Сертификаты соответствия: разные ситуации — разные решения | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Как аудиторы будут сообщать о подозрительных операциях клиентов

Правительство РФ утвердило правила передачи аудиторскими компаниями и частными аудиторами сведений о сомнительных сделках и операциях аудируемых лиц. < ... >

Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Путин поручил Правительству разобраться с налоговой нагрузкой на население

В ходе совещания с членами Правительства РФ Президент России Владимир Путин поднял вопрос о растущей фискальной нагрузке на граждан. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2014 г.

Содержание журнала № 10 за 2014 г.
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Сертификаты соответствия: разные ситуации — разные решения

Затраты на получение сертификатов соответствия могут отличаться в десятки или даже в сотни раз — многое зависит от вида продукции/товара и от расценок фирм, занимающихся сертификацией. Учет расходов на получение сертификатов зависит и от величины затрат на их приобретение, и от целей, для которых получен тот или иной сертификат. Поэтому единого рецепта нет.

Можно учесть и добровольную сертификацию

Елена Ключьева, г. Красногорск

Мы импортируем товар, перед продажей проводим его добровольную сертификацию.
Можем ли мы учесть в расходах для целей налогообложения прибыли эти затраты c учетом того, что это не наша продукция и сертификация данного товара не обязательна?

: Да, вы можете учесть затраты на добровольную сертификацию товара в налоговом учете как прочие расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Причем не имеет значения, что вы не являетесь его производителем. Такой же позиции придерживается и МинфинПисьмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186.

В налоговом учете главное — срок действия сертификата, но не всегда

Светлана Петухова, г. Москва

Организация заказала сертификацию продаваемых товаров (сложное оборудование). Сертификацию проводит орган по сертификации, который выдает:

  • сертификат соответствия со сроком действия 3 года;
  • разрешение на применение оборудования со сроком действия 5 лет.

Стоимость работ по сертификации оборудования — 100 000 руб.
В течение какого времени можно учесть стоимость сертификата при расчете налога на прибыль: в течение 3 лет или 5? И можно ли признать сертификат нематериальным активом и списывать его в налоговом учете через амортизацию?

: В качестве нематериального актива затраты на сертификацию в налоговом учете учесть нельзя, поскольку у организации нет исключительных прав на данный активп. 3 ст. 257 НК РФ.

Есть два варианта признания расходов на сертификацию для целей налогообложения прибыли:

  • <или>списывать их постепенно в течение срока действия, на который выдан сертификат, — ориентируясь на принцип соответствия доходов и расходов, закрепленный в п. 1 ст. 272 НК РФподп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ. Такой позиции придерживается и МинфинПисьма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186, от 17.11.2011 № 03-03-06/1/764, от 25.05.2011 № 03-03-06/1/307. Если ориентироваться на этот вариант, вы сможете списать свои затраты на сертификацию в течение 3 лет. Вам не нужно ориентироваться на срок действия разрешения на применение оборудования;
  • <или>учесть их единовременно в качестве косвенных расходов — независимо от срока действия сертификата.

Такой вариант более рискованный, но в судах организациям удается отстаивать его правильностьПостановления ФАС ЦО от 15.02.2012 № А35-1939/2010; ФАС ПО от 18.07.2011 № А65-20361/2010.

А не так давно Минфин разрешил учитывать единовременно расходы на сертификацию, причем без всяких ограничений по стоимости сертификата и иных условий деятельности организацииПисьмо Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719. Однако, как выяснилось, Минфин дал разъяснения по конкретной «узкой» ситуации.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Для целей налогообложения прибыли расходы на сертификацию товара можно учесть единовременно только в определенных условиях. К примеру, когда реализация продукции планируется в течение одного отчетного периода — такова была ситуация в запросе организации, на который дан ответ Письмом Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719.

В остальных случаях, когда отсутствуют какие-либо особенности экономического использования полученного сертификата, лучше списывать расходы на сертификацию постепенно — ориентируясь на срок его действия.

В бухучете расходы на сертификацию лучше учитывать тоже постепенно

Ивонна, г. Санкт-Петербург

Организация в декабре 2013 г. заказала получение сертификата соответствия на собственную продукцию.
Срок действия сертификата: февраль 2013 г. — февраль 2015 г. Как правильно учесть расходы в бухгалтерском учете?

: Ответ на ваш вопрос зависит от стоимости сертификата и ее существенности для вашей организации.

Несущественные суммы, исходя из принципа рациональности, можно сразу списывать в бухучете на текущие расходы. К примеру, в качестве расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»).

Если стоимость сертификата (услуг по проведению сертификации) существенная, то ее можно учесть:

  • <или>на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать в течение срока действия сертификата на текущие расходы. При составлении бухотчетности из общей суммы РБП лучше выделить стоимость сертификата, к примеру по отдельной строке «Затраты на сертификацию»;
  • <или>на счете 04 «Нематериальные активы», ведь ПБУ 14/2007 позволяет признавать нематериальными также и те активы, на которые у организации нет исключительных прав. В течение срока действия сертификата начисляйте амортизацию.

При продаже сертификата списываем его с баланса

Светлана Петухова, г. Москва

Организация приобрела сертификат соответствия со сроком действия 5 лет. Сертификат был учтен на счете 97, и расходы списывались равномерно в течение 2 лет.
Далее руководство заключило договор о продаже указанного сертификата заводу-производителю. Как правильно учесть расходы в бухучете?

: В вашем случае после подписания акта передачи сертификата заводу-производителю нужно отразить прочие доходы по счету 91-1 «Прочие доходы». А оставшиеся несписанными затраты на получение сертификата, списать со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет 91-2 «Прочие расходы». Если вы являетесь плательщиком НДС, не забудьте начислить этот налог.

Сертификация партии товара — особый случай

Анна Мусинкова, г. Пушкино

Сертифицировали партию товара. В дальнейшем не планируем продавать такой товар. Как учесть расходы на эту сертификацию в бухгалтерском учете?

: В вашей ситуации логичнее всего списывать затраты на сертификацию в течение времени продажи партии товара. Это можно сделать по-разному.

ВАРИАНТ 1. Включить затраты на сертификацию в стоимость партии товаров. И тогда на финансовый результат такие затраты повлияют в составе себестоимости покупных товаров.

ВАРИАНТ 2. Учесть затраты на сертификацию на счете 44 «Расходы на продажу», списывать их на текущие расходы пропорционально стоимости проданных сертифицированных товаров. Но, как правило, счет 44 по окончании месяца закрывается и остаток списывается на финансовый результат. Поэтому многие бухгалтеры по старинке предпочитают отражать расходы на сертификацию на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но если данные расходы относятся к конкретной партии, срок их списания не нужно привязывать к сроку действия сертификата.

Когда все товары из партии будут проданы, должны быть списаны и все сертификационные расходы. Проще всего «привязываться» к покупной стоимости продаваемых товаров в общей покупной стоимости сертифицированной партии. Но вы можете разработать и иную методику.

ВАРИАНТ 3. Списать на расходы единовременно при получении сертификата, особенно если товар будет продан довольно быстро (по аналогии с налоговым учетомПисьмо Минфина от 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719).

Сертифицируем товар по поручению иностранного производителя

Наталья Е.

Мы покупаем товар у китайского производителя. Он наладил производство новой продукции и поручил нам получить сертификат качества на нее. Наша организация подписала с организацией, проводящей сертификацию товара, договор от имени китайского производителя.
За свою помощь мы получаем вознаграждение, рассчитываемое как 10% от услуг по сертификации.
Мы находимся на общем режиме. Как нам отразить выручку по данному договору? Нужно ли начислять НДС на свои услуги?

: Ваша организация при заключении договора с органом по сертификации действует от имени китайского производителя. По сути, у вас посреднический договор, вы действуете как посредник. Суммы, которые вы должны перечислить сертифицирующей организации, вам не надо учитывать ни в своих налоговых доходах, ни в расходах. И принять к вычету входной НДС с услуг сертифицирующей организации нельзя.

В качестве собственной выручки вы учитываете лишь свое посредническое вознаграждениест. 1005 ГК РФ; ст. 249, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Поскольку местом оказания ваших агентских услуг является территория Россииподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ, ваше вознаграждение облагается НДСп. 1 ст. 146 НК РФ.

Возмещение затрат на сертификацию из-за рубежа: смотрим, что с НДС

Светлана Петухова, г. Москва

Организация импортирует из Великобритании взрывозащищенные компьютерные терминалы и продает их российским покупателям (заводам). По условиям импортного контракта организация обязана была сертифицировать данные терминалы.
Сумма расходов на сертификацию составила 100 000 руб. (без учета НДС 18 000 руб.). НДС по услугам сертификации принят к вычету.
Через год организация договорилась с английским поставщиком о возмещении стоимости услуг по сертификации. Нужно ли облагать НДС данную сумму возмещенных затрат по сертификации, выставлять счет-фактуру и т. д.?

: Есть две позиции.

ПОЗИЦИЯ 1. Полученные за сертификацию деньги надо облагать НДС в качестве доходов и, соответственно, надо начислять этот налогподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. В таком случае придется выставить счет-фактуру, однако не нужно будет восстанавливать входной НДС. И в доходах при расчете налога на прибыль надо будет учесть сумму возмещенных расходов за вычетом НДС.

ПОЗИЦИЯ 2. Возмещение расходов — это не реализация услугст. 39 НК РФ. Поэтому НДС такую операцию облагать не надо, так же как и не надо выставлять счет-фактуру. Специалисты Минфина согласны с такой позицией.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Деньги, получаемые покупателем товаров от поставщика в качестве возмещения расходов на проведение сертификации приобретенных товаров, в налоговую базу по НДС у покупателя не включаются. Причем независимо от того, возмещает поставщик полную или неполную стоимость услуг по сертификации. Ведь полученные покупателем деньги не связаны с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг)подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Если же договором предусмотрено, что покупатель товаров оказывает поставщику услуги по организации сертификации товаров в Российской Федерации, то вознаграждение, получаемое покупателем за оказанные услуги, облагается НДС.

Поскольку возмещение расходов — операция необлагаемая, то придется восстановить вычет входного НДС по затратам на сертификацию, предъявленный ранее при расчетах с бюджетомп. 3 ст. 170 НК РФ.

Всю сумму, причитающуюся к получению от иностранного поставщика, надо будет включить в доходы — как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль.

Как видим, какой бы позиции вы ни придерживались, сумма НДС «к уплате» в бюджет будет одинаковая.

При «доходно-расходной» УСНО стоимость услуг по сертификации можно сразу учесть в расходах

Василиса

Мы на упрощенке, заключили договор на сертификацию продукции. В I квартале 2014 г. перечислили фирме, которая занимается сертификацией, аванс в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Во II квартале 2014 г. после получения сертификата перечислим оставшуюся сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Можем ли мы учесть такие расходы при «доходно-расходной» УСНО и, если можем, в каком периоде?

: Да, вы можете учесть расходы на сертификацию продукции. Но только после того, как получите сертификат и оплатите услуги по проведению сертификацииподп. 26 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/013702. На расходы стоимость услуг по сертификации (включая уплаченный НДС) можно списать единовременно — растягивать на срок действия самого сертификата не нужно.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК