Страховка от ущерба из-за ошибок руководства: считаем налоги | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Путевые листы нужно оформлять по-новому

Минтранс дополнил перечень обязательных реквизитов путевого листа. Изменения вступают с силу с 15.12.2017. < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов. < ... >

У «подозрительных» клиентов банков появился шанс реабилитироваться

Клиенты, которых банки ошибочно заподозрили в легализации («отмывании») доходов, полученных преступным путем, или в финансировании терроризма (ОД/ФТ) и включили в «черный список», теперь могут восстановить свое доброе имя и, соответственно, снова получить доступ к банковским услугам. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2014 г.

Содержание журнала № 10 за 2014 г.
Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Страховка от ущерба из-за ошибок руководства: считаем налоги

В последнее время в России все чаще стали заключать договоры страхования гражданской ответственности должностных лиц организации. Данный вид страхования пришел к нам из-за рубежа (в мировой практике он называется D&O — Directors and Officers Liability Insurance). Полис позволяет защитить личные активы застрахованных лиц (как правило, это руководитель и члены совета директоров). Расходы, возникшие в результате предъявления к ним исков о возмещении убытков из-за совершения ими неверных действий, покрываются за счет страховой компании. А вот взносы уплачивает сама организация. Наличие такой страховки может быть необходимо ей для выхода на международный рынок или для размещения собственных акций на зарубежных биржах и т. д.

Давайте рассмотрим данный вид страхования с точки зрения налогообложения.

Налог на прибыль

В налоговом учете расходы по этому виду страхования можно учесть только в одном случае — если полис D&O необходим для ведения деятельности за пределами РФподп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ. Например, компания предполагает провести публичную продажу акций на западных биржах. Если наличие подобного полиса — требование внутреннего законодательства страны размещения ценных бумаг или правил фондовой биржи, страховую премию учитывайте в составе внереализационных расходовподп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напомним лишь, что при методе начисления такие расходы нужно признавать равномерно в течение срока действия договора страхованияп. 6 ст. 272 НК РФ.

Если же договор страхования вы заключаете по иным причинам, например для привлечения к управлению компанией иностранных специалистов либо по указанию вашего зарубежного партнера или учредителя, учесть страховые взносы в налоговых расходах вы не сможетеп. 6 ст. 270, ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/54.

Налог на доходы физических лиц

По мнению контролирующих органов, уплата взносов по договору страхования ответственности должностных лиц приводит к возникновению у них облагаемого налогом доходап. 3 ст. 213 НК РФ; Письма Минфина от 01.04.2013 № 03-04-06/10402; УФНС по г. Москве от 25.06.2010 № 20-15/3/066718. Но рассчитать сам налог не всегда просто. Ведь для этого нужно определить налоговую базу в отношении каждого физлицастатьи 41, 210 НК РФ. Сделать это корректно можно, только если договор заключен в отношении какого-либо отдельного специалиста. Однако на практике такая ситуация встречается крайне редко. Специфика этих договоров в том, что они заключаются в отношении не конкретных лиц, а всех тех, кто занимает определенные должности в течение всего срока действия договора страхования. Например, полис может быть оформлен в отношении лица, занимающего должность руководителя, и всех тех, кто входит в совет директоров. Как посчитать налоговую базу в этом случае? Минфин предлагает следующий вариант: на дату уплаты взносов определить фактически застрахованных лицПисьмо Минфина от 09.08.2013 № 03-04-06/32374. Нетрудно догадаться, что дальше, скорее всего, надо посчитать базу в отношении каждого из них путем простого пропорционального деления. Не хотите спорить с проверяющими — считайте налог именно так: уплатили взносы, определили на эту дату фактически застрахованных лиц, поделили взносы между ними поровну. Начисленный налог удерживайте при ближайшей выплате им денежного дохода. Но иногда удержать такой налог просто не из чего. Например, вы не производите каких-либо денежных выплат членам совета директоров. Тогда по итогам года вы должны уведомить налоговиков о невозможности удержать налог, и инспекция сама будет взыскивать с них рассчитанный вами налог. Но, конечно, такой вариант может не понравиться ни вашему руководству, ни членам совета директоров.

Может, стоит поступить иначе и не удерживать налог? Тем более что для этого есть все основания. Ведь определить правильно налоговую базу в отношении каждого застрахованного лица в данном случае невозможно. Предложенный же Минфином расчет представляется абсолютно некорректным. Во-первых, нет никакой уверенности в том, что лица, фактически работающие на застрахованных должностях, будут трудиться в занимаемой должности на протяжении всего срока действия договора. Допустим, договор предусматривает страхование ответственности руководителя. Через неделю после заключения договора происходит смена директора. Разве правильно считать, что все уплаченные ранее взносы — доход прежнего директора? Конечно, нет.

Но это еще не все. По договорам, которые предусматривают страхование должностных лиц, занимающих разные должности (например, членов совета директоров, генерального директора, руководителей филиалов и пр.), и уплату единого на всех страхового взноса, делить уплаченную страховую премию поровну на всех неправильно. Риск и объем ответственности за принятие тех или иных управленческих решений у руководителя филиала существенно отличается от ответственности, скажем, членов совета директоров. И стоимость страховки для каждого лица будет своя.

Отметим также, что в одном из более ранних писем Минфин согласился с тем, что персонифицировать доход каждого конкретного застрахованного лица при заключении подобного договора можно не всегда. Если это так, то и удерживать НДФЛ и подавать справки 2-НДФЛ на этих физлиц организация в качестве налогового агента не должнаПисьмо Минфина от 26.03.2010 № 03-04-06/6-52.

Взносы в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС

Напомним, что страховыми взносами облагаются выплаты в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоровст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Поэтому, если договор страхования заключен в отношении членов совета директоров (а с ними, как известно, не заключаются ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры), страховая премия не облагается взносами в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. С тем, что с выплат в пользу членов совета директоров не надо начислять страховые взносы, согласен и МинздравсоцразвитияПисьма Минздравсоцразвития от 01.03.2010 № 421-19, от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 6).

В отношении же штатных сотрудников нужно ответить на вопрос: является ли уплата взносов выплатой в рамках трудовых отношений? Проверяющие, вероятно, сочтут ее именно таковой. Если даже с ними согласиться, то мы опять сталкиваемся с проблемой достоверного определения базы для начисления взносов в отношении каждого физического лицап. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. Если определить ее возможно, тогда на сумму страховой премии нужно начислить взносы в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. Если же распределить уплаченные взносы на застрахованных лиц нельзя, то указанные платежи страховыми взносами облагаться не будут.

***

Иски о возмещении ущерба в результате ошибочных действий сегодня не такая уж и редкость. И если удается доказать причинно-следственную связь между действиями руководства и возникшими убытками, суды присуждают к взысканию немалые суммы. Как правило, речь идет о десятках или даже сотнях миллионов рублейПостановления ФАС УО от 16.07.2013 № Ф09-6096/13, от 09.11.2012 № Ф09-10006/12; ФАС МО от 02.07.2012 № А40-72258/10-134-547. Но российская специфика подобных споров — наличие в большинстве случаев умысла в действиях руководства. Такие выплаты, конечно, не покроет никакой полис D&O.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2017 г.

  1. Включать ли экосбор в расходы?, № 13
  2. Проверь себя: летняя веранда от создания до демонтажа, № 10
  3. Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы, № 7

2016 г.

  1. Консервация фирмы, № 22
  2. По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника, № 16
  3. Зеленоглазое такси: как учесть расходы на поездки работников, № 15
  4. Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь, № 14
  5. Покупаем программу для смартфона: как подтвердить расход, № 6
  6. Налоговая памятка для благотворителей, № 4
  7. Макулатура в свете налогового и бухгалтерского учета, № 3

2015 г.

  1. Сдаем неликвидные товары в металлолом, № 9
  2. Подписка на периодику — расходы, разрешенные не всем, № 6
  3. Вода — это жизнь... А покупка кулера — это расходы!, № 6
  4. Что такое и с чем едят международный патент в российском учете, № 6

2014 г.

  1. Фитнес для работников с налоговой выгодой: это возможно?, № 19
  2. Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы, № 17
  3. Товарный знак — лицо организации, № 16
  4. «Расплата» за коммуналку: непростые ситуации, № 16
  5. «Благоустраиваем» налоги после благоустройства территории, № 15
  6. Убыли, отходы производства и другие потери, № 15
  7. Налоговый учет судебных расходов и их возмещения, № 13
  8. Представительские расходы: гуляем для дела, № 11
  9. Сертификаты соответствия: разные ситуации — разные решения, № 10
  10. Страховка от ущерба из-за ошибок руководства: считаем налоги, № 10
  11. Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть, № 9
  12. Расходы: признать нельзя исключить?, № 2
  13. 8 шагов назад... от проблемного банка, № 1

2013 г.

  1. «Корпоративнокарточные» нюансы, № 22
  2. 7 правил для корпоративной карты, № 19
  3. Охота за удачей, № 19
  4. Взыскание убытков с директора-вредителя: ВАС вам в помощь, № 18
  5. У клиента пропала одежда, оставленная в гардеробе: выплачиваем компенсацию, № 18
  6. Оспариваем судебные расходы на представителя, № 18
  7. Как бюджетникам, оказывающим платные услуги, учитывать общие расходы, № 17
  8. От сервера до МФУ: как учесть необычную офисную технику, № 16
  9. Добровольное личное страхование: если работник уволился, № 14
  10. Отказали в выдаче алкогольной лицензии: вернут ли госпошлину?, № 14
  11. Приглашаем контрагентов на переговоры и оплачиваем их расходы: что с налогами, № 13
  12. Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета, № 12
  13. Лицензионные программы: проблемы учета, № 11
  14. Вопросы учета благотворительности, № 11
  15. Гарантийный ремонт: учет и налогообложение у продавца или производителя, № 11
  16. Как учитывать выдачу форменной одежды сотрудникам, № 10
  17. Платим гражданам за нарушение их потребительских прав, № 10
  18. НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь, № 10
  19. Спецодежде — спецучет, № 9
  20. Учет расходов на рекламу: освежите свои знания, № 9
  21. Пожарная инспекция выдала «ремонтное» предписание: как учесть расходы на выполненные работы?, № 8
  22. Длящиеся услуги: когда исполнителю признать доход, а заказчику — расход, № 7
  23. Сложности бонусного ремонта проданного оборудования, № 7
  24. Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику, № 7
  25. Налоги шведского стола, № 6
  26. Как учесть вознаграждение, выплаченное «чужим» работникам, № 5
  27. После «взлома» системы «Клиент-Банк», № 5

2012 г.

  1. Нужно ли распределять расходы на приобретение и адаптацию лицензионного ПО, № 22
  2. Налоговые прямые расходы: менять или не менять?, № 22
  3. Расходы на Интернет: спорам и проблемам — нет, № 18
  4. Проездной билет для сотрудника: как оформить и учесть, № 18
  5. Представительские расходы: проверь себя, № 17
  6. Выплаты совету директоров: чем облагаются и как учитываются, № 17
  7. Заказчик наказал подрядчика за пьяных рабочих: можно ли учесть штраф в расходах?, № 15
  8. Как участнику размещения госзаказа учесть расходы на участие в торгах, № 14
  9. Плата «за грязь» — неплательщиков будут искать, № 13
  10. Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека, № 13
  11. Учет убытков обслуживающих подразделений, № 10
  12. НИОКР: решаем сложные задачи, № 6
  13. Расходы на нотариуса: про учет и не только, № 6
  14. «Поздравительный» учет, № 5
  15. Расходы на НИОКР: не только «бонус», но и «аванс», № 4

2011 г.

  1. Все о резервах, налоговых и бухгалтерских, № 23
  2. Как отразить банковские расходы в бухгалтерском учете, № 17
  3. Торги: как учесть расходы на проведение или на участие, № 16
  4. Убыль и потери, с нормами и без, № 15
  5. Одноразовая упаковка: бухгалтерский и налоговый учет, № 14
  6. Налоговые проблемы ТСЖ, № 14
  7. Покупаем кондиционеры к лету, № 10
  8. Как учитывать расходы и входной НДС, если нет доходов, № 10
  9. Создаем резерв на ремонт ОС, № 9
  10. Поможем чем можем, № 9
  11. Создаем резерв на оплату отпусков, № 8
  12. Лимитированная сотовая связь для работников, № 5
  13. Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы, № 4
  14. Можно ли исполнительский сбор списать на налоговые расходы, № 4
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Каким способом вы уплачиваете «прибыльные» авансы?
Ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала
Только ежеквартально
Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
Мы их не платим, применяем спецрежим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний деловой конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК