Подмена прямой реанимации кредиторки | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Работодатель должен сообщать в службу занятости обо всех свободных вакансиях

В том числе и о тех, на которые в ближайшее время работников брать не планирует. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2014 г.

Содержание журнала № 14 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Подмена прямой реанимации кредиторки

Рассматриваем альтернативные варианты восстановления списанного долга покупателя

В предыдущей статье мы рассмотрели сложности восстановления кредиторской задолженности, списанной ранее в связи с истечением срока ее исковой давности. Можно ли их избежать? Мы рассмотрим некоторые возможные варианты иного восстановления, проанализировав их плюсы и минусы по сравнению с прямым подходом, описанным в предыдущей статье (будем называть его базовым вариантом).

ВАРИАНТ 1 (самый простой и беспроблемный, не совсем честный, но без ущерба для бюджета). Он основан на том, чтобы составить задним числом документ, который свидетельствует о прерывании срока исковой давности по старой кредиторке клиента. К примеру, если долг был списан в 2013 г., достаточно составить соглашение о признании долга и об обязательстве уплатить его, датированное 2012 г.

В таком случае бухгалтерия должна заново считать срок исковой давности по своему долгу с даты, которая стоит на таком соглашениист. 203 ГК РФ. Получается, что бухгалтерия допустила ошибку в налоговом учете и напрасно включила кредиторскую задолженность в доходы, списав ее преждевременно. Следовательно, эту ошибку можно исправить. Уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год подавать не обязательно, если обнаруженная ошибка привела к переплате налогастатьи 54, 81 НК РФ. Это означает, что можно уменьшить доходы текущего периода — проще всего отразить сумму восстановленной кредиторки во внереализационных расходах. А дальше отгружаете товар клиенту и можете зачесть его долг в счет такой отгрузки.

В бухгалтерском учете обнаруженную ошибку также проще всего исправить текущим периодом (если ошибку можно исправить без ретроспективного пересчета).

Пример. Восстановление неправомерно списанной кредиторской задолженности

/ условие / Воспользуемся условиями примера из нашей предыдущей статьи, немного изменив их.

В июне 2014 г. покупатель подписал с продавцом:

  • соглашение, датированное декабрем 2012 г., о том, что срок поставки телефонов переносится на 31 января 2014 г.;
  • соглашение, датированное июнем 2014 г., о том, что аванс, перечисленный в 2010 г. под предстоящую поставку телефонов, зачитывается в счет предстоящей оплаты ноутбуков.

/ решение / В июне 2014 г. продавец составляет бухгалтерскую справку об обнаружении ошибки, допущенной в 2013 г. при неправомерном списании кредиторской задолженности. Ведь срок исковой давности на основании соглашения, датированного декабрем 2012 г. и «обнаруженного» в июне 2014 г., надо считать с 31 января 2014 г. На основании этой справки продавец:

  • учитывает в «прибыльном» учете во внереализационных расходах 118 000 руб.;
  • в бухучете:

— учитывает по дебету субсчета 91-2 в корреспонденции с кредитом счета 62 прочий расход в сумме 118 000 руб.;

— восстанавливает НДС в сумме 18 000 руб., признавая его в прочих доходах проводкой по дебету субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»;

— отражает ПНА на сумму 3600 руб. (18 000 руб. х 20%) по дебету субсчета 68-«Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянный налоговый актив»).

На дату отгрузки ноутбуков операции в бухгалтерском и налоговом учете такие же, как и в примере на с. 22—23 предыдущей статьи.

И такие же, как в предыдущем примере, финансовые результаты.

Как видим, первый альтернативный вариант имеет лишь один минус: если ошибка существенная, то в бухучете требуется ретроспективный пересчет. Но поскольку подавать уточненные декларации нет необходимости, в большинстве случаев исправление ошибки не так уж и страшно.

Плюсы же данного варианта очевидны: у проверяющих не должно возникнуть никаких вопросов относительно правильности расчета налогов. А результат — тот же. В «прибыльном» учете в расход принимается сумма восстановленной кредиторки, а НДС со старого аванса можно принять к вычету.

Остальные альтернативные варианты, которые мы рассмотрим, не столь привлекательны. Но все равно изучите их, чтобы понимать их плюсы и минусы.

ВАРИАНТ 2 (честный и довольно приемлемый). Предоставляем клиенту на сумму просроченной кредиторки скидку на поставку по новому договору. Такая скидка допустима, даже если она довольно большая, ведь вы с клиентом невзаимозависимые компании. Следовательно, ваша сделка не относится к контролируемым и цена, указанная в договоре, признается рыночной (пока не доказано обратное).

Затраты на приобретение товара вы можете полностью учесть в налоговых расходах (даже если цена со скидкой будет меньше себестоимости этих товаров).

Только лучше заранее позаботиться об экономическом обосновании подобной скидки. К примеру, пропишите в договоре, что скидка предоставляется в качестве бонуса за восстановление делового сотрудничества. Если скидка получается неразумно большой, предложите клиенту «разбить» ее на несколько поставок — фактически зачитывая старинный аванс в счет оплаты новых товаров частями.

Пример. Предоставление скидки на сумму просроченной кредиторки покупателя

/ условие / Рассмотрим ту же ситуацию, что и в примере на с. 22 предыдущей статьи, но немного изменим условия.

В июне 2014 г. покупатель заключил с продавцом договор на поставку ноутбуков. Их обычная стоимость — 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.), но покупателю предоставлена скидка в сумме 118 000 руб. Итого цена по договору — 826 000 руб. (в том числе НДС 126 000 руб.).

/ решение / Продавец на дату отгрузки ноутбуков:

  • в налоговом учете в «прибыльных» доходах учитывает выручку в сумме 700 000 руб. (826 000 руб. – 126 000 руб.);
  • в бухгалтерском учете:

— признает выручку проводкой по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1 «Выручка» на сумму 826 000 руб.;

— начисляет НДС в сумме 126 000 руб. проводкой по дебету субсчета 90-3 «НДС» и кредиту субсчета 68-«НДС».

По итогам операций:

  • база по налогу на прибыль будет на 18 000 руб. больше, чем в нашем базовом примере на с. 22—23;
  • сумма НДС к уплате в бюджет — 126 000 руб., как и в базовом примере.

Достоинства такого варианта:

  • нет необходимости показывать спорные расходы в налоговом учете;
  • для целей НДС выручка от реализации также определяется с учетом скидки, причем не требуется заявлять вычет авансового НДС по старинной кредиторке клиента, а сумма налога к уплате в бюджет будет та же;
  • в случае отказа клиента от товара (а такое возможно) ваша организация не должна будет возвращать ему сумму старинного аванса. То есть вы ничего не теряете даже в случае возврата товара. А вот в базовом варианте, как только вы подпишете соглашение о восстановлении и зачете кредиторки в счет предстоящей поставки товаров, у вашей организации образуется долг перед покупателем. Следовательно, если он передумает покупать у вас товар, вам придется заплатить покупателю эти деньги — вернуть ему аванс.

Недостатков у второго альтернативного варианта два:

  • надо обосновывать скидку;
  • налог на прибыль будет больше, чем в базовом варианте, — разница в налоговой базе будет равна сумме НДС, относящейся к списанной кредиторке.

ВАРИАНТ 3 (не очень удобный и не очень выгодный). Отгрузите товары по обычной цене, а на словах договоритесь с контрагентом, что часть долга, соответствующую старинному авансу, он уплачивать не будет. Через 3 года после истечения срока уплаты, указанного в договоре, ваша организация сможет списать на внереализационные расходы дебиторскую задолженность.

Пример. Продажа товара по обычной цене с последующим списанием неоплаченной дебиторки

/ условие / Рассмотрим ту же ситуацию, что и в базовом примере на с. 22 предыдущей статьи, но немного изменим условия.

В июне 2014 г. покупатель заключил с продавцом договор на поставку ноутбуков. Их обычная стоимость — 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.), но на словах продавец договорился с покупателем, что тот уплатит только 826 000 руб. (в том числе НДС 126 000 руб.). Оставшиеся 118 000 руб., равные просроченной кредиторской задолженности, продавец не будет требовать.

/ решение / Продавец на дату отгрузки ноутбуков отражает реализацию в обычном порядке.

По итогам операций в периоде отгрузки товара:

  • база по налогу на прибыль будет на 118 000 руб. больше, чем в нашем базовом примере на с. 22—23 предыдущей статьи;
  • сумма НДС к уплате в бюджет — 144 000 руб., что на 18 000 руб. больше, чем в базовом примере.

Через 3 года после того, как истечет срок, установленный договором для оплаты покупателем ноутбуков, оставшуюся неуплаченной сумму 118 000 руб. продавец может списать на расходы в связи с истечением срока исковой давности. И в итоге потеря будет только в сумме авансового НДС, которую не приняли к вычету.

Достоинства: при этом варианте не возникнет вопросов ни с признанием нестандартных расходов, ни с вычетами НДС по старинным авансам, ни со скидками.

Недостатки третьего альтернативного варианта:

  • в периоде отгрузки:

— придется начислить бо´ль­шую сумму налога на прибыль, чем в базовом варианте;

— вы не сможете уменьшить НДС на вычет по старинному авансу;

  • в налоговые расходы вы сможете списать «плохую» дебиторку только спустя 3 года, а это немаленький срок.

***

Есть еще один предлагаемый иногда вариант: безвозмездно передать клиенту товар на сумму, равную списанному ранее авансу. Если брать условия нашего базового примера, то покупателю надо безвозмездно передать товар на сумму 118 000 руб. В таком случае и в бухгалтерском, и в «прибыльном» налоговом учете выручку от такой операции отражать не требуется. А вот НДС начислить придется в сумме 18 000 руб. — с обычной продажной стоимости таких товаровст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. Причем НДС со старинного аванса к вычету вы не сможете принять. Также не получится признать в налоговых расходах стоимость переданных товаровп. 16 ст. 270 НК РФ. А этого недостатка нет у всех рассмотренных ранее вариантов.

Вашему клиенту получение товара в подарок тоже обойдется в копеечку: ему придется включить в доходы рыночную стоимость «бесплатного» товараст. 105.3, п. 8 ст. 250 НК РФ. А по НДС право на вычет у покупателя, разумеется, не возникнет. И при дальнейшей перепродаже вашего товара ему не на что будет уменьшить сумму НДС, начисленного с реализации.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьЗимний конгресс ТАКСКОМ