Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Льготное кредитование «малышей»: новые правила

Максимальная сумма льготного кредита, на который могут рассчитывать малые и средние предприятия, снижена до 400 млн рублей. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 июля 2014 г.

Содержание журнала № 15 за 2014 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО

Комментарий к поправкам для налоговых агентов и акционеров

В НК РФ внесены поправки по налогу на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российскими АО. В частности, определено, когда АО при выплате дивидендов является налоговым агентом, а когда — нет и что делать, если в 2014 г. с дивидендов не был удержан налог. При этом поправки коснулись и налоговых агентов — ООО. Часть новшеств уже вступила в силу с 24 июня, а часть начнет действовать лишь со следующего года. Расскажем о них подробнее.

Что изменилось с 24 июня 2014 г.

Теперь независимо от того, какой организации причитаются дивиденды — российской или иностранной, АО не должно удерживать налог на прибыль с дивидендов, если они перечисляются зарегистрированному в реестре акционеровподп. 2, 4—6 п. 7 ст. 275 НК РФ; п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона № 167-ФЗ; п. 7 ст. 42, п. 1 ст. 44 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 1 ст. 8, пп. 1, 7, 8 ст. 8.2 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ; пп. 2, 3.3 Положения, утв. Постановлением ФКЦБ от 02.10.97 № 27:

  • <или>депозитарию;
  • <или>доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Ранее это разрешалось только в отношении дивидендов, выплачиваемых иностранным компаниямп. 7 ст. 275 НК РФ (ред., действ. до 24.06.2014). Если же дивиденды полагались российской компании, то АО всегда являлось налоговым агентомп. 3 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ.

Между тем, когда дивиденды перечислялись депозитарию или доверительному управляющему, АО часто при всем желании не могли удержать налог. Поскольку просто не располагали информацией об акционерах — конечных получателях дивидендов. А депозитарии и управляющие не обязаны предоставлять им такие сведения.

Поэтому контролирующие органы придерживались позиции, что в подобных случаях налоговыми агентами при выплате дивидендов российским организациям являются все-таки депозитарии и доверительные управляющие, а не эмитентыПисьма Минфина от 14.05.2014 № 03-08-13/22654, от 16.05.2014 № 03-08-05/23410, от 16.05.2014 № 03-08-05/23407, от 16.05.2014 № 03-08-05/23409.

Как видите, теперь эта позиция закреплена законодательно.

Организации, не удержавшие в 2014 г. налог на прибыль при выплате дивидендов российским организациям, освобождаются от налоговой ответственности по ст. 123 НК РФч. 1 ст. 3, ч. 1 ст. 4 Закона № 167-ФЗ.

Как мы уже сказали, АО не могли удержать налог в случаях, когда они выплачивали дивиденды не напрямую акционерам, а через финансовых посредников — депозитариев и доверительных управляющих. Тем более что не было предельной ясности, кто должен удерживать налог: эмитент или финансовый посредник. Поэтому, как нам подтвердили в Минфине, и понадобилось вносить изменения в НК РФ и освобождать налоговых агентов от ответственности.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации II класса, заслуженный экономист России

Российская организация, выплачивающая дивиденды другой организации, признается налоговым агентом по налогу на прибыльп. 3 ст. 275 НК РФ. Однако новая редакция ст. 275 НК, вступившая в силу с 1 января 2014 г., в качестве налоговых агентов называет еще и депозитариев и доверительных управляющих, которые в разных ситуациях также должны удержать налог с дивидендов. Поэтому вполне могла сложиться ситуация, когда организация-эмитент в каких-то случаях не удержала налог. В связи с этим и предусмотрено освобождение от штрафа за невыполнение обязанностей налогового агента.

Однако, предоставляя такое освобождение, законодатели не конкретизировали ни вид дивидендов (по акциям или по долям), ни причину, по которой не был удержан налог.

А потому под освобождение попали буквально все налоговые агенты, которые по каким-то причинам не удержали налог на прибыль при выплате дивидендов российским компаниям в 2014 г. То есть включая АО, выплачивавшие дивиденды напрямую акционерам (без участия финансовых посредников), и даже ООО.

С этим согласны и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Организации, которые в 2014 г. не исполнили обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль при выплате дивидендов российским организациям, освобождаются от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФч. 1 ст. 3 Закона № 167-ФЗ. Таким образом, если ООО являлось в этот период налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дивидендов и не удержало налог, то на него распространяются положения поправочного Законач. 1 ст. 3 Закона № 167-ФЗ касательно освобождения от ответственности.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации II класса

Имейте в виду, что те АО, которые не удержали налог в ситуации, когда выплачивали дивиденды через депозитариев и доверительных управляющих, освобождаются и от уплаты пени (в связи с выполнением письменных разъяснений контролирующих органов)п. 8 ст. 75 НК РФ. А вот остальные налоговые агенты пени за несвоевременное перечисление налога должны уплатитьпп. 1, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Что будет с 1 января 2015 г.

Российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды по акциям российских АО, с которых не был удержан налог на прибыль, должны сами исчислить налог и уплатить его в бюджет (на «дивидендный» КБК) не позднее 28 марта 2015 г.ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Закона № 167-ФЗ; п. 1 ст. 287; п. 4 ст. 289 НК РФ Но поскольку это суббота, то последний день для уплаты налога — 30 марта 2015 г.п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2011 № 03-02-07/1-180

Если налог на прибыль с дивидендов в 2014 г. не удержало ООО, то организации-участники тоже должны самостоятельно рассчитаться с бюджетомпп. 1, 3 ст. 45 НК РФ. Срок уплаты налога тот же — до 30 марта 2015 г. включительноп. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ.

Естественно, если дивиденды облагаются по ставке 0%, то налог платить не придетсяподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Рассчитать налог нужно по общим правиламч. 2 ст. 3 Закона № 167-ФЗ; п. 5 ст. 275 НК РФ. Но сначала необходимо убедиться в том, что налог не был удержан.

Вы можете сверить сумму, поступившую на счет организации, с суммой дивидендов, распределенных в ее пользу по решению общего собрания (при наличии такого решения на руках). Если поступившая сумма меньше, то, скорее всего, налог был удержан. Но не исключено, что дивиденды просто были перечислены вам не полностью.

Кроме того, если обе суммы одинаковые, то это еще не означает, что налог с вас не удержали и вам придется его платить. Ведь в расчете налога, напомним, участвует показатель Д2 (общая сумма дивидендов, полученных самим АО — источником выплаты в текущем отчетном или налоговом периоде). Этот показатель уменьшает налоговую базу, и сумма налога к уплате может получиться отрицательной или равной нулю. То есть в таком случае ничего платить не нужноп. 5 ст. 275 НК РФ.

Поэтому сначала нужно направить в организацию, выплатившую вам дивиденды (в АОпп. 1, 2 ст. 91 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ или финансовому посредникуп. 5 ст. 275 НК РФ; абз. 10 ст. 7 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ; п. 4 ст. 1020 ГК РФ; пп. 4.1, 4.8, 4.9 Порядка, утв. Приказом ФСФР от 03.04.2007 № 07-37/пз-н, а лучше — обоим сразу), запрос с просьбой предоставить вам:

  • информацию о том, возникла ли у вас обязанность по уплате налога и был ли удержан налог;
  • данные для расчета налога (если обязанность по его уплате есть и он не был удержан), которые вам неизвестны, в частностип. 5 ст. 275 НК РФ:

— сумма дивидендов, распределенных в вашу пользу;

— показатель Д1 (общая сумма дивидендов, распределяемая АО между всеми получателями);

— показатель Д2.

Если ни эмитент, ни финансовый посредник не предоставят вам всей необходимой информации к сроку уплаты налога, то безопаснее уплатить налог без учета показателя Д2, умножив полученную сумму дивидендов на ставку 9%п. 5 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. А после истребования нужных данных можно будет обратиться в ИФНС за зачетом или возвратом переплаты.

***

Организациям нужно иметь в виду, что если они не уплатят налог, не удержанный с них налоговым агентом, то налоговики об этом непременно узнают. Поскольку компании, являющиеся источником выплат, представляют сведения о суммах выплаченных организациям дивидендов в составе декларации по налогу на прибыль (раздел В листа 03)п. 11.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Кроме того, для депозитариев отдельно прописали обязанность сообщить в налоговые органы в срок до 31 января 2015 г. сведения о выплаченных в 2014 г. дивидендах, с которых не был удержан налог.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"