Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Не пробивали чеки из-за поломки ККТ: признайтесь в этом сами

Продавец может избежать штрафа за неприменение ККТ, если сам сообщит в ИФНС, что он торговал без онлайн-кассы, например, из-за ее поломки. < ... >

НДФЛ с декабрьской зарплаты в 2017 году

Достаточно часто работодатели выплачивают работникам зарплату за декабрь до новогодних праздников, например 28 декабря. И в связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос: как быть с НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017? < ... >

Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017 года

В конце года актуальным является вопрос, в какие сроки необходимо выплатить зарплату за декабрь 2017. Ведь, как правило, окончательный расчет за месяц выпадает на начало следующего месяца. А в январе нас ждут довольно длинные новогодние каникулы. < ... >

Не индексировали работникам зарплату: каким будет штраф

Трудовой кодекс обязывает работодателей проводить индексацию заработной платы своих сотрудников. Порядок такой индексации устанавливается коллективным договором (соглашениями, ЛНА). Возникает вопрос: если из-за материальных трудностей компания не смогла вовремя проиндексировать зарплаты, то ей придется уплатить штраф за нарушение трудового законодательства или за невыполнение условий коллективного договора? < ... >

Какие коды указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. < ... >

Опубликован сводный план проверок на 2018 год

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2018 год. < ... >

Новый год – новая книга учета доходов и расходов

С 01.01.2018 вступил в силу приказ, вносящий изменения в форму книги учета доходов и расходов, которую заполняют компании и ИП, применяющие УСН. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2013 г.

Содержание журнала № 8 за 2013 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС

Читательница описала нам следующую проблему. Организация купила оборудование, которое будет использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности.

Оборудование состоит из двух частей. Первую часть организация приобрела и учла на счете 08 в I квартале, вторую — во II квартале. Счета-фактуры и накладные продавец оформил на каждую часть в отдельности, и организация получила их вместе с каждой частью. В качестве основного средства, то есть на счете 01, оборудование учтено во II квартале.

При этом получилось так, что в одном из кварталов у организации есть только облагаемые операции, а в другом — только необлагаемые.

Попробуем разделить НДС по оборудованию на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости оборудования. Для этого нужно найти ответы на несколько вопросов.

В каком квартале оборудование считается принятым на учет в целях расчета НДС?

Поставить к вычету ту часть НДС по объекту основных средств, которая приходится на облагаемые операции, вы вправе уже в квартале принятия ОС на учетабз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ. Значит, исходя из выручки за этот квартал и нужно разделить входной НДС по немуабз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. Осталось понять, что считается принятием ОС на учет в нашем случае.

Выберите и закрепите в учетной политике для целей НДС один из двух вариантов (а возможно, этот выбор уже зафиксирован в вашей учетной политике).

ВАРИАНТ 1. Принятие ОС на учет — это перевод готового объекта на счет 01. Именно на этом варианте настаивает МинфинПисьмо Минфина от 24.01.2013 № 03-07-11/19. Тогда входной НДС и по первой, и по второй частям оборудования разделите в пропорции, которая сложилась между облагаемой и необлагаемой выручкой за II квартал.

ВАРИАНТ 2. Принятие ОС на учет — это учет затрат на его приобретение на счете 08. С тем, что НДС по ОС можно принимать к вычету уже в этот момент, если такой вариант указан в учетной политике налогоплательщика, согласны судысм., например, Постановления ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011; ФАС ЦО от 12.01.2012 № А35-4034/2011; ФАС МО от 08.09.2008 № КА-А40/8309-08-2; ФАС ПО от 16.10.2009 № А57-23784/2008; ФАС ЗСО от 20.05.2009 № Ф04-3041/2009(7214-А27-14); ФАС ДВО от 05.03.2008 № Ф03-А59/07-2/6134; ФАС ВВО от 31.01.2011 № А11-2497/2010. Тогда входной НДС по первой части оборудования разделите исходя из выручки от облагаемых и необлагаемых операций за I квартал, а по второй части — исходя из выручки за II квартал.

ВЫВОД

Суды практически единодушно считают, что принятием на учет для целей НДС-вычета можно считать и учет затрат на счете 08. Поэтому высока вероятность, что налоговики не станут оспаривать выбор вами варианта 2, либо вы легко можете отстоять его в суде. Но если вы хотите в принципе исключить споры, лучше остановиться на варианте Минфина.

Нужно ли делить НДС, если в квартале принятия ОС на учет были только облагаемые операции?

Формально вы вправе поступить так:

  • принять весь входной НДС по ОС к вычету, ведь доля выручки от необлагаемых операций — ноль;
  • в первом же квартале, в котором у вас появятся необлагаемые операции, восстановить часть налога с остаточной стоимости ОС, приходящуюся на необлагаемые операции. Часть эту нужно рассчитать исходя из доли выручки без НДС в общей выручке за этот кварталПисьмо ФНС от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@. Восстановленный налог спишите в текущие расходы и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Но поскольку заранее известно, что оборудование вы будете использовать в обоих видах операций, налоговики могут оспорить право на полный вычет входного НДС. Минфин в таких ситуациях допускает расчет вычета исходя из «облагаемости» тех будущих операций, в которых имущество будет использованоПисьмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225. Это можно сделать так:

  • отложить вычет до ближайшего квартала, в котором появятся необлагаемые операции;
  • по пропорции за этот квартал разделить НДС;
  • в этом квартале принять к вычету ту часть налога, которая пришлась на облагаемые операции;
  • оставшуюся часть включить в налоговые и бухгалтерские расходы этого же квартала.

Такой вариант деления НДС за кварталы, в которых временно отсутствуют необлагаемые операции, нужно указать в учетной политике.

Как видим, второй вариант невыгоден, если вам нужен вычет НДС в квартале принятия ОС на учет. Кроме того, не принимаемая к вычету часть налога во втором варианте будет несколько больше восстановленной в первом варианте (из-за того что восстановленная часть рассчитывается от остаточной стоимости).

Если же вы хотите избежать большого вычета в квартале принятия ОС на учет (например, из-за того что у вас получается НДС к возмещению), второй вариант вам подходит.

Что делать с НДС, если в квартале принятия оборудования на учет были только необлагаемые операции?

ВАРИАНТ 1. Безопасный. Весь входной НДС включите в первоначальную стоимость и к вычету ничего не принимайте. Ведь доля облагаемых операций в выручке — ноль.

В ближайшем квартале, в котором будут облагаемые операции, напрашиваются такие действия. По выручке за этот квартал рассчитать приходящуюся на них часть входного НДС по оборудованию и заявить ее к вычету. И такую же сумму показать в составе доходов прошлых лет, выявленных в текущем периодеп. 10 ст. 250 НК РФ (поскольку первоначальную стоимость уже не изменить). Получится знакомое нам восстановление НДСподп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, только наоборот.

Но так делать не стоит. Ведь прямо это в НК не предусмотрено, из-за чего Минфин в ситуациях, похожих на нашу, считает такой вычет неправомерным (речь о вычете в момент возврата на ОСНО того налога, который ранее был восстановлен при переходе на УСНОПисьма Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/84, от 23.06.2010 № 03-07-11/265, от 27.01.2010 № 03-07-14/03, от 30.06.2009 № 03-11-06/3/174). Причем пытавшиеся с этим спорить налогоплательщики в судах проигралиПостановления ФАС ВВО от 31.01.2011 № А29-5408/2010; ФАС ВСО от 10.02.2010 № А33-8485/2009.

ВАРИАНТ 2. Опасный (для тех, кто готов рискнуть ради вычета). Отложите вычет до квартала, в котором появятся облагаемые операции, и разделите НДС исходя из пропорции за этот квартал. Закрепите такой порядок в учетной политике. Не подлежащий вычету НДС спишите в текущие налоговые и бухгалтерские расходы, так как первоначальную стоимость ОС изменить уже нельзяп. 14 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ.

Аргументы, которые можно привести в защиту этого варианта:

  • полностью не подлежит вычету входной НДС только по тем ОС, которые вы намерены использовать исключительно в необлагаемых операцияхабз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ. А НДС по ОС, используемым в обоих видах операций, следует разделить и частично принять к вычету — на это прямо указано в НКабз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ;
  • разделить налог нужно именно в той пропорции, в которой ОС используется в облагаемых и необлагаемых операцияхабз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ. То есть пропорцию можно рассчитать лишь дождавшись квартала, в котором будут и те и другие операции;
  • в зеркальной ситуации — когда в каком-то квартале временно нет необлагаемых операций — Минфин допускает при расчете вычета учесть «облагаемость» тех будущих операций, в которых имущество будет использованоПисьмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225 (этот случай рассмотрен выше);
  • на то, что НДС следует делить в порядке, предусмотренном учетной политикой, указано в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК.

Но предупреждаем: такой порядок действий прямо НК не предусмотрен, арбитражной практики по этому вопросу нет и исход спора с налоговиками непредсказуем. В случае проигрыша придется заплатить пени и штраф по НДС, а также по налогу на прибыль (из-за того что не принимаемый к вычету НДС не попал в первоначальную стоимость, а частично списан в текущие расходы). Причем увеличение налоговых расходов из-за списания в них НДС наверняка привлечет внимание проверяющих.

Что делать, если вы пользуетесь правом делить НДС по ОС исходя из выручки за месяц?

Напомним, НК дает право делить НДС по ОС, принятым на учет в первом или втором месяце квартала, исходя из выручки за этот месяц. Тогда во всех рассмотренных выше ситуациях нужно вместо квартала брать месяц — для определения и периода принятия ОС на учет, и периода, за который следует рассчитать пропорцию.

Если вы воспользуетесь способами, при которых НДС нужно отложить до появления необлагаемых либо облагаемых операций, ориентируйтесь на месяц, в котором появятся эти операции. И учтите: если это окажется третий месяц квартала, то для расчета пропорции придется взять выручку за весь квартал. Ведь НК не предусматривает деления НДС по пропорции за третий месяц квартала — можно только за первый либо за второй.

***

Как видим, в некоторых ситуациях формально воспринимать лаконичные нормы НК о делении НДС либо небезопасно, либо невыгодно. Так что нужно выбирать варианты действий исходя из того, что для вас важнее: избежать спора с налоговиками или же принять сейчас побольше НДС к вычету, пусть даже с риском последующих судебных разбирательств.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - льготы / раздельный учет»:

2017 г.

  1. Освобождение от НДС при продаже медицинских изделий, № 21
  2. НДС-декларация: когда нельзя требовать документы по разделу 7, № 8

2016 г.

  1. Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры, № 23
  2. Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции, № 9

2015 г.

  1. Хочу все знать: освобождение от НДС, № 23
  2. Чем грозит неотражение операций в разделе 7 НДС-декларации, № 10

2014 г.

  1. Гарантийный ремонт: рассчитываем пропорцию по НДС и заполняем декларацию, № 24
  2. Получено освобождение от НДС: сдавать ли декларацию?, № 20
  3. Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС, № 13
  4. Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать, № 12
  5. Освобождение от НДС задним числом при «слете» со спецрежима, № 4
  6. Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях, № 3

2013 г.

  1. Облагаемые + необлагаемые: делим и восстанавливаем НДС, № 20
  2. На спецрежим — с освобождения от НДС: есть особенности, № 20
  3. Приобретаем по частям ОС для облагаемых и необлагаемых операций: как разделить НДС, № 8
  4. Расчет выручки для целей освобождения от НДС: что включать, а что — нет, № 7
  5. Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности, № 1

2012 г.

  1. Объекта обложения НДС нет: надо ли подтверждать в ИФНС право не уплачивать налог?, № 24
  2. Покупка ОС + облагаемые и не облагаемые НДС операции + ошибка в выручке: пересчитывать ли вычет?, № 18
  3. Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011, № 17
  4. Как многопрофильным компаниям делить входной НДС при наличии не облагаемых налогом операций, № 16
  5. По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя, № 15
  6. Всем желающим освободиться от НДС, № 13
  7. Нужно ли очищать от НДС доходы при распределении расходов и входного НДС между ЕНВД и ОСНО, № 12
  8. Что считать налоговой льготой и когда это имеет значение, № 7
  9. Делим агентский НДС при облагаемой и необлагаемой деятельности, № 6

2011 г.

  1. Как поделить НДС по ОС при необлагаемых операциях, № 21
  2. Покупка сейчас, счет-фактура потом: как разделить НДС, № 20
  3. Трудности освобождения от НДС при гарантийном ремонте, № 17
  4. Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Должна ли ваша компания проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2017 год?
Мы ознакомились с новым минфиновским перечнем и нам нужно проводить обязательный аудит
Нет, мы не должны проводить такой аудит
Впервые слышим о подобном аудите

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет