Новые правила НДС-документооборота и не только | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
3-НДФЛ: бланк декларации обновлен

Отчитываться о своих доходах за 2018 год граждане и ИП на ОСН должны будут по новой форме. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2014 г.

Содержание журнала № 16 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новые правила НДС-документооборота и не только

Комментарий к новому Закону, вносящему изменения в главу 21 НК РФ

Некоторые грядущие изменения в главу об НДС ориентированы на исправление недочетов, допущенных при внесении предыдущих поправок. Но есть и поправки, призванные облегчить нам работу.

Большинство поправок вступит в силу с 1 октября 2014 г., и лишь небольшая часть — со следующего года.

Можно будет не выставлять счета-фактуры, если покупатель — неплательщик НДС

С октября продавец сможет не составлять счета-фактуры, если его покупатели — организации или предприниматели, применяющие спецрежим или получившие освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Но с такими покупателями надо подписать письменное соглашение о несоставлении счетов-фактур (в частности, условие об этом можно включить в договор)подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014).

Логика в таких изменениях явно есть, ведь зачем счет-фактура покупателю, который все равно не может воспользоваться вычетом входного НДС?

Но помните, что за отсутствие счетов-фактур в случаях, когда они должны быть, налоговики могут оштрафовать плательщиков НДС по ст. 120 НК РФ (на 10 000 руб. или на 30 000 руб. — если счетов-фактур не достает в нескольких кварталах). Поэтому сохраняйте договоры и соглашения с покупателем в течение всего срока, когда налоговики могут проверить период реализации.

У этой поправки есть и недостаток. Реализация товаров, облагаемых НДС, должна быть учтена продавцом при формировании базы по этому налогу. НДС-декларацию составляют, в частности, на основе книги продаж. Чтобы данные о реализации товара неплательщику НДС появились в книге продаж, по общему правилу надо зарегистрировать в ней счет-фактуру. Поэтому, даже если счет-фактура не нужен покупателю, возможно, вашей организации будет удобнее составлять этот документ хотя бы в одном экземпляре для себя. Причем если счет-фактура составляется в электронном виде, к примеру в бухгалтерской программе, то можно его даже не распечатывать.

Можно выбрать иной путь: вообще не отражать отгрузки покупателям-неплательщикам в книге продаж (формально новая редакция подп. 1 п. 3 ст. 169 НК позволит так поступать с 01.10.2014). Тогда в НДС-декларацию данные о таких отгрузках должны быть перенесены, к примеру, из бухучета. Но такой путь может быть не всем удобен: когда данные сводятся в декларацию из разных источников, велика вероятность что-то забыть и допустить ошибку. Тем, кто не хочет составлять счета-фактуры покупателям — неплательщикам НДС и в то же время предпочитает, чтобы данные о таких отгрузках были указаны в книге продаж, специалисты налоговой службы предлагают такой вариант.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

В книге продаж можно регистрировать не только счета-фактуры, но и иные документы в определенных случаях. Это, например, показания лент ККТ и документы строгой отчетностип. 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, первичные учетные документы при уменьшении стоимости приобретенных товаров, работ или услуг, бухгалтерская справка-расчет при восстановлении стоимости объектов недвижимостип. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, а также документы, которыми оформляется передача имущества в уставный капиталп. 3 ст. 170, статьи 171, 172 НК РФ.

Минфин совместно с ФНС сейчас готовит разъяснения по порядку заполнения книги продаж, а также поправки в Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137. На наш взгляд, после вступления в силу новой нормы налогоплательщики смогут регистрировать в книге продаж первичные документы либо суммарные данные первичных документов, оформленные бухгалтерской справкой-расчетом.

На первый взгляд кажется, что покупатели — неплательщики НДС охотно подпишут согласие на отказ от получения счетов-фактур продавца. Но в некоторых случаях такой отказ может выйти им боком. К примеру, пострадать могут упрощенцы, потерявшие задним числом право на применение упрощенной системы. Ведь, став плательщиками НДС, они получают право принять к вычету входной налог по счетам-фактурам контрагентов. А если такого счета-фактуры нет, то не будет и вычета.

Возможно, вводимое с октября разрешение на несоставление счетов-фактур покажется многим совершенно ненужным. И мало кто будет им пользоваться на первых порах. Но с принятием новой формы НДС-декларации все может измениться, и поправка приобретет солидный вес. Ведь в проекте новой формы предусматривается, что данные по каждому счету-фактуре, отраженному в книге продаж, должны быть обособленно указаны в приложении