Получили заем? Учитывайте проценты правильно! | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Что нужно сделать с 19 по 23 ноября

На следующей неделе (в среду 21 ноября) отмечается День бухгалтера. Не забудьте подготовить место на рабочем столе для ваз с цветами и подарков. Ну а чтобы праздник не был омрачен беспокойством о том, не забыли ли вы сдать важную отчетность или отправить обязательные платежи в бюджет, ознакомьтесь с нашими еженедельными бухгалтерскими напоминаниями. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 декабря 2013 г.

Содержание журнала № 1 за 2014 г.
На вопросы отвечала Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Получили заем? Учитывайте проценты правильно!

В последнее время организации стали чаще использовать заемные средства для финансирования текущей деятельности. И это подтверждает статистика: по данным Центрального банка, только за 9 месяцев 2013 г. общая сумма кредитов, выданных российскими банками организациям, увеличилась без малого почти на 2 трлн руб. А кроме того, кредитные средства часто поступают к нам из-за рубежа, в том числе от иностранных учредителей. В редакцию приходит немало вопросов, связанных с учетом начисленных процентов. Не оставим их без ответа.

Повышенные проценты при нарушении срока погашения кредита

Ольга Некрасова, г. Калуга

В начале 2013 г. мы получили кредит под 14% годовых. По условиям договора при несвоевременном погашении кредита на сумму просроченной задолженности проценты начисляются в повышенном размере — 21% годовых. К сожалению, график платежей мы несколько раз нарушили. Как учитывать штрафные проценты в налоговом учете?

: В вашем случае штрафные проценты нужно разделить на две составляющие. Первая — непосредственно сами проценты за пользование кредитными средствами (14% годовых), вторая — дополнительные платежи в размере 7% (21% - 14%), которые вы платите при нарушении сроков погашения кредита. Вторая часть платежа — это санкция за нарушение договорных обязательствп. 1 ст. 811 ГК РФ; пп. 4, 15 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98. Такие затраты учитываем в составе внереализационных расходов в полном объемеподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Нормирование процентов по кредитной линии

Ольга Николаевна, зам. главного бухгалтера

В августе 2012 г. мы заключили договор кредитной линии на срок 2 года под 16% годовых. Банк зачисляет деньги на наш счет траншами. Мы нормируем проценты, исходя из ставки рефинансирования на дату подписания договора — 8%. Но аудиторы мне сказали, что нужно брать ставку на дату получения каждого транша. Никак не могу понять — кто прав? Помогите разобраться.

: Здесь ситуация такая. Если процентная ставка по договору фиксирована, то нормировать проценты нужно исходя из ставки ЦБ, действующей на дату привлечения денегп. 1 ст. 269 НК РФ. Но что подразумевается под привлечением средств, в Налоговом кодексе не уточняется. По разъяснениям Минфина и налоговиков, такой датой следует считать день фактического зачисления кредита на счет заемщикаПисьма Минфина от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60; УФНС по г. Москве от 26.03.2010 № 16-15/031515@. При поэтапном поступлении заемных средств проценты нужно нормировать по каждому траншу отдельно, при этом в отношении каждой части применяется ставка ЦБ, действующая на дату ее полученияПисьмо Минфина от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502.

Получается, что ваши аудиторы правы. Но это и к лучшему, ведь ставка рефинансирования в сентябре 2012 г. увеличилась до 8,25%Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У. Поэтому вы можете дополнительно учесть в налоговых расходах еще часть процентов. Исправить ситуацию можно двумя способами: отразить разницу единовременно во внереализационных расходах текущего периода или подать уточненные налоговые декларацииподп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ.

Кредит для выплаты дивидендов

Николаева Наталья, финансовый директор

Участники приняли решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов. Прибыль у нас была большая, а вот денег на счету не так много. Пришлось взять кредит. Можем ли мы учесть проценты по нему в налоговых расходах?

: Учитывать такие расходы вы можете только в том случае, если готовы спорить с налоговиками и отстаивать свою позицию, в том числе и в суде. Дело в том, что Минфин в этом вопросе категоричен — такие затраты при расчете налога на прибыль не учитываютсяПисьма Минфина от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152. При этом шансы отстоять расходы в суде весьма высоки. Ведь совсем недавно свое решение по этому вопросу озвучил Президиум ВАСПостановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13. Он указал, что проценты по «дивидендному» кредиту могут учитываться при расчете налога на прибыль на общих основаниях.

Плата за неиспользованный лимит кредитной линии

Коваленко Т.К.

Нам открыли кредитную линию. Помимо процентов за фактическое пользование заемными средствами (15% годовых), банк начисляет нам платеж за неиспользованный лимит кредитной линии — 2%. Я его списывала как услуги банка. Но на одном из семинаров услышала, что такие суммы нужно нормировать. Хотела пересчитать все, но не пойму, как сделать сам расчет. Помогите разобраться.

: Сразу отметим: то, что такие суммы нужно нормировать, — точка зрения чиновников. Они не раз повторяли ее в своих письмах, указывая, что учитывать подобные расходы (если они выражены в процентах) нужно так же, как обычные проценты по долговым обязательствамПисьмо Минфина от 18.03.2011 № 03-03-06/1/145. Как провести сам расчет, чиновники не уточнили. На практике налоговики считают так: они складывают все платежи, установленные в кредитном договоре (за исключением тех, которые установлены в твердой сумме), и сравнивают результат с предельными процентами, рассчитанными из норматива. Если вы согласны с чиновниками, поступайте так.

ШАГ 1. Определите общую сумму возникающих в рамках кредитного договора расходов за текущий месяц (квартал), размер которых установлен в процентном отношении.

ШАГ 2. Посчитайте предельный размер процентов, которые вы можете учитывать в налоговых расходах, исходя из норматива.

ШАГ 3. Сравните полученные результаты. Наименьшую из сумм учитывайте в расходах.

Но отметим, что мнение чиновников по этому вопросу весьма спорно. Ведь плата за неиспользованный лимит кредитной линии по своей сути не является процентами по долговому обязательству. Она начисляется не на сумму предоставленных банком денежных средств, а как раз наоборот — на остаток недоиспользованных кредитных средств в пределах выделенного лимита. По сути, это одна из услуг банка — он зарезервировал для вас определенную сумму средств и, раз вы ее не использовали, начислил вам плату за резервирование в размере 2%. А услуги банка, как известно, можно учесть в налоговых расходах без всяких ограничений. Кстати, аналогичного мнения придерживаются и арбитрыПостановление 2 ААС от 12.12.2011 № А17-1239/2011.

Подтверждение резидентства иностранных заимодавцев

Чумакова Наталья, г. Санкт-Петербург

Наша компания получила кредит от организации, зарегистрированной на Кипре. Согласно международному соглашению выплачиваемые проценты в России налогом на прибыль не облагаются. Какие требования предъявляются к документу, подтверждающему резидентство иностранной компании?

: Существует ряд требований к оформлению такого документа.

ТРЕБОВАНИЕ 1. Он должен быть выдан и подписан только должностными лицами определенного компетентного органа. К ним относятсяПисьмо Минфина от 17.06.2010 № 03-08-13:

  • министр финансов Республики Кипр;
  • директор департамента внутренних доходов минфина Республики Кипр (Director of Inland Revenue Department);
  • уполномоченные сотрудники районных налоговых органов округов Никосия, Лимассол, Ларнака (Officers of District Income Tax Office of Nicosia, Limassol, Larnaca).

Кто уполномочен выдавать документы, подтверждающие статус иностранного контрагента, в других странах прописано в соответствующих Соглашениях об избежании двойного налогообложения. Но, как правило, в них указано, что выдавать такие документы, помимо самого компетентного органа, могут и иные уполномоченные им представители. Список таких представителей по некоторым странам можно найти в письмах Минфина.

ТРЕБОВАНИЕ 2. На документе должна стоять печать выдавшего его ведомства.

ТРЕБОВАНИЕ 3. Нужно, чтобы в этом документе был указан конкретный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. И конечно, дата выплаты дохода должна попадать в этот период. Если конкретный период не указан, считается, что подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документПисьмо Минфина от 12.04.2012 № 03-08-05/1.

И еще он должен быть переведен на русский языкст. 312 НК РФ.

Кстати, документ, подтверждающий постоянное местопребывание компании в Республике Кипр, не требует апостилированияПисьмо УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011596@.

