Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2014 г.
Содержание журнала № 14 за 2014 г.Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства
Рассмотрим такую ситуацию. Организация, применяющая УСНО с объектом «доходы минус расходы», купила здание у общережимника. Деньги вместе с входным НДС были перечислены продавцу в прошлом году (например, в декабре 2013 г.). А госрегистрация прав на это здание произошла только в этом году (например, в марте 2014 г.). В эксплуатацию здание ввели после госрегистрации — тоже в этом году.
В связи с этим у бухгалтера возникли вопросы:
- можно ли НДС по приобретенной недвижимости учесть как отдельный расход в момент уплаты денег продавц
уподп. 8, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; - могут ли налоговики оштрафовать организацию по ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения), если в Книге учет
априложение № 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н будет неправильно отражен НДС по приобретенному зданию?
НДС — составная часть покупной стоимости ОС
Контролирующие органы давно считают, что все расходы, связанные с покупкой основного средства, упрощенцы должны включать в его первоначальную стоимост
- во-первых, гл. 21 НК РФ прямо предусмотрено, что неплательщики НДС, к которым как раз и относятся упрощенц
ып. 2 ст. 346.11 НК РФ, учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимостиподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ; - во-вторых, в гл. 26.2 НК РФ сказано, что упрощенцы при приобретении основных средств должны определять их стоимость по правилам бухучет
ап. 3 ст. 346.16 НК РФ. А из этих правил следует, что в первоначальную стоимость ОС включаются невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объектап. 8 ПБУ 6/01. И входной НДС для упрощенцев как раз и есть невозмещаемый налогПисьмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1).
Так что входной НДС является составной частью первоначальной стоимости ОС и учитывается в расходах в том же порядке, что и стоимость самого ОС. По ОС, которые подлежат госрегистрации, первоначальная стоимость включается в расходы и отражается в графе 6 раздела II Книги в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событи
- <или>оплата (завершение оплаты) приобретенного ОС;
- <или>ввод его в эксплуатацию;
- <или>подача документов на госрегистрацию прав на объект ОС (недвижимость) — имеется расписка Росреестра в получении документов на госрегистраци
юприложение № 1 к Приказу Минюста от 01.07.2002 № 184.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальную стоимость ОС (включая НДС) в графу 6 раздела II Книги надо записать в день подачи документов на госрегистрацию, то есть в марте. При этом всю стоимость ОС надо разделить на четыре части и в каждом квартале учитывать
Что будет, если учесть НДС как отдельный расход
Если же входной НДС по приобретенному зданию учитывать в момент уплаты денег продавцу как отдельный расход и отражать в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходо
Если учет в расходах НДС и стоимости ОС произойдет в разных отчетных периодах одного календарного года, то из-за уплаты авансовых платежей по налогу при УСНО в меньшем размере налоговики начислят вам только пен
А вот если НДС учтен в расходах в одном году, а стоимость ОС — в другом, то последствия будут хуже. Особенно если декларация по УСНО за прошлый год уже сдана в ИФНС и налог уплачен в бюджет. В этом случае налоговики при выездной проверке доначислят вам налог, штраф и пен
Кстати, за то, что вы в Книге учета доходов и расходов НДС по приобретенному зданию отразите неправильно — как отдельный расход (а не в составе первоначальной стоимости ОС), вас могут оштрафовать на
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Книга учета доходов и расходов по УСНО является регистром налогового учета. Рассматриваемую ситуацию можно квалифицировать как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения в виде неправильного отражения в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций и денежных средст
впп. 1, 3 ст. 120 НК РФ”.
***
Чтобы избежать штрафов, вам нужно исправить допущенную ошибку, а именн
- внести исправления в Книгу учета доходов и расходов;
- доплатить налог при УСНО за прошлый год и заплатить пени;
- представить в ИФНС уточненную декларацию по УСНО за прошлый год.