Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2013 г.

Содержание журнала № 9 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как не платить НДС по ретроскидкам

Комментарий к поправкам в главу 21 Налогового кодекса

С июля этого года будет решен вопрос с учетом для целей НДС премий (поощрительных выплат) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки непродовольственных товаров, выполнения работ, оказания услуг (включая приобретение определенного объема товаров, работ или услуг). Далее для удобства мы будем называть все эти выплаты ретроскидками.

Кроме того, при предоставлении ретроскидок можно будет выставлять один сводный корректировочный счет-фактуру. Также изменятся правила уплаты НДС в случае увеличения стоимости отгруженных товаров. Поправки в гл. 21 Налогового кодекса вступят в силу с 1 июля 2013 г.п. 2 ст. 5 Закона № 39-ФЗ; ст. 163 НК РФ

Ретроскидки и НДС

Сейчас при предоставлении покупателю ретроскидки (премии за объем или иного вознаграждения) продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру и принять к вычету НДС по немупп. 1, 2 ст. 169 НК РФ.

А покупатель должен восстановить НДС с суммы, на которую уменьшилась стоимость товара, в том периоде, в которомподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <или>подписано «скидочное» соглашение;
  • <или>продавец уведомил покупателя о предоставлении ему скидки;
  • <или>выполнены все условия, предусмотренные договором для получения скидки (в этом случае от продавца никаких дополнительных подтверждений не требуется);
  • <или>покупатель иным образом узнал о предоставлении скидки по договору (к примеру, получив корректировочный счет-фактуру).

Причем Высший арбитражный суд решил, что любые скидки, премии и бонусы, предоставленные покупателям (в том числе и премии за достижение определенного объема покупок), должны рассматриваться для целей НДС как скидки, уменьшающие стоимость товаровПостановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11637/11.

В результате увеличился документооборот. Ведь если товар в адрес одного покупателя отгружался по 20 накладным и были выставлены 20 счетов-фактур, то после предоставления ретроскидки нужно было выставлять 20 корректировочных счетов-фактур.

Отдельные продавцы вместо выписки корректировочного счета-фактуры (КСФ) придумали «получать» у своих покупателей определенные услуги (к примеру, маркетинговые услуги по выкладке товара в торговом зале) по цене, равной сумме скидки, оговоренной изначально. Но это тоже не лучший способ.

Некоторые организации хотели выставлять сводный корректировочный счет-фактуру на сумму скидки по всем товарам, на которые дается такая скидка, пусть они и отгружались разными партиями.

Однако Высший арбитражный суд посчитал, что такой порядок выставления корректировочного счета-фактуры не предусмотрен Постановлением № 1137Решение ВАС от 11.01.2013 № 13825/12.

И вот после этого появились поправки в Налоговый кодекс, о которых мы сейчас и рассказываем. Однако сразу скажем: сделать корректировочный счет-фактуру именно на сумму одной лишь скидки по-прежнему нельзя. Придется указывать стоимость всех «скидочных» товаров и корректировать их по отдельности.

Суть поправок довольно проста: после 1 июля НДС-учет будет зависеть от того, изменяет ли по условиям договора вознаграждение, выплачиваемое покупателю (премии, бонусы или другие выплаты), стоимость ранее отгруженных товаров или нет.

ВАРИАНТ 1. В договоре купли-продажи:

  • <или>закреплено, что премии/бонусы/скидки или иные вознаграждения, получаемые покупателем от продавца за выполнение определенных условий договора (в том числе и за покупку определенного объема товаров), не уменьшают стоимость поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг;
  • <или>ничего не сказано о том, как премии/бонусы/скидки или иные вознаграждения покупателю влияют на стоимость ранее полученных товаров, работ или услуг.

В этом случае ни у продавца, ни у покупателя премии/бонусы/скидки на ранее исчисленный НДС по товарам (работам, услугам) никак не повлияютп. 2.1 ст. 154 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2013). И следовательно, ретроскидками как таковыми они уже не будут.

Для целей «прибыльного» налогового учета такую премию продавец сможет в полном размере учесть во внереализационных расходах на дату предоставления скидки (к примеру, на дату подписания соглашения с покупателем)подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Покупатель включает эту премию (или иное полученное вознаграждение) во внереализационные доходыст. 250 НК РФ.

В бухучете дело обстоит несколько запутаннее. По-хорошему, премии и скидки за выполнение определенных условий договора (особенно за выкуп определенного количества товара) должны уменьшать стоимость этого товара. Однако вероятно, что после вступления в силу рассматриваемых поправок многие бухгалтеры захотят облегчить себе бухучет и сблизить его с учетом налоговым. И как следствие — предпочтут отражать премию в бухучете как отдельный расход (у продавца) или как отдельный доход (у покупателя).

СОВЕТ

С одной стороны, продавцу выгоднее не потерять на вычете НДС. А следовательно, лучше прописать в договоре, что ретроскидки все же уменьшают стоимость товаров. Однако стоит ли гнаться за этим вычетом? Ведь если ретроскидку учитывать как самостоятельный расход, она полностью (вместе с суммой, которая могла бы стать НДС-вычетом) уменьшит базу по налогу на прибыль. А следовательно, и сам налог. Да и к тому же снижение трудозатрат бухгалтерии и документооборота значит довольно много.

ВАРИАНТ 2. В договоре предусмотрено, что сумма такой премии уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В этом случае порядок действий будет такой же, как и сейчас.

Продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру в течение 5 календарных дней после предоставления скидки покупателюабз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ.

Однако с 1 июля можно будет не выставлять отдельный КСФ к каждому «отгрузочному» счету-фактуре на товар, цена которого поменялась. А можно будет сделать один сводный корректировочный счет-фактуру по всем поставкам в адрес одного покупателя. В нем надо будет указать номера всех корректируемых счетов-фактур. Сделать это можно так:

Не пугайтесь, что это не предусмотрено Постановлением № 1137. Ведь это можно рассматривать как дополнительные реквизиты, против появления которых в счетах-фактурах не возражают ни Минфин, ни налоговая службасм., например, Письма ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@, от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4061@; Минфина от 09.02.2012 № 03-07-15/17, от 15.08.2012 № 03-07-09/116;

  • <или>вписать реквизиты всех первичных корректируемых счетов-фактур в одной строке 1б через запятую. Такое заполнение КСФ тоже не должно вызвать вопросов ни у ваших контрагентов, ни у проверяющих.

Теперь посмотрим, как заполнять табличную часть корректировочного счета-фактуры. Понятно, что по разным наименованиям товаров, работ, услуг или имущественных прав надо заполнять отдельные строки.

А вот можно ли вписать в одну строку товары одного наименования, которые отгружались покупателю разными партиями и, соответственно, были указаны в различных счетах-фактурах? Если одни и те же товары в разных партиях имели разную цену, то вряд ли. Ведь по правилам НК РФ в корректировочном счете-фактуре, так же как и в отгрузочном счете-фактуре, необходимо указывать цену товара. То есть придется раскидывать сумму скидки по товарным партиям и заполнять столько раз строки А—Г, сколько было этих партий.

К примеру, строительная смесь поставлялась по двум накладным:

  • 10 тонн — по цене 1000 руб. за тонну (без НДС);
  • 20 тонн — по цене 1200 руб. за тонну (без НДС).

По итогам квартала продавец предоставил 10%-ю скидку, уменьшающую цену товара. В КСФ это будет отражено так.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
код условное обозначение (национальное)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Смесь строительная Fix-Mix А (до изменения) 168 Т 10 1000 10 000 без акциза 18% 1800 11 800
Б (после изменения) 168 Т 10 900Цену за единицу пересчитываем по каждой партии товаров 9 000 без акциза 18% 1620 10 620
В (увеличение) Х Х Х Х Х
Г (уменьшение) Х Х Х Х 1 000 Х 180 1 180
Смесь строительная Fix-Mix А (до изменения) 168 Т 20 1200 24 000 без акциза 18% 4320 28 320
Б (после изменения) 168 Т 20 1080Цену за единицу пересчитываем по каждой партии товаров 21 600 без акциза 18% 3888 25 488
В (увеличение) Х Х Х Х Х
Г (уменьшение) Х Х Х Х 2 400 Х 432 2 832
Всего увеличение (сумма строк В) Х Х
Всего уменьшение (сумма строк Г) 3 400 Х Х 612 4 012

Если же цена товара в разных партиях, на которые предоставляется скидка, была неизменна, ничто не мешает указать в одной строке суммарные показатели по всем отгрузкам одного товара и одной же строкой их скорректировать. Однако никаких официальных разъяснений на сей счет, разумеется, пока еще нет.

Покупатель на основании соглашения о ретроскидке и/или сводного корректировочного счета-фактуры восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету при принятии к учету товаров, работ или услугподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В «прибыльном» налоговом учете продавцу проще всего учесть скидку в текущем периоде (можно, конечно, подать уточненные декларации за периоды отгрузки, но это нерационально):

  • <если>товары были проданы в предыдущем году — как корректировку доходов прошлых лет (можно признать внереализационный расход)статьи 54, 81 НК РФ; Письма Минфина от 29.06.2010 № 03-07-03/110, от 23.06.2010 № 03-07-11/267;
  • <если>«скидочные» товары проданы в текущем году — как корректировку выручки. Для этого надо просто уменьшить доходы отчетного периода на сумму предоставленной скидки.

Покупателю же проще сделать так:

  • <если>он уже продал «скидочные» товары, лучше отразить полученную скидку как доход текущего периода. Уточненки за прошлые периоды подавать нет необходимости, ведь ранее все было сделано правильно, следовательно, нет ошибок, которые нужно было бы исправлятьстатьи 54, 81 НК РФ;
  • <если>товары еще не проданы, то Минфин рекомендует пересчитать их покупную стоимостьПисьмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13.

Как видим, покупателю всегда проще и выгоднее получить ретроскидку, не уменьшающую стоимость отгруженных ранее товаров.

СОВЕТ

Проверьте формулировки уже заключенных договоров поставки. Возможно, с учетом изложенных поправок потребуется вносить в них изменения. Но разумеется, такие изменения необходимо согласовать с вашими контрагентами. Может оказаться так, что по условиям договоров лишь с некоторыми из них выплачиваемые премии будут изменять стоимость поставленных товаров. В таком случае бухгалтерии надо быть вдвойне внимательнее, чтобы правильно вести НДС-учет. Ведь делать все по единому шаблону не получится.

НДС при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров — без пеней

При увеличении по соглашению сторон цены ранее отгруженных товаров либо их количества продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. По действующим сейчас правилам продавец должен зарегистрировать такой КСФ в книге продаж того квартала, в котором были отгружены товары (заполнив дополнительные листы)п. 10 ст. 154 НК РФ. И придется подавать уточненную декларацию и платить пени, если сама отгрузка была в одном из предыдущих кварталов.

С июля 2013 г. все станет иначе. Увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг) будет учитываться при расчете налоговой базы того квартала, в котором составлены документы на такое увеличениеподп. «б» п. 1 ст. 1 Закона № 39-ФЗ. Следовательно, не придется ни платить пени, ни подавать уточненку.

Последнее изменение могут взять на вооружение любители налоговых схем, чтобы отсрочить уплату продавцом НДС в бюджет. Но нужно помнить, что и у покупателя вычет входного НДС с разницы между реальной и заниженной ценой товара откладывается до получения КСФ.

***

В заключение отметим, что поправки по НДС никак не затрагивают налоговую учетную политику. Поэтому в нее не требуется вносить какие-либо изменения и дополнения.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание