Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 мая 2014 г.

Содержание журнала № 11 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца

Участники общества в качестве взноса в уставный капитал вместо денег могут внести оборудование, автомобили или иные основные средства. Причем неважно, речь идет только о первоначальном формировании уставного капитала или о его увеличении.

Посмотрим, как складывается ситуация, если российская организация ввозит основное средство, полученное от иностранного участника в качестве вклада в уставный капитал.

Ввоз в Россию такого основного средства освобождается от уплаты таможенных пошлин. А до 1 июля 2009 г., если это ОС было технологическим оборудованием, его ввоз освобождался еще и от ввозного НДСподп. 7 ст. 150 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2009); Письмо ФТС от 30.06.2009 № 01-11/29792; Постановление Правительства от 30.04.2009 № 372 (далее — Постановление № 372); п. 2 ст. 2 Закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

Сейчас правила иные: от НДС освобождается только ввоз высокотехнологичного оборудования, аналоги которого в России не производятся и которое поименовано в специальном правительственном Перечнеподп. 7 ст. 150 НК РФ; Перечень, утв. Постановлением № 372. Причем неважно, приобретено оно за рубежом, получено в качестве вклада в уставный капитал или же как-то иначе.

Посмотрим, как подтвердить свое право на таможенные льготы и не лишиться их. Мы не рассматриваем ситуацию, когда имущество ввозится в Россию из стран Таможенного союза.

Заявляем льготы по таможенным пошлинам

При таможенном оформлении ввозимого оборудования надо сразу сообщить таможне, что оно получено в качестве вклада в уставный капитал. Для подтверждения этого предоставьте решение участников (протокол общего собрания), из которого четко видно, что оборудование было внесено как вклад в уставный капитал, и в котором указаны сроки для ввоза этого оборудования в Россию.

Как правило, даже при предъявлении на таможне таких документов сначала приходится платить условно начисленную ввозную таможенную пошлину. Это денежный залог, который таможня затем возвращает или зачитывает в счет иных таможенных платежейподп. «а», «в» п. 1 Приказа ФТС от 12.07.2010 № 1315; п. 6 ст. 85, ст. 90 ТК ТС; подп. 3 п. 2 ст. 137, статьи 145, 149 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее — Закон № 311-ФЗ).

Чтобы вернуть свои деньги, надо выполнить ряд условийп. 4 Порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 № 728 (далее — Порядок); п. 1 Постановления Правительства от 23.07.96 № 883 (далее — Постановление № 883):

  • имущество должно быть ввезено в Россию в пределах сроков, установленных участниками для формирования уставного капитала. Подтвердить это можно, представив решения участников или протоколы их собраний;
  • оборудование не должно относиться к подакцизным товарам — оно не должно быть упомянуто в п. 1 ст. 181 НК РФ;
  • имущество должно быть поставлено на ваш баланс в качестве основного средства. Подтвердить это можно, представив таможне, к примеру, выписки из регистров бухгалтерского учета, карточку учета основных средств или справку о постановке основного средства на баланс (с подписью руководителя организации и главного бухгалтера);
  • изменения в устав надо зарегистрировать в ЕГРЮЛст. 52 ГК РФ и представить таможне выписку из этого реестра (ее можно получить в налоговой службе).

Если все доказательства целевого назначения ввезенного оборудования представлены таможне, она должна вернуть залоговые деньги или по вашему заявлению зачесть их в счет других таможенных платежей (в том числе авансовых)Постановление ФАС ВВО от 13.03.2012 № А31-3342/2011.

Из-за того что в течение довольно длительного времени импортер обременен соблюдением условий использования ввезенного основного средства, иногда таможня отказывает в возврате залоговых таможенных платежей. Однако суды считают такой подход неправомерным — условно начисленную пошлину таможня должна вернуть после окончания процедуры формирования уставного капиталаПостановления ФАС МО от 13.11.2010 № КА-А40/13735-10; ФАС ВВО от 13.03.2012 № А31-3342/2011; ФАС ЦО от 04.02.2010 № А09-3462/2009; ФАС СКО от 26.08.2010 № А32-48373/2009.

