календарных месяцев до увольнения. При этом если вы увольняете работника последним днем месяца (то есть это для работника последний день работы), то этот месяц включается в расчетный период. Если же увольнение производится в любой другой день месяца, то расчетный период — 12 календарных месяцев до месяца, в котором работник был уволе
На расчет выплат при увольнении никак не влияет применяемая в организации система оплаты труда: окладная, сдельная, на основе часовых, дневных или месячных тарифных ставок.
При обычном учете рабочего времени оплате подлежат рабочие дни за месяцы после увольнения по пятидневной или шестидневной рабочей неделе, в зависимости от режима работы организации, приходящиеся на оплачиваемый период, то есть на конкретный месяц после увольнени
Для расчета выходного пособия (заработка на период трудоустройства) средний месячный заработок в этом случае можно рассчитать по формул
При суммированном учете рабочего времени для расчета этих выплат исходя из среднего заработка надо оплатить норму рабочего времени в часах для данного работника по производственному календарю за конкретный месяц после увольнения. Для их расчета можно использовать следующую формул
Налогообложение и учет выплат при увольнении
Относительно дополнительной компенсации при расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения возникает вопрос: освобождаются ли от налогообложения НДФЛ суммы дополнительной компенсации за досрочное увольнение при ликвидации организации либо сокращении ее численности или штат
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Любые выплаты физическим лицам, производимые при увольнении, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц, если их сумма не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного денежного содержания или шестикратный размер среднего месячного денежного содержания для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностя
хп. 3 ст. 217 НК РФ. К указанным выплатам относится также и дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемая в соответствии со ст. 180 ТК РФ”.
Порядок налогообложения выплат при увольнении для удобства приведен в таблице.
Вид выплаты | Учет в налоговых расходах | НДФЛ | Взносы, в том числе взносы «на травматизм» |
Выходное пособие в случаях и размере, установленных ТК РФ | Включаютс | Не облагаются, если их общая сумма не превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный — для лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях | Не облагаютс |
Средний заработок на период трудоустройства, не превышающий 3 месяцев (6 месяцев в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) | |||
Компенсации при расторжении трудового договора до истечения 2 месяцев предупреждения | |||
Компенсация топ-менеджерам в размере трехмесячного среднего заработка | |||
Выплаты в связи с увольнением в случаях и размерах, установленных коллективным и трудовым договором | Облагаютс |
***
Как видим, самым дорогостоящим для организации является увольнение работников в связи с ликвидацией или сокращением.