Здание — одно, цели — разные | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2013 г.

Содержание журнала № 8 за 2013 г.
Е.В. Орлова, начальник отдела аудита ООО «ПАРТИ»

Здание — одно, цели — разные

Учитываем расходы на покупку здания, когда одна его часть приобретена в производственных целях, другая — для перепродажи

Бывает, что компания покупает одно нежилое здание, но изначально планирует использовать в своей производственной деятельности только его часть, а остальное — продать. В этом случае возникает проблема с учетом, поскольку на дату покупки есть только одно свидетельство о праве собственности на весь объект. Вместе с тем части здания нужно учитывать в соответствии с их назначениемп. 3 ст. 38, п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01; п. 2 ПБУ 5/01:

  • часть, приобретенную в производственных целях, — как объект основных средств;
  • перепродаваемую часть — как товар.

Между этими частями нужно поделить все затраты:

  • договорную цену, уплаченную продавцу;
  • расходы, связанные с приобретением здания, в частности госпошлину за регистрацию права собственности на приобретенное здание, стоимость услуг по оценке и изготовлению документов кадастрового учета и т. д.

О том, как правильно все это сделать, мы и расскажем.

Оформляем решение о разделении здания

Разделение здания на части нужно документально подтвердитьп. 9 ст. 12, ст. 22.2 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ. Для этого подготовьтеч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ:

  • приказ руководителя о выделении части здания для ее продажи;
  • бухгалтерскую справку, содержащую обоснованный расчет стоимости обеих частей здания. Определить стоимость каждой из частей можно исходя из первоначальной стоимости здания и доли площади соответствующей частиПисьмо Минфина от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632.

Учитываем отдельные части здания

Приобретенное здание, на которое оформлено свидетельство о праве собственности в целом, на основании договора купли-продажи и акта о приеме-передаче здания принимается к бухучету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лучше сразу после составления вышеназванных документов (приказа и справки) распределить стоимость его частей по субсчетам счета 08:

  • субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» — для части, используемой в производственных целях;
  • субсчет 08-9 «Приобретение объектов недвижимости для продажи» (самостоятельно введенный) — для перепродаваемой части здания.

«Производственная» часть здания останется на субсчете 08-4 до момента ее готовности к эксплуатации и признания в составе основных средств.

А перепродаваемую часть здания можно перевести в состав товаров, сделав проводку по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 08, субсчет 08-9. Такая проводка не предусмотрена Планом счетов, но ее рекомендует Минфин для отражения в бухучете квартир, приобретенных с целью дальнейшей перепродажиПисьмо Минфина от 28.07.99 № 04-03-10.

Предложенный порядок бухгалтерского учета здания и его частей не прописан в каком-либо нормативно-правовом акте. Но его можно вывести исходя из общих положений нормативных актов по бухучетуп. 7 ПБУ 1/2008; п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

В общем случае в первоначальную стоимость основного средства включаются цена приобретения объекта и затраты на доведение его до состояния, в котором объект пригоден для использованияп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; пп. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01. В нашем случае договорная цена учитывается исходя из пропорции, относящейся к «производственной» части здания.

А затраты, связанные с приобретением здания и доведением его до нужного состояния (госпошлина за регистрацию права собственности на здание, стоимость услуг по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового учета, стоимость услуг риелтора и т. д.), вы можете:

  • <или>сразу целиком включить в состав расходовподп. 1, 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. В бухучете такой подход можно применять при несущественности дополнительных затрат по сравнению с договорной ценой здания. А в налоговом учете он допустим, поскольку указанные виды затрат перечислены в ст. 264 НК (прочие расходы) как самостоятельный расход. Но хотим предупредить, что этот вариант более рискованный. Он может не понравиться проверяющим хотя бы потому, что первоначальная стоимость основного средства будет меньше, а значит, и налога на имущество вы будете платить меньше;
  • <или>в части, относящейся к «производственной» части здания, учесть в первоначальной стоимости объекта, а оставшуюся часть — включить в стоимость продаваемой части здания или сразу в расходыабз. 2 п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 252 НК РФ; п. 3 Письма Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295.

И не забудьте: и в бухгалтерском, и в налоговом учете вы можете начать амортизировать «производственную» часть здания независимо от наличия у вас правоустанавливающих документов именно на нееп. 4 ст. 259 НК РФ. Ведь с 01.01.2013 для включения этой части здания в состав амортизационной группы факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности не важен.

Представление и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о долгосрочных активах, классифицированных как предназначенные для продажи, российскими нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Поэтому вы вправе воспользоваться положениями МСФО и отразить такую информацию в следующем порядкеп. 7 ПБУ 1/2008; § 11, 38, 40, 41, 20—22 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»; § 16(b) МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»:

  • в бухгалтерском балансе часть здания на продажу перевести из группы внеоборотных активов в группу оборотных активов;
  • в приложениях (пояснениях) в составе бухгалтерской отчетности за тот отчетный период, в котором часть здания была признана как предназначенная для продажи, раскрыть следующую информациюч. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н:

— описание части здания, предназначенной для продажи;

— ожидаемые способ и время продажи.

***

Предложенный вариант учета частей здания хорошо согласуется с положениями МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Ведь по международным стандартам бухгалтер должен классифицировать долгосрочный актив как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством его продолжающегося использования. Критериями для такой классификации являются§ 6, 8, 9 МСФО (IFRS) 5:

  • готовность актива к немедленной продаже в его текущем состоянии;
  • высокая вероятность продажи актива. Такая вероятность может быть подтверждена решением (планом) продажи актива либо получением одобрения акционеров на продажу актива;
  • по общему правилу ожидаемый срок продажи составляет не более 1 года с даты классификации актива в качестве предназначенного для продажи.

При соблюдении этих критериев на дату приобретения такой актив переводится из группы внеоборотных активов в группу оборотных активов бухгалтерского баланса§ 11 МСФО (IFRS) 5.

Но риски по налогу на имущество все равно остаютсяп. 1 ст. 374 НК РФ. Налоговики могут посчитать, что вы должны были учитывать все здание как один объект основных средств и платить по нему налог на имущество вплоть до момента, пока часть здания не будет продана. И если вы опасаетесь претензий налоговиков и не готовы с ними спорить, лучше именно так и поступить.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. НДС по приобретенному ОС: когда принимать к вычету, № 19
  2. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  3. Как определить группу ОС, № 1
  4. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»