Когда агент может зачесть или вернуть переплату по «агентским» налогам | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 июня 2014 г.

Содержание журнала № 13 за 2014 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

Когда агент может зачесть или вернуть переплату по «агентским» налогам

Никто не застрахован от ошибок. Поэтому и налоговый агент при выплате доходов налогоплательщику может излишне удержать с него налог (налог на прибыль, НДС, НДФЛ) и, соответственно, переплатить его в бюджет. Выясним, когда обратиться в ИФНС за зачетом и возвратом такой переплаты может налоговый агент, а когда — налогоплательщик. Проблема в том, что право на зачет и возврат излишне уплаченного налога вроде бы имеют оба, но переплачены-то деньги налогоплательщика, а не агентаподп. 5 п. 1, п. 3 ст. 21, п. 2, подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 1, 14 ст. 78 НК РФ.

С суммами, перечисленными налоговым агентом в бюджет сверх сумм, удержанных с налогоплательщика, вопросов не возникает. Это средства самого налогового агента. Значит, ему и обращаться за ними. Вот только, по мнению налоговиков, все, что сверх удержаний, — это уже не налог, потому что перечислены собственные деньги агента, а уплата налога за счет средств агента не допускается. Потому правила о зачете и возврате, установленные ст. 78 НК РФ, на эти суммы не распространяютсяподп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ; Письма ФНС от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@, от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764. Но по факту эта переплата все равно возвращается агенту по правилам, действующим для возврата налоговой переплаты. Ведь иного порядка в НК РФ просто не предусмотрено.

В ИФНС идет налоговый агент

По мнению Пленума ВАС, налоговый агент имеет право на возврат (зачет) излишне уплаченного им «агентского» налога (в пределах удержанных с налогоплательщика сумм) при одновременном выполнении двух условийп. 34 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57:

  • налоговый агент в силу закона обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченный налог. А это случаи, когда:
  • <или>НК РФ прямо возлагает такую обязанность на налогового агента. Так, налоговый агент должен вернуть физлицу излишне удержанный с него НДФЛ (если переплата не связана с изменением у этого физлица налогового статуса по окончании года)пп. 1, 1.1 ст. 231 НК РФ. Это относится и к случаю, когда НДФЛ был удержан работодателем после получения от работника заявления на предоставление имущественного вычета вместе с уведомлением ИФНС о подтверждении права на такой вычетп. 8 ст. 220 НК РФ.

Напомним, что налоговый агент обязан вернуть физлицу излишне удержанный с него НДФЛ в течение 3 месяцев со дня получения его заявленияп. 1 ст. 231 НК РФ. Возврат возможен за счет предстоящих платежей по НДФЛ с доходов как этого же налогоплательщика, так и иных физлиц (независимо от вида дохода и налоговой ставки), и как текущего, так и последующих периодовПисьмо Минфина от 05.12.2012 № 03-04-06/4-342. Причем увольнение работника на эту обязанность агента никак не влияетПисьма Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430, от 02.07.2012 № 03-04-06/6-193. Если предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно, то агент должен обратиться за возвратом налога в ИФНС. При этом до перечисления ему денег из бюджета агент может вернуть налог физлицу из собственных средств;

  • <или>НК РФ не обязывает налогоплательщика самостоятельно обращаться за возвратом налога (ситуации, когда налогоплательщик должен сам обратиться за переплатой, см. ниже). В таком случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанные с налогоплательщика суммы в силу гражданского законодательства, так как это не исполненное им в полном объеме денежное обязательствостатьи 309, 310 ГК РФ;
  • налоговый агент уже вернул налогоплательщику излишне уплаченный налог. Соответственно, к заявлению на зачет или возврат агент должен приложить документы, подтверждающие расчеты с налогоплательщиком.

Указанные выше условия возврата (зачета) переплаты агенту были приведены в разъяснениях Пленума ВАС. И представляется, что налоговые инспекции будут им следовать. Поскольку ФНС рекомендовала инспекциям учитывать в работе сложившуюся судебную практику по тем вопросам, по которым Минфин дает противоречивые разъясненияПисьма ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097; Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571. Что и видим. В одном из своих писем Минфин сказал, что за возвратом переплаты должен обращаться налоговый агентПисьмо Минфина от 16.07.2010 № 03-03-06/1/464, а в другом, более позднем — что это право исключительно налогоплательщикаПисьмо Минфина от 20.01.2014 № 03-03-06/1/1398.

В ИФНС идет налогоплательщик

В некоторых случаях налогоплательщики должны самостоятельно обращаться за возвратом налога, излишне уплаченного через налогового агента. В частности, в следующих ситуациях:

  • с физлица был излишне удержан НДФЛ в связи со сменой им налогового статуса по итогам года с нерезидента на резидентап. 1.1 ст. 231 НК РФ. Для возврата налога гражданин должен обращаться в ИФНС по месту своего учета, подав вместе с заявлением декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие статус резидентаПисьмо УФНС по г. Москве от 15.08.2012 № 20-14/074684@.

Граждане могут узнать, сколько с них удержано налога, из справки по форме 2-НДФЛ. Ее можно запросить у налогового агентап. 3 ст. 230 НК РФ. Также сведения о справках размещаются на сайте ФНС в личном кабинете налогоплательщика (вкладка «Налог на доходы ФЛ» → раздел «Сведения о справках по форме 2-НДФЛ»). Соответственно, с размещенными там сведениями смогут ознакомиться те, кто зарегистрировался на этом электронном сервисе. Сведения о справках за прошедший год появляются в личном кабинете через 5 месяцев, то есть после 1 июня следующего года;

  • агент удерживал НДФЛ с физлица в течение года без учета стандартных налоговых вычетов, поскольку гражданин до окончания года так и не представил документы, подтверждающие право на вычетп. 4 ст. 218 НК РФ; Письма ФНС от 24.01.2012 № ЕД-3-3/185@, от 24.01.2012 № ЕД-3-3/187@, от 23.01.2012 № ЕД-4-3/781@; Минфина от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5. Если налогоплательщик хочет вернуть налог в такой ситуации, ему следует по окончании года подать в ИФНС заявление на возврат налога и декларацию 3-НДФЛ с приложенными подтверждающими документами;
  • агент излишне удержал с иностранной организации налог на прибыль, не применив предусмотренную международным соглашением льготу (пониженную налоговую ставку, освобождение от налогообложения) по собственному упущению либо из-за непредставления налогоплательщиком бумаги, подтверждающей его резидентство в иностранном государствеп. 2 ст. 312 НК РФ. За такой переплатой должна обращаться сама иностранная организация в ИФНС по месту учета налогового агента. При этом срок для такого обращения особый — 3 года с момента окончания налогового периода, в котором был получен доход, с которого излишне удержан налог;
  • депозитарий при выплате доходов (кроме дивидендов) по ценным бумагам российских организаций (права по которым учитываются на счете депо: депозитарных программ, иностранного депозитария или иностранного уполномоченного держателя) удержал НДФЛ или налог на прибыль по максимальной ставке (30%) из-за непредставления ему владельцем счета депо в положенные сроки всех необходимых сведений о конечных владельцах акцийпп. 8, 10, 13 ст. 214.6, п. 6 ст. 224, п. 4.2 ст. 284, пп. 9, 11, 14 ст. 310.1, п. 1 ст. 312 НК РФ. А если депозитарий выплачивает по таким ценным бумагам дивиденды, то он не вправе применять к ним налоговые льготы, предусмотренные НК РФ или международным соглашением (но, правда, удерживает налог по «дивидендной» ставке — 9% или 15%). В обоих этих случаях возвращать налог налогоплательщики должны самостоятельно по правилам ст. 78 НК РФп. 8 ст. 214.6, п. 2 ст. 232, п. 9 ст. 310.1, п. 2 ст. 312 НК РФ. При этом для иностранцев установлены некоторые особенности. Так, граждане — нерезиденты РФ могут обратиться в ИФНС лишь в том же году, в котором получен доход, или в следующемп. 2 ст. 232 НК РФ; Письма Минфина от 31.08.2010 № 03-04-08/4-189; УФНС по г. Москве от 29.11.2011 № 20-14/3/115596@. А иностранной компании, как указывалось выше, на обращение отводится 3 года по окончании налогового периода, в котором был получен доходп. 2 ст. 312 НК РФ.

Как видите, почти во всех этих ситуациях налоговый агент в принципе все делал правильно. И налог излишне удержан в основном потому, что налогоплательщик вовремя не принес необходимые бумаги. Соответственно, в таких случаях не требуется уточнение агентом представленной в ИФНС отчетности.

А вот если налогоплательщик обращается за переплатой в иных случаях (когда она возникла по ошибке агента, при этом он не вернул ее налогоплательщику, и НК не обязывает агента это делать), то на момент его обращения в ИФНС налоговым агентом уже должен быть представлен в налоговые органы уточненный расчетп. 6 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2014 № 03-03-06/1/1398; Постановление Президиума ВАС от 29.10.2013 № 7764/13. Иначе налогоплательщику могут отказать в возврате налога.

Особенности зачета «агентских» налогов

Все «агентские» налоги — федеральные, поэтому, по идее, их можно зачитывать в счет предстоящих платежей или недоимки по любым федеральным налогамп. 1 ст. 78 НК РФ. Но нет, не по любым.

Переплату по «агентским» налогам ИФНС соглашается зачитывать только в счет также «агентских» налогов (да и то не всегда)п. 1.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@. Соответственно, направить такой излишек на уплату налогов, которые организация или ИП платят как налогоплательщики, точно не получитсяПисьма Минфина от 23.11.2010 № 03-02-07/1-543, от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69.

Однако суды с данным правилом часто не соглашаются, ведь НК РФ распространяет нормы о зачете на налоговых агентов, не предусматривая для них каких-либо специальных положенийподп. 5 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 7 п. 1 ст. 32, п. 14 ст. 78 НК РФ; Постановления ФАС МО от 10.04.2012 № А40-62527/11-116-178, от 25.07.2011 № КА-А40/7610-11. Поэтому те, кто готов спорить, могут добиться проведения зачета «агентских» налогов в счет «неагентских» в суде.

***

Из всего сказанного можно сделать вывод, что если НК не предписывает налогоплательщику самостоятельно обращаться за возвратом (зачетом) переплаты, то за ней лучше и правильнее обращаться налоговому агенту. А все потому, что, во-первых, такой порядок устраивает налоговиковПисьмо ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/2@. Во-вторых, в этой ситуации именно налоговый агент (а не бюджет) является должником по отношению к налогоплательщику. И в-третьих, у налогового агента есть все документы, подтверждающие переплату. Ведь вместе с заявлением на возврат (зачет) переплаты по налогу в ИФНС надо представить копию платежки на перечисление этого налога и уточненный расчет.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»