Здание — одно, цели — разные | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя

Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год

При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < ... >

Сотрудник оформляет пенсию: роль работодателя (часть 1)

Оформлением пенсии обычно занимается сам сотрудник. А что требуется от работодателя? Нужно ли заранее подавать в ПФР списки будущих пенсионеров и документы, необходимые для назначения пенсии? Или обязанности организации ограничиваются представлением в ПФР на будущего пенсионера запрошенной им формы СЗВ-СТАЖ? Какова роль работодателя в процессе оформления пенсии сотрудником, нам рассказали представители Отделения ПФР по г. Москве и Московской области. < ... >

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился

Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < ... >

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее

Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < ... >

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы

Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < ... >

Отказ банка в проведении операции можно обжаловать

Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2013 г.

Содержание журнала № 8 за 2013 г.
Е.В. Орлова, начальник отдела аудита ООО «ПАРТИ»

Здание — одно, цели — разные

Учитываем расходы на покупку здания, когда одна его часть приобретена в производственных целях, другая — для перепродажи

Бывает, что компания покупает одно нежилое здание, но изначально планирует использовать в своей производственной деятельности только его часть, а остальное — продать. В этом случае возникает проблема с учетом, поскольку на дату покупки есть только одно свидетельство о праве собственности на весь объект. Вместе с тем части здания нужно учитывать в соответствии с их назначениемп. 3 ст. 38, п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01; п. 2 ПБУ 5/01:

  • часть, приобретенную в производственных целях, — как объект основных средств;
  • перепродаваемую часть — как товар.

Между этими частями нужно поделить все затраты:

  • договорную цену, уплаченную продавцу;
  • расходы, связанные с приобретением здания, в частности госпошлину за регистрацию права собственности на приобретенное здание, стоимость услуг по оценке и изготовлению документов кадастрового учета и т. д.

О том, как правильно все это сделать, мы и расскажем.

Оформляем решение о разделении здания

Разделение здания на части нужно документально подтвердитьп. 9 ст. 12, ст. 22.2 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ. Для этого подготовьтеч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ:

  • приказ руководителя о выделении части здания для ее продажи;
  • бухгалтерскую справку, содержащую обоснованный расчет стоимости обеих частей здания. Определить стоимость каждой из частей можно исходя из первоначальной стоимости здания и доли площади соответствующей частиПисьмо Минфина от 06.10.2011 № 03-03-06/1/632.

Учитываем отдельные части здания

Приобретенное здание, на которое оформлено свидетельство о праве собственности в целом, на основании договора купли-продажи и акта о приеме-передаче здания принимается к бухучету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лучше сразу после составления вышеназванных документов (приказа и справки) распределить стоимость его частей по субсчетам счета 08:

  • субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» — для части, используемой в производственных целях;
  • субсчет 08-9 «Приобретение объектов недвижимости для продажи» (самостоятельно введенный) — для перепродаваемой части здания.

«Производственная» часть здания останется на субсчете 08-4 до момента ее готовности к эксплуатации и признания в составе основных средств.

А перепродаваемую часть здания можно перевести в состав товаров, сделав проводку по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 08, субсчет 08-9. Такая проводка не предусмотрена Планом счетов, но ее рекомендует Минфин для отражения в бухучете квартир, приобретенных с целью дальнейшей перепродажиПисьмо Минфина от 28.07.99 № 04-03-10.

Предложенный порядок бухгалтерского учета здания и его частей не прописан в каком-либо нормативно-правовом акте. Но его можно вывести исходя из общих положений нормативных актов по бухучетуп. 7 ПБУ 1/2008; п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

В общем случае в первоначальную стоимость основного средства включаются цена приобретения объекта и затраты на доведение его до состояния, в котором объект пригоден для использованияп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; пп. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01. В нашем случае договорная цена учитывается исходя из пропорции, относящейся к «производственной» части здания.

А затраты, связанные с приобретением здания и доведением его до нужного состояния (госпошлина за регистрацию права собственности на здание, стоимость услуг по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового учета, стоимость услуг риелтора и т. д.), вы можете:

  • <или>сразу целиком включить в состав расходовподп. 1, 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. В бухучете такой подход можно применять при несущественности дополнительных затрат по сравнению с договорной ценой здания. А в налоговом учете он допустим, поскольку указанные виды затрат перечислены в ст. 264 НК (прочие расходы) как самостоятельный расход. Но хотим предупредить, что этот вариант более рискованный. Он может не понравиться проверяющим хотя бы потому, что первоначальная стоимость основного средства будет меньше, а значит, и налога на имущество вы будете платить меньше;
  • <или>в части, относящейся к «производственной» части здания, учесть в первоначальной стоимости объекта, а оставшуюся часть — включить в стоимость продаваемой части здания или сразу в расходыабз. 2 п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 252 НК РФ; п. 3 Письма Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295.

И не забудьте: и в бухгалтерском, и в налоговом учете вы можете начать амортизировать «производственную» часть здания независимо от наличия у вас правоустанавливающих документов именно на нееп. 4 ст. 259 НК РФ. Ведь с 01.01.2013 для включения этой части здания в состав амортизационной группы факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности не важен.

Представление и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о долгосрочных активах, классифицированных как предназначенные для продажи, российскими нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Поэтому вы вправе воспользоваться положениями МСФО и отразить такую информацию в следующем порядкеп. 7 ПБУ 1/2008; § 11, 38, 40, 41, 20—22 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»; § 16(b) МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»:

  • в бухгалтерском балансе часть здания на продажу перевести из группы внеоборотных активов в группу оборотных активов;
  • в приложениях (пояснениях) в составе бухгалтерской отчетности за тот отчетный период, в котором часть здания была признана как предназначенная для продажи, раскрыть следующую информациюч. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н:

— описание части здания, предназначенной для продажи;

— ожидаемые способ и время продажи.

***

Предложенный вариант учета частей здания хорошо согласуется с положениями МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Ведь по международным стандартам бухгалтер должен классифицировать долгосрочный актив как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством его продолжающегося использования. Критериями для такой классификации являются§ 6, 8, 9 МСФО (IFRS) 5:

  • готовность актива к немедленной продаже в его текущем состоянии;
  • высокая вероятность продажи актива. Такая вероятность может быть подтверждена решением (планом) продажи актива либо получением одобрения акционеров на продажу актива;
  • по общему правилу ожидаемый срок продажи составляет не более 1 года с даты классификации актива в качестве предназначенного для продажи.

При соблюдении этих критериев на дату приобретения такой актив переводится из группы внеоборотных активов в группу оборотных активов бухгалтерского баланса§ 11 МСФО (IFRS) 5.

Но риски по налогу на имущество все равно остаютсяп. 1 ст. 374 НК РФ. Налоговики могут посчитать, что вы должны были учитывать все здание как один объект основных средств и платить по нему налог на имущество вплоть до момента, пока часть здания не будет продана. И если вы опасаетесь претензий налоговиков и не готовы с ними спорить, лучше именно так и поступить.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2018 г.

  1. Налоговые проблемы заказчика при спорах с подрядчиком, № 3

2017 г.

  1. НДС по приобретенному ОС: когда принимать к вычету, № 19
  2. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  3. Как определить группу ОС, № 1
  4. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.35%
март 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Доводилось ли вам отражать в учете личные покупки директора (автомобиль, смартфоны, бытовую технику и т.п.) и были ли претензии у налоговиков к таким расходам?
Не доводилось
Отражали такие расходы, и у налоговиков не возникало к ним претензий
Отражали, и случалось, что налоговики их снимали
Отражали, претензии были, но от них удавалось отбиться в вышестоящем налоговом органе или в суде

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК