Покупка имущества у банкрота: тонкости уплаты НДС | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2013 г.

Содержание журнала № 8 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Покупка имущества у банкрота: тонкости уплаты НДС

Организация или предприниматель, покупая имущество у организации-банкрота, нередко совершают довольно выгодные сделки. Ведь из-за плохого финансового состояния продавца цена на имущество может быть существенно ниже рыночной. Но, выиграв в чем-то одном, надо быть готовым к сложностям в другом.

Мы остановимся на вопросе, как покупатель должен заплатить НДС по приобретаемому имуществу. И главное — кому.

Налоговый кодекс: если покупатель должен платить НДС, то перечислять его надо в бюджет

Итак, сделка заключена. Вы знаете, что имущество продается в ходе конкурсного производства. А значит, вы должны обратить пристальное внимание на особенности уплаты НДС.

Если банкрот является плательщиком НДС и реализуемое имущество облагается этим налогом, то в договоре продажная цена имущества должна быть указана с учетом НДС. И по правилам НК покупатель должен выступать в роли налогового агента, для чего ему нужноп. 4.1 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 11.02.2013 № 03-07-11/3393, от 28.12.2012 № 03-07-14/119; ФНС от 04.09.2012 № АС-4-3/14725@:

  • исчислить НДС расчетным методом;
  • удержать НДС из выплачиваемых продавцу доходов;
  • перечислить НДС в бюджет;
  • перечислить продавцу стоимость имущества за вычетом НДС.

Уплаченный в бюджет НДС можно принять к вычету. Причем выставлять самому себе счет-фактуру покупатель не обязан: основанием для вычета служит платежное поручение на перечисление НДС в бюджетПисьма Минфина от 20.02.2012 № 03-07-09/08, от 01.02.2012 № 03-07-11/25, от 28.11.2011 № 03-07-09/43; ФНС от 03.08.2012 № ЕД-3-3/2754@. Именно платежку и надо регистрировать в книге покупок. Однако если вы все же выставите счет-фактуру сами себе и зарегистрируете его в книге покупок, ничего страшного не будет.

При этом организация-банкрот не должна выставлять счета-фактуры и отражать данную операцию в книге продаж и налоговой декларацииПисьма Минфина от 27.02.2012 № 07-02-06/29, от 29.02.2012 № 03-07-09/15.

ВАС: покупатель должен заплатить НДС продавцу-банкроту

Высший арбитражный суд не согласен с тем, что покупатель должен заплатить НДС в бюджет в качестве налогового агента. Он считает, что продавец-банкрот сам должен выступать в этой ситуации в качестве налогоплательщикап. 4 ст. 166, ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ. Это означает, чтоПостановление Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11:

  • покупатель должен полную цену, по которой продано имущество, перечислить должнику-банкроту (или организатору торгов);
  • продавец-банкрот долженст. 163, п. 4 ст. 166 НК РФ:

— исчислить НДС и по итогам квартала уплатить его в бюджет;

— выставить покупателю счет-фактуру, на основании которого тот сможет принять к вычету входной НДС.

ВАС обратил внимание на то, что отношения, возникающие при банкротстве должника, регулируются Законом о банкротствеЗакон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве). И в нем установлены особые правила распределения имущества должника-банкрота (то есть конкурсной массы).

В частности, есть и четкая очередность удовлетворения требований различных кредиторовп. 2 ст. 134 Закона о банкротстве. И требования об уплате налогов относятся лишь к четвертой очереди (самой последней)абз. 5 ст. 2, п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве.

А значит, и полученный банкротом НДС при продаже имущества должен попадать в бюджет не сразу, а лишь после того, как получат деньги кредиторы первых трех очередей (то есть, к примеру, после погашения долга перед арбитражным управляющим, долгов по зарплате, коммунальным услугам).

Прописанный в Налоговом кодексе порядок перечисления НДС покупателем имущества не банкроту, а напрямую в бюджет приводит к тому, что НДС вообще не попадает в конкурсную массу. А следовательно, без всякой очередности попадает в бюджет. Для бюджета это, разумеется, хорошо. А вот для всех остальных кредиторов, стоящих «в очереди» за получением долгов с банкрота, не очень.

Что делать и каковы риски

Если покупатель перечислил сумму НДС продавцу, а не в бюджет, инспекция может оштрафовать его за невыполнение обязанностей налогового агента на 20% от суммы НДСст. 123 НК РФ. Однако такое решение в суде легко будет оспорить, учитывая позицию ВАС. Помните, что инспекции при проверках также должны ориентироваться на арбитражную практику, так что, может, дело до суда доводить и не придется.

Вот как пояснили сложившуюся ситуацию специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса

Действительно, между Налоговым кодексом и Законом о банкротстве имеется противоречие. И оно должно быть устранено путем внесения изменений в п. 4.1 ст. 161 НК. Этих изменений пока нет.

Поэтому никаких новых требований к покупателям имущества организаций-банкротов в связи с выходом Постановления Пленума ВАС предъявляться не будет. Если покупатель сам исчислит и уплатит НДС, налоговые органы примут его к зачету.

С другой стороны, Постановление Пленума ВАС меняет требования к взаимоотношениям между банкротом — продавцом имущества и покупателем. В договорах купли-продажи должно быть прописано, что продавец вправе требовать от покупателя уплаты всей суммы по сделке, в том числе НДС. И арбитражный управляющий должен от имени организации-банкрота выставить покупателю счет-фактуру на уплату НДС. Он должен определить лицо, которое уполномочено его подписать. И осуществить уплату НДС в бюджет в порядке, установленном Законом о банкротстве. Если стороны поступят таким образом, у налоговых органов тоже не будет претензий.

Так что все зависит от того, какой из вариантов выберут сами стороны сделки.

Как видите, у покупателя проблем с налоговой инспекцией быть не должно, если, ориентируясь на ВАС, он перечислит деньги продавцу-банкроту или организатору торгов в полной сумме — включая налог. Причем право на вычет входного НДС не ставится в зависимость от того, перечислит ли продавец-банкрот (или арбитражный управляющий) в бюджет этот НДС или нет.

А вот если покупатель перечислит налог в бюджет, то проблемы будут, причем с продавцом. И это гораздо хуже. К примеру, продавец может отказаться передавать оплаченное не полностью имущество или потребует доплаты в судебном порядке. Тогда придется платить ему повторно ту сумму, которая была уплачена в бюджет в качестве НДС. Среди судебных решений уже появились первые ласточки: Постановление Пленума ВАС было взято на вооружение. Продавцы-банкроты требовали от покупателей деньги, перечисленные в качестве НДС напрямую в бюджет, и суд продавцов поддержалПостановления ФАС МО от 20.02.2013 № А40-34460/12-61-303, от 20.02.2013 № А40-34431/12-159-316. Оказавшись в такой ситуации, покупатели будут вынуждены заплатить деньги продавцу. А дальше надо будет разбираться с налоговой инспекцией по вашим обязательствам по НДС.

***

Кстати, особенность признания банкротом предпринимателя состоит в том, что его государственная регистрация в качестве ИП прекращается с момента принятия арбитражным судом решения о признании его банкротомст. 213 Закона о банкротстве. А это значит, что теперь продавец — обычное физическое лицо, то есть неплательщик НДС. Поэтому операции по продаже его имущества в ходе конкурсного производства НДС не облагаются. И ВАС, и Минфин, и налоговая служба солидарно поддерживают подобный подход в отношении предпринимателя-банкротаПисьма Минфина от 20.09.2012 № 03-07-14/93; ФНС от 11.03.2012 № ЕД-4-3/3965@.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»