Отказ в возврате условно начисленных таможенных платежей законен, если таможня сомневается в благонадежности импортера и у нее есть основания полагать, что он может не заплатить таможенные пошлины и НДС в случае, если утратит право на данную льготу в дальнейшемч. 6 ст. 137 Закона № 311-ФЗ. К примеру, если в течение 1 года до дня обращения за возвратом платежей таможня штрафовала организацию за незаконное использование условно выпущенных или арестованных товаровст. 16.20 КоАП РФ.

Следим за тем, чтобы не лишиться таможенных льгот

Когда таможня предоставила льготы по уплате таможенных пошлин (а до июля 2009 г. — еще и льготу по «импортному» НДСп. 7 ст. 150 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2009); приложение 1, утв. Приказом ГТК от 07.02.2001 № 131), ввозимое основное средство считается условно выпущеннымст. 200, п. 3 ст. 210 ТК ТС. Это означает, что его использование связано с определенными ограничениями, нарушив которые можно лишиться льгот.

Вот ситуации, которые чреваты уплатой дополнительных платежей в течение 5 лет с даты ввоза оборудованияп. 4 Порядка:

  • организация передала право собственности на ввезенное оборудование, к примеру:

— по договору купли-продажи;

— по договору дарения;

— в рамках договора простого товарищества. Ведь если оборудование передано в общее пользование, оно признается общей долевой собственностью товарищейст. 1043 ГК РФ;

  • оборудование передано во временное пользование, в частности в аренду или безвозмездное пользование. Такое условие действует только с 2011 г. Если вы сдавали во временное пользование другим лицам ввезенные в льготном порядке основные средства до этого момента, ничего страшногоПостановление № 883;
  • иностранный участник, предоставивший организации основное средство, вышел из состава ее участников.

Обратите внимание: если оборудование вы получили от иностранного участника до июля 2010 г., то пятилетний срок, установленный для ограниченного использования ввезенного ОС, надо считать не с даты проставления таможней отметки на вашей декларации, а с 01.07.2010 (со дня вступления в силу ТК ТС)п. 1 ст. 370 ТК ТС; Постановление ФАС СЗО от 23.08.2012 № А13-15396/2011. То есть за использованием имущества, ввезенного в льготном порядке, вам нужно следить вплоть до 01.07.2015 включительно.

До истечения указанного пятилетнего срока таможня может провести проверку фактического наличия ввезенного оборудованияПриказ ФТС от 04.03.2010 № 434. И если выявится, что вы не выполнили правила, необходимые для использования льгот, то таможня может оштрафоватьч. 1 ст. 16.20 КоАП РФ:

  • должностных лиц вашей организации — на сумму от 10 000 до 20 000 руб.;
  • организацию — на сумму, находящуюся в интервале от одного до двукратного размера стоимости оборудования (возможно, с его конфискацией).

Кроме таких штрафов, при нарушении условия использования оборудования придется заплатитьподп. 2 п. 2 ст. 211 ТК ТС; ч. 3 ст. 119 Закона № 311-ФЗ; Постановление № 883; п. 4 Порядка:

  • <если>оборудование ввозилось до 01.07.2009:
  • таможенные пошлины;
  • ввозной НДС, по которому ранее была предоставлена льгота;
  • <если>оборудование ввозилось 01.07.2009 и после:
  • таможенные пошлины;
  • доначисленную сумму НДС, если ввезенное оборудование не относится к высокотехнологичномуПеречень, утв. Постановлением № 372. Ведь по общему правилу налоговая база по НДС при ввозе неподакцизных товаров включает в себя таможенную стоимость ввозимого товара и сумму ввозной таможенной пошлины. А поскольку организация получила льготу по уплате такой пошлины, то изначально ввозной НДС был меньше. После утраты льготы на пошлину налоговая база по ввозному налогу должна быть увеличенап. 5 ст. 166, п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ.

С сумм таможенных пошлин и НДС, подлежащих уплате после потери права на льготы, пени платить не нужноч. 6 ст. 119 Закона № 311-ФЗ.

После 1 июля 2015 г. или по прошествии 5 лет с даты ввоза оборудования (если оно ввезено в июле 2010 г. или позднее) можете делать с таким оборудованием все, что хочется, — таможня вас больше контролировать не может и ее доначисления вам не грозятподп. 2 п. 2 ст. 96, п. 3, подп. 1 п. 5 ст. 200, подп. 2 п. 2 ст. 211 ТК ТС.

Принимаем таможенный НДС к вычету

Весь ввозной НДС (как уплаченный при ввозе, за исключением возвращаемого или зачитываемого таможней, так и «штрафной», перечисляемый после утраты предоставленных ранее таможенных льгот) можно предъявить к вычету. Ведь передача имущества в УК происходит за рубежом и ваша организация ввозит уже свое имуществоп. 2 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2005 № 03-04-15/116.

Некоторые импортеры сомневаются в том, что можно заявить вычет НДС при использовании льгот по таможенным пошлинам. Их смущает то, что при предоставлении таможенных льгот ввозимое оборудование сохраняет статус иностранных товаров. Однако успокоим: Налоговый кодекс не связывает право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, с получением ими статуса товаров Таможенного союза. Важно, чтобы они были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребленияп. 2 ст. 171 НК РФ; ст. 200 ТК ТС. А условно выпущенное оборудование, по которому получены льготы по уплате таможенных пошлин, помещается именно под данную процедуру.

С вычетом НДС в рассматриваемой ситуации согласны и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Условиями для принятия к вычету сумм НДС по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам, в том числе оборудованию, полученному в качестве вклада в уставный капитал, являются:

  • уплата налога на добавленную стоимость таможенному органу;
  • наличие таможенной декларации, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
  • дальнейшее использование таких товаров в операциях, облагаемых НДС.

При соблюдении указанных условий факт того, что товары являются условно выпушенными согласно нормам ТК ТС, не влияет на право на вычет уплаченных сумм НДС.

***

Получить оборудование от иностранного учредителя в качестве вклада в УК могут и упрощенцы. Хотя они и не признаются плательщиками НДС, у них сохраняется обязанность платить этот налог при импорте товаров — так же, как и у организаций на общем режиме (если это необходимо)пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 143 НК РФ. И все вышеперечисленное их касается. Ввозной и «штрафной» НДС упрощенцы могут учесть в расходахподп. 8, 11, 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Внешнеэкономическая деятельность
Внешнеэкономическая деятельность

2024 г.

2023 г.

№ 23
Утверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДС
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСтатформа при перемещении товаров в рамках ЕАЭС: когда и как подавать
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Как заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 15
Как исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компании
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капитала
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтветы на документальные вопросы по экспортно-импортным операциямОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 6
Ограничения на наличную валюту снова продлили
№ 2
О ряде валютных штрафов можно не беспокоиться еще целый год

2022 г.

№ 24
4 варианта списания зависшей дебиторки по валютному контракту
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходовМораторий отменен, но для дивидендов иностранцам есть и другие ограничения
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаров
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамЗавис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списанияЧто такое параллельный импорт и чем он чреват для импортера
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?Мораторий на валютные проверки: разъяснение ФНС
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Валютное регулирование: калейдоскоп антикризисных измененийВалютные нарушения: освобождение от ответственности и снижение штрафов
№ 16
Иностранные займы: налоговый учет у заемщика в 2022 году
№ 15
Иностранный заем и выплата процентов по нему — как быть хорошим налоговым агентомПодписан Закон, изменяющий размеры штрафов за валютные нарушенияПрезидент подписал новый «валютный» УказУточнены нормы, касающиеся легализации параллельного импорта
№ 14
Как в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливает
№ 13
Экспортерам больше не нужно продавать поступившую валюту!
№ 12
ВЭД-контракты: новшества банковского валютного контроляОчередные смягчения требований по обязательной продаже валютной выручки
№ 10
Как снизить риски в сделках с иностранным поставщикомОбязательная продажа валютной выручки: опять новшества
№ 8
В России узаконили параллельный импортВалюта на заграничные командировки: разъяснения ЦБКак вести валютные расчеты, если банк попал под санкции
№ 7
Обязательная продажа 80% валютной выручки: все подробности
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание