Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 июля 2014 г.

Содержание журнала № 15 за 2014 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО

Комментарий к поправкам для налоговых агентов и акционеров

В НК РФ внесены поправки по налогу на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российскими АО. В частности, определено, когда АО при выплате дивидендов является налоговым агентом, а когда — нет и что делать, если в 2014 г. с дивидендов не был удержан налог. При этом поправки коснулись и налоговых агентов — ООО. Часть новшеств уже вступила в силу с 24 июня, а часть начнет действовать лишь со следующего года. Расскажем о них подробнее.

Что изменилось с 24 июня 2014 г.

Теперь независимо от того, какой организации причитаются дивиденды — российской или иностранной, АО не должно удерживать налог на прибыль с дивидендов, если они перечисляются зарегистрированному в реестре акционеровподп. 2, 4—6 п. 7 ст. 275 НК РФ; п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона № 167-ФЗ; п. 7 ст. 42, п. 1 ст. 44 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 1 ст. 8, пп. 1, 7, 8 ст. 8.2 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ; пп. 2, 3.3 Положения, утв. Постановлением ФКЦБ от 02.10.97 № 27:

  • <или>депозитарию;
  • <или>доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Ранее это разрешалось только в отношении дивидендов, выплачиваемых иностранным компаниямп. 7 ст. 275 НК РФ (ред., действ. до 24.06.2014). Если же дивиденды полагались российской компании, то АО всегда являлось налоговым агентомп. 3 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ.

Между тем, когда дивиденды перечислялись депозитарию или доверительному управляющему, АО часто при всем желании не могли удержать налог. Поскольку просто не располагали информацией об акционерах — конечных получателях дивидендов. А депозитарии и управляющие не обязаны предоставлять им такие сведения.

Поэтому контролирующие органы придерживались позиции, что в подобных случаях налоговыми агентами при выплате дивидендов российским организациям являются все-таки депозитарии и доверительные управляющие, а не эмитентыПисьма Минфина от 14.05.2014 № 03-08-13/22654, от 16.05.2014 № 03-08-05/23410, от 16.05.2014 № 03-08-05/23407, от 16.05.2014 № 03-08-05/23409.

Как видите, теперь эта позиция закреплена законодательно.

Организации, не удержавшие в 2014 г. налог на прибыль при выплате дивидендов российским организациям, освобождаются от налоговой ответственности по ст. 123 НК РФч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 4 Закона № 167-ФЗ.

Как мы уже сказали, АО не могли удержать налог в случаях, когда они выплачивали дивиденды не напрямую акционерам, а через финансовых посредников — депозитариев и доверительных управляющих. Тем более что не было предельной ясности, кто должен удерживать налог: эмитент или финансовый посредник. Поэтому, как нам подтвердили в Минфине, и понадобилось вносить изменения в НК РФ и освобождать налоговых агентов от ответственности.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации II класса, заслуженный экономист России

Российская организация, выплачивающая дивиденды другой организации, признается налоговым агентом по налогу на прибыльп. 3 ст. 275 НК РФ. Однако новая редакция ст. 275 НК, вступившая в силу с 1 января 2014 г., в качестве налоговых агентов называет еще и депозитариев и доверительных управляющих, которые в разных ситуациях также должны удержать налог с дивидендов. Поэтому вполне могла сложиться ситуация, когда организация-эмитент в каких-то случаях не удержала налог. В связи с этим и предусмотрено освобождение от штрафа за невыполнение обязанностей налогового агента.

Однако, предоставляя такое освобождение, законодатели не конкретизировали ни вид дивидендов (по акциям или по долям), ни причину, по которой не был удержан налог.

А потому под освобождение попали буквально все налоговые агенты, которые по каким-то причинам не удержали налог на прибыль при выплате дивидендов российским компаниям в 2014 г. То есть включая АО, выплачивавшие дивиденды напрямую акционерам (без участия финансовых посредников), и даже ООО.

С этим согласны и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Организации, которые в 2014 г. не исполнили обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль при выплате дивидендов российским организациям, освобождаются от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФч. 1 ст. 3 Закона № 167-ФЗ. Таким образом, если ООО являлось в этот период налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дивидендов и не удержало налог, то на него распространяются положения поправочного Законач. 1 ст. 3 Закона № 167-ФЗ касательно освобождения от ответственности.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации II класса

Имейте в виду, что те АО, которые не удержали налог в ситуации, когда выплачивали дивиденды через депозитариев и доверительных управляющих, освобождаются и от уплаты пени (в связи с выполнением письменных разъяснений контролирующих органов)п. 8 ст. 75 НК РФ. А вот остальные налоговые агенты пени за несвоевременное перечисление налога должны уплатитьпп. 1, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Что будет с 1 января 2015 г.

Российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды по акциям российских АО, с которых не был удержан налог на прибыль, должны сами исчислить налог и уплатить его в бюджет (на «дивидендный» КБК) не позднее 28 марта 2015 г.ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона № 167-ФЗ; п. 1 ст. 287; п. 4 ст. 289 НК РФ Но поскольку это суббота, то последний день для уплаты налога — 30 марта 2015 г.п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2011 № 03-02-07/1-180

Если налог на прибыль с дивидендов в 2014 г. не удержало ООО, то организации-участники тоже должны самостоятельно рассчитаться с бюджетомпп. 1, 3 ст. 45 НК РФ. Срок уплаты налога тот же — до 30 марта 2015 г. включительноп. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ.

Естественно, если дивиденды облагаются по ставке 0%, то налог платить не придетсяподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Рассчитать налог нужно по общим правиламч. 2 ст. 3 Закона № 167-ФЗ; п. 5 ст. 275 НК РФ. Но сначала необходимо убедиться в том, что налог не был удержан.

Вы можете сверить сумму, поступившую на счет организации, с суммой дивидендов, распределенных в ее пользу по решению общего собрания (при наличии такого решения на руках). Если поступившая сумма меньше, то, скорее всего, налог был удержан. Но не исключено, что дивиденды просто были перечислены вам не полностью.

Кроме того, если обе суммы одинаковые, то это еще не означает, что налог с вас не удержали и вам придется его платить. Ведь в расчете налога, напомним, участвует показатель Д2 (общая сумма дивидендов, полученных самим АО — источником выплаты в текущем отчетном или налоговом периоде). Этот показатель уменьшает налоговую базу, и сумма налога к уплате может получиться отрицательной или равной нулю. То есть в таком случае ничего платить не нужноп. 5 ст. 275 НК РФ.

Поэтому сначала нужно направить в организацию, выплатившую вам дивиденды (в АОпп. 1, 2 ст. 91 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ или финансовому посредникуп. 5 ст. 275 НК РФ; абз. 10 ст. 7 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ; п. 4 ст. 1020 ГК РФ; пп. 4.1, 4.8, 4.9 Порядка, утв. Приказом ФСФР от 03.04.2007 № 07-37/пз-н, а лучше — обоим сразу), запрос с просьбой предоставить вам:

  • информацию о том, возникла ли у вас обязанность по уплате налога и был ли удержан налог;
  • данные для расчета налога (если обязанность по его уплате есть и он не был удержан), которые вам неизвестны, в частностип. 5 ст. 275 НК РФ:

— сумма дивидендов, распределенных в вашу пользу;

— показатель Д1 (общая сумма дивидендов, распределяемая АО между всеми получателями);

— показатель Д2.

Если ни эмитент, ни финансовый посредник не предоставят вам всей необходимой информации к сроку уплаты налога, то безопаснее уплатить налог без учета показателя Д2, умножив полученную сумму дивидендов на ставку 9%п. 5 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. А после истребования нужных данных можно будет обратиться в ИФНС за зачетом или возвратом переплаты.

***

Организациям нужно иметь в виду, что если они не уплатят налог, не удержанный с них налоговым агентом, то налоговики об этом непременно узнают. Поскольку компании, являющиеся источником выплат, представляют сведения о суммах выплаченных организациям дивидендов в составе декларации по налогу на прибыль (раздел В листа 03)п. 11.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Кроме того, для депозитариев отдельно прописали обязанность сообщить в налоговые органы в срок до 31 января 2015 г. сведения о выплаченных в 2014 г. дивидендах, с которых не был удержан налог.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2017 г.

  1. Участник выходит из ООО без денег, № 6
  2. ООО выплачивает дивиденды резидентам, № 4
  3. Заполнение ООО справки 2-НДФЛ по дивидендам за 2016 год, № 4

2016 г.

  1. Внесение вклада в имущество АО, № 20
  2. Акционерам разрешили вносить вклады в имущество общества, № 15
  3. Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия, № 10
  4. «Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО, № 9
  5. «Типовые» ООО, № 4
  6. Участникам ООО придется чаще обращаться к нотариусу, № 1

2015 г.

  1. Выбывающему учредителю вместо денег — имущество, № 22
  2. Берем взаймы у учредителя, № 22
  3. НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов, № 19
  4. Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК, № 16
  5. Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли, № 15
  6. Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами, № 10
  7. Что грозит АО за выплату дивидендов из кассы, № 8
  8. Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО, № 4
  9. Решение общего собрания ООО или АО: новые требования, № 2
  10. С дивидендов акционера не удержан налог: платим самостоятельно, № 2

2014 г.

  1. Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО, № 23
  2. Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета, № 21
  3. Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись..., № 19
  4. Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО, № 15
  5. Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?, № 12
  6. Дивиденды от АО по новым правилам, № 9
  7. Дивиденды от российских ООО, № 6

2013 г.

  1. Рука помощи от учредителя, № 23
  2. «Продается доля в ООО. Недорого», № 22
  3. Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!, № 17
  4. Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов, № 4
  5. Делим правильно прошлогоднюю прибыль, № 2

2012 г.

  1. Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
  2. Судьба ничейной доли в ООО, № 17
  3. Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
  4. Доля участника перешла к ООО, № 15
  5. Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
  6. Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
  7. Дивиденды-2012, № 8

2011 г.

  1. Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО, № 21
  2. Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого, № 19
  3. Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли, № 17
  4. Три дивидендные головоломки: выходим из тупика, № 9
  5. Дивиденды по весне считают, № 6
  6. Дивиденды — участникам, налоги — государству, № 6
  7. Бойтесь ликвидации, дары приносящей, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»