Апостилирование документов не требуется, если местом постоянного пребывания иностранных компаний является ряд других стран, таких как: Беларусь, Украина, Молдова, Казахстан, Узбекистан, Киргизия, Таджикистан, Армения, Азербайджан, США, Кипр, Словакия, Германия, Латвия, Швейцария, Люксембург (с 30.07.2013)Письма УФНС по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011596@; Минфина от 03.10.2013 № 03-08-05/40948; Протокол от 21.11.2011 «О внесении изменений в Соглашение между РФ и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения»; Протокол от 24.09.2011 «О внесении изменений в Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения».

Заполнение налогового расчета при выплате процентов иностранной компании

Нина Львовна, г. Ростов

В сентябре этого года мы получили заем от компании, зарегистрированной в Италии, под 13% годовых. Проценты мы перечисляем раз в квартал, удерживаем с них налог. Подскажите, как заполнять расчет о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов, который мы подаем в налоговую: нарастающим итогом или нет?

: Этот расчетформа утверждена Приказом МНС от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ составляется не нарастающим итогом с начала года, а отдельно за каждый квартал (месяц)Письмо ФНС от 20.11.2009 № 3-2-14/20 и только за те периоды, в которых вы выплачивали проценты.

Даже если в соответствии с международным соглашением доход иностранной организации не подлежит обложению налогом в России, вы все равно должны подать в свою налоговую инспекцию расчет о выплаченных доходах и удержанных налогахПисьмо ФНС от 25.10.2013 № ОА-4-13/19222@.

Изменение собственного капитала по контролируемой задолженности

Семенова Екатерина, главный бухгалтер

В январе 2013 г. наша организация получила от иностранного учредителя заем в размере 10 млн руб. под 5% годовых. До сентября собственный капитал (СК) нашей компании был отрицательный и всю сумму начисленных процентов в I и II кварталах мы не учитывали при расчете налога на прибыль. Но на 30.09.2013 СК стал положительным. Как рассчитать сумму процентов, которую можно принять к учету, и нужно ли делать перерасчет за предыдущие периоды?

: Сразу скажем, что пересчет расходов с начала года вам делать не нужноПисьма Минфина от 16.09.2010 № 03-03-05/158, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/343; Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13.

А вот на 30.09.2013 вам нужно сравнить фактически начисленные проценты с предельным размером процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Обратите внимание, такой расчет делается в отношении процентов, начисленных за весь III квартал, то есть включая июль и август, независимо от того, что в этих месяцах СК был отрицательный.

Для этого сначала определяем коэффициент капитализации. Считаем его так:

Коэффициент капитализации

* Для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, вместо коэффициента 3 применяется коэффициент 12,5.

Затем определяем предельную сумму процентов, которую можно включить в расходы:

Предельная сумма процентов

Если реальные проценты не превышают рассчитанный предельный показатель, то они будут учитываться при расчете налога на прибыль в полном объеме. В обратной ситуации в расходах признаем только проценты в размере установленного предела.

Задолженность перед российским банком иногда признается контролируемой

Легендарова Таисия, г. Самара

Мы получили кредит от российского банка. Наш иностранный учредитель (с долей участия более 20%) выступил поручителем. Данный банк никак не связан ни с нашей компанией, ни с нашим иностранным учредителем. В каком порядке будут учитываться проценты по такому кредитному договору?

: Несмотря на то что кредитная организация никак не связана ни с вашей организацией, ни с вашим иностранным учредителем, задолженность по такому договору признается контролируемой. И причина тому — выданные иностранным учредителем поручительствап. 2 ст. 269 НК РФ; Письма УФНС по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128359; Минфина от 01.06.2010 № 03-08-05, от 24.12.2009 № 03-08-05. Любопытно, что чиновники финансового ведомства в некоторых своих письмах дают иные разъяснения, признавая задолженность неконтролируемойПисьма Минфина от 21.06.2013 № 03-08-05/23521, от 25.09.2009 № 03-03-06/1/613. Но на наш взгляд, применять такой подход на практике весьма опасно. Во-первых, это не следует из норм НК. Во-вторых, позиция Минфина может измениться (как уже было и раньше). А помимо всего, по данному вопросу нет сформировавшейся судебной практики. Исходя из этого, делаем вывод: такую задолженность нужно признавать контролируемой.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