Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2013 г.
Содержание журнала № 8 за 2013 г.Покупка имущества у банкрота: тонкости уплаты НДС
Организация или предприниматель, покупая имущество у организации-банкрота, нередко совершают довольно выгодные сделки. Ведь из-за плохого финансового состояния продавца цена на имущество может быть существенно ниже рыночной. Но, выиграв в чем-то одном, надо быть готовым к сложностям в другом.
Мы остановимся на вопросе, как покупатель должен заплатить НДС по приобретаемому имуществу. И главное — кому.
Налоговый кодекс: если покупатель должен платить НДС, то перечислять его надо в бюджет
Итак, сделка заключена. Вы знаете, что имущество продается в ходе конкурсного производства. А значит, вы должны обратить пристальное внимание на особенности уплаты НДС.
Если банкрот является плательщиком НДС и реализуемое имущество облагается этим налогом, то в договоре продажная цена имущества должна быть указана с учетом НДС. И по правилам НК покупатель должен выступать в роли налогового агента, для чего ему нужн
- исчислить НДС расчетным методом;
- удержать НДС из выплачиваемых продавцу доходов;
- перечислить НДС в бюджет;
- перечислить продавцу стоимость имущества за вычетом НДС.
Уплаченный в бюджет НДС можно принять к вычету. Причем выставлять самому себе счет-фактуру покупатель не обязан: основанием для вычета служит платежное поручение на перечисление НДС в бюдже
При этом организация-банкрот не должна выставлять счета-фактуры и отражать данную операцию в книге продаж и налоговой деклараци
ВАС: покупатель должен заплатить НДС продавцу-банкроту
Высший арбитражный суд не согласен с тем, что покупатель должен заплатить НДС в бюджет в качестве налогового агента. Он считает, что продавец-банкрот сам должен выступать в этой ситуации в качестве налогоплательщик
- покупатель должен полную цену, по которой продано имущество, перечислить должнику-банкроту (или организатору торгов);
- продавец-банкрот долже
нст. 163, п. 4 ст. 166 НК РФ:
— исчислить НДС и по итогам квартала уплатить его в бюджет;
— выставить покупателю счет-фактуру, на основании которого тот сможет принять к вычету входной НДС.
ВАС обратил внимание на то, что отношения, возникающие при банкротстве должника, регулируются Законом о банкротств
В частности, есть и четкая очередность удовлетворения требований различных кредиторо
А значит, и полученный банкротом НДС при продаже имущества должен попадать в бюджет не сразу, а лишь после того, как получат деньги кредиторы первых трех очередей (то есть, к примеру, после погашения долга перед арбитражным управляющим, долгов по зарплате, коммунальным услугам).
Прописанный в Налоговом кодексе порядок перечисления НДС покупателем имущества не банкроту, а напрямую в бюджет приводит к тому, что НДС вообще не попадает в конкурсную массу. А следовательно, без всякой очередности попадает в бюджет. Для бюджета это, разумеется, хорошо. А вот для всех остальных кредиторов, стоящих «в очереди» за получением долгов с банкрота, не очень.
Что делать и каковы риски
Если покупатель перечислил сумму НДС продавцу, а не в бюджет, инспекция может оштрафовать его за невыполнение обязанностей налогового агента на 20% от суммы
Вот как пояснили сложившуюся ситуацию специалисты налоговой службы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Действительно, между Налоговым кодексом и Законом о банкротстве имеется противоречие. И оно должно быть устранено путем внесения изменений в п. 4.1 ст. 161 НК. Этих изменений пока нет.
Поэтому никаких новых требований к покупателям имущества организаций-банкротов в связи с выходом Постановления Пленума ВАС предъявляться не будет. Если покупатель сам исчислит и уплатит НДС, налоговые органы примут его к зачету.
С другой стороны, Постановление Пленума ВАС меняет требования к взаимоотношениям между банкротом — продавцом имущества и покупателем. В договорах купли-продажи должно быть прописано, что продавец вправе требовать от покупателя уплаты всей суммы по сделке, в том числе НДС. И арбитражный управляющий должен от имени организации-банкрота выставить покупателю счет-фактуру на уплату НДС. Он должен определить лицо, которое уполномочено его подписать. И осуществить уплату НДС в бюджет в порядке, установленном Законом о банкротстве. Если стороны поступят таким образом, у налоговых органов тоже не будет претензий.
Так что все зависит от того, какой из вариантов выберут сами стороны сделк
и”.
Как видите, у покупателя проблем с налоговой инспекцией быть не должно, если, ориентируясь на ВАС, он перечислит деньги продавцу-банкроту или организатору торгов в полной сумме — включая налог. Причем право на вычет входного НДС не ставится в зависимость от того, перечислит ли продавец-банкрот (или арбитражный управляющий) в бюджет этот НДС или нет.
А вот если покупатель перечислит налог в бюджет, то проблемы будут, причем с продавцом. И это гораздо хуже. К примеру, продавец может отказаться передавать оплаченное не полностью имущество или потребует доплаты в судебном порядке. Тогда придется платить ему повторно ту сумму, которая была уплачена в бюджет в качестве НДС. Среди судебных решений уже появились первые ласточки: Постановление Пленума ВАС было взято на вооружение. Продавцы-банкроты требовали от покупателей деньги, перечисленные в качестве НДС напрямую в бюджет, и суд продавцов поддержа
***
Кстати, особенность признания банкротом предпринимателя состоит в том, что его государственная регистрация в качестве ИП прекращается с момента принятия арбитражным судом решения о признании его банкрото