Подмена прямой реанимации кредиторки | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

Ошибка в чеке: как исправить

То, каким образом исправлять некорректно сформированные кассовые чеки, зависит от применяемого формата фискальных документов (ФФД). < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

Неуплата алиментов теперь обходится дешевле

Должники по алиментам получили возможность платить неустойку в меньшем размере, а в некоторых случаях - не платить вообще. < ... >

Налоговики могут запрашивать пояснения «на всякий случай»

Сотрудники ИФНС вправе потребовать от организации объяснить, почему данные в НДС-декларации не совпадают с показателями декларации по налогу на прибыль. < ... >

Оплата услуг по ГПД не требует применения ККТ

При оплате услуг, оказанных физлицом организации или ИП по гражданско-правовому договору, не нужно пробивать чек с признаком «расход». < ... > < ... >

Московский ФСС «перетасует» страхователей

В сентябре 2018 года несколько московских филиалов ФСС по-новому поделят между собой прикрепленных к ним страхователей. < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2014 г.

Содержание журнала № 14 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Подмена прямой реанимации кредиторки

Рассматриваем альтернативные варианты восстановления списанного долга покупателя

В предыдущей статье мы рассмотрели сложности восстановления кредиторской задолженности, списанной ранее в связи с истечением срока ее исковой давности. Можно ли их избежать? Мы рассмотрим некоторые возможные варианты иного восстановления, проанализировав их плюсы и минусы по сравнению с прямым подходом, описанным в предыдущей статье (будем называть его базовым вариантом).

ВАРИАНТ 1 (самый простой и беспроблемный, не совсем честный, но без ущерба для бюджета). Он основан на том, чтобы составить задним числом документ, который свидетельствует о прерывании срока исковой давности по старой кредиторке клиента. К примеру, если долг был списан в 2013 г., достаточно составить соглашение о признании долга и об обязательстве уплатить его, датированное 2012 г.

В таком случае бухгалтерия должна заново считать срок исковой давности по своему долгу с даты, которая стоит на таком соглашениист. 203 ГК РФ. Получается, что бухгалтерия допустила ошибку в налоговом учете и напрасно включила кредиторскую задолженность в доходы, списав ее преждевременно. Следовательно, эту ошибку можно исправить. Уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год подавать не обязательно, если обнаруженная ошибка привела к переплате налогастатьи 54, 81 НК РФ. Это означает, что можно уменьшить доходы текущего периода — проще всего отразить сумму восстановленной кредиторки во внереализационных расходах. А дальше отгружаете товар клиенту и можете зачесть его долг в счет такой отгрузки.

В бухгалтерском учете обнаруженную ошибку также проще всего исправить текущим периодом (если ошибку можно исправить без ретроспективного пересчета).

Пример. Восстановление неправомерно списанной кредиторской задолженности

/ условие / Воспользуемся условиями примера из нашей предыдущей статьи, немного изменив их.

В июне 2014 г. покупатель подписал с продавцом:

  • соглашение, датированное декабрем 2012 г., о том, что срок поставки телефонов переносится на 31 января 2014 г.;
  • соглашение, датированное июнем 2014 г., о том, что аванс, перечисленный в 2010 г. под предстоящую поставку телефонов, зачитывается в счет предстоящей оплаты ноутбуков.

/ решение / В июне 2014 г. продавец составляет бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки, допущенной в 2013 г. при неправомерном списании кредиторской задолженности. Ведь срок исковой давности на основании соглашения, датированного декабрем 2012 г. и «обнаруженного» в июне 2014 г., надо считать с 31 января 2014 г. На основании этой справки продавец:

  • учитывает в «прибыльном» учете во внереализационных расходах 118 000 руб.;
  • в бухучете:

— учитывает по дебету субсчета 91-2 в корреспонденции с кредитом счета 62 прочий расход в сумме 118 000 руб.;

— восстанавливает НДС в сумме 18 000 руб., признавая его в прочих доходах проводкой по дебету субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»;

— отражает ПНА на сумму 3600 руб. (18 000 руб. х 20%) по дебету субсчета 68-«Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянный налоговый актив»).

На дату отгрузки ноутбуков операции в бухгалтерском и налоговом учете такие же, как и в примере на с. 22—23 предыдущей статьи.

И такие же, как в предыдущем примере, финансовые результаты.

Как видим, первый альтернативный вариант имеет лишь один минус: если ошибка существенная, то в бухучете требуется ретроспективный пересчет. Но поскольку подавать уточненные декларации нет необходимости, в большинстве случаев исправление ошибки не так уж и страшно.

Плюсы же данного варианта очевидны: у проверяющих не должно возникнуть никаких вопросов относительно правильности расчета налогов. А результат — тот же. В «прибыльном» учете в расход принимается сумма восстановленной кредиторки, а НДС со старого аванса можно принять к вычету.

Остальные альтернативные варианты, которые мы рассмотрим, не столь привлекательны. Но все равно изучите их, чтобы понимать их плюсы и минусы.

ВАРИАНТ 2 (честный и довольно приемлемый). Предоставляем клиенту на сумму просроченной кредиторки скидку на поставку по новому договору. Такая скидка допустима, даже если она довольно большая, ведь вы с клиентом невзаимозависимые компании. Следовательно, ваша сделка не относится к контролируемым и цена, указанная в договоре, признается рыночной (пока не доказано обратное).

Затраты на приобретение товара вы можете полностью учесть в налоговых расходах (даже если цена со скидкой будет меньше себестоимости этих товаров).

Только лучше заранее позаботиться об экономическом обосновании подобной скидки. К примеру, пропишите в договоре, что скидка предоставляется в качестве бонуса за восстановление делового сотрудничества. Если скидка получается неразумно большой, предложите клиенту «разбить» ее на несколько поставок — фактически зачитывая старинный аванс в счет оплаты новых товаров частями.

Пример. Предоставление скидки на сумму просроченной кредиторки покупателя

/ условие / Рассмотрим ту же ситуацию, что и в примере на с. 22 предыдущей статьи, но немного изменим условия.

В июне 2014 г. покупатель заключил с продавцом договор на поставку ноутбуков. Их обычная стоимость — 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.), но покупателю предоставлена скидка в сумме 118 000 руб. Итого цена по договору — 826 000 руб. (в том числе НДС 126 000 руб.).

/ решение / Продавец на дату отгрузки ноутбуков:

  • в налоговом учете в «прибыльных» доходах учитывает выручку в сумме 700 000 руб. (826 000 руб. – 126 000 руб.);
  • в бухгалтерском учете:

— признает выручку проводкой по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1 «Выручка» на сумму 826 000 руб.;

— начисляет НДС в сумме 126 000 руб. проводкой по дебету субсчета 90-3 «НДС» и кредиту субсчета 68-«НДС».

По итогам операций:

  • база по налогу на прибыль будет на 18 000 руб. больше, чем в нашем базовом примере на с. 22—23;
  • сумма НДС к уплате в бюджет — 126 000 руб., как и в базовом примере.

Достоинства такого варианта:

  • нет необходимости показывать спорные расходы в налоговом учете;
  • для целей НДС выручка от реализации также определяется с учетом скидки, причем не требуется заявлять вычет авансового НДС по старинной кредиторке клиента, а сумма налога к уплате в бюджет будет та же;
  • в случае отказа клиента от товара (а такое возможно) ваша организация не должна будет возвращать ему сумму старинного аванса. То есть вы ничего не теряете даже в случае возврата товара. А вот в базовом варианте, как только вы подпишете соглашение о восстановлении и зачете кредиторки в счет предстоящей поставки товаров, у вашей организации образуется долг перед покупателем. Следовательно, если он передумает покупать у вас товар, вам придется заплатить покупателю эти деньги — вернуть ему аванс.

Недостатков у второго альтернативного варианта два:

  • надо обосновывать скидку;
  • налог на прибыль будет больше, чем в базовом варианте, — разница в налоговой базе будет равна сумме НДС, относящейся к списанной кредиторке.

ВАРИАНТ 3 (не очень удобный и не очень выгодный). Отгрузите товары по обычной цене, а на словах договоритесь с контрагентом, что часть долга, соответствующую старинному авансу, он уплачивать не будет. Через 3 года после истечения срока уплаты, указанного в договоре, ваша организация сможет списать на внереализационные расходы дебиторскую задолженность.

Пример. Продажа товара по обычной цене с последующим списанием неоплаченной дебиторки

/ условие / Рассмотрим ту же ситуацию, что и в базовом примере на с. 22 предыдущей статьи, но немного изменим условия.

В июне 2014 г. покупатель заключил с продавцом договор на поставку ноутбуков. Их обычная стоимость — 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.), но на словах продавец договорился с покупателем, что тот уплатит только 826 000 руб. (в том числе НДС 126 000 руб.). Оставшиеся 118 000 руб., равные просроченной кредиторской задолженности, продавец не будет требовать.

/ решение / Продавец на дату отгрузки ноутбуков отражает реализацию в обычном порядке.

По итогам операций в периоде отгрузки товара:

  • база по налогу на прибыль будет на 118 000 руб. больше, чем в нашем базовом примере на с. 22—23 предыдущей статьи;
  • сумма НДС к уплате в бюджет — 144 000 руб., что на 18 000 руб. больше, чем в базовом примере.

Через 3 года после того, как истечет срок, установленный договором для оплаты покупателем ноутбуков, оставшуюся неуплаченной сумму 118 000 руб. продавец может списать на расходы в связи с истечением срока исковой давности. И в итоге потеря будет только в сумме авансового НДС, которую не приняли к вычету.

Достоинства: при этом варианте не возникнет вопросов ни с признанием нестандартных расходов, ни с вычетами НДС по старинным авансам, ни со скидками.

Недостатки третьего альтернативного варианта:

  • в периоде отгрузки:

— придется начислить бо´ль­шую сумму налога на прибыль, чем в базовом варианте;

— вы не сможете уменьшить НДС на вычет по старинному авансу;

  • в налоговые расходы вы сможете списать «плохую» дебиторку только спустя 3 года, а это немаленький срок.

***

Есть еще один предлагаемый иногда вариант: безвозмездно передать клиенту товар на сумму, равную списанному ранее авансу. Если брать условия нашего базового примера, то покупателю надо безвозмездно передать товар на сумму 118 000 руб. В таком случае и в бухгалтерском, и в «прибыльном» налоговом учете выручку от такой операции отражать не требуется. А вот НДС начислить придется в сумме 18 000 руб. — с обычной продажной стоимости таких товаровст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. Причем НДС со старинного аванса к вычету вы не сможете принять. Также не получится признать в налоговых расходах стоимость переданных товаровп. 16 ст. 270 НК РФ. А этого недостатка нет у всех рассмотренных ранее вариантов.

Вашему клиенту получение товара в подарок тоже обойдется в копеечку: ему придется включить в доходы рыночную стоимость «бесплатного» товараст. 105.3, п. 8 ст. 250 НК РФ. А по НДС право на вычет у покупателя, разумеется, не возникнет. И при дальнейшей перепродаже вашего товара ему не на что будет уменьшить сумму НДС, начисленного с реализации.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

  1. Поправки в ГК РФ: что нового?, № 11
  2. Аванс заплатили, а товар не получили: что с налогами, № 9
  3. Покупатель — банкрот: безопасное исполнение сделки, № 5

2017 г.

  1. Тест: учет денег в лопнувшем банке, № 24
  2. Проблемная дебиторка: списать или взыскать?, № 23
  3. Применять досудебный порядок можно реже, № 14
  4. Вам заплатили «за того парня»: что делать, № 11
  5. Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3

2016 г.

  1. Проверка договоров, № 24
  2. Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
  3. Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
  4. Разбираемся с долгом банкрота, № 12
  5. Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
  6. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  7. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  8. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  9. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  10. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  11. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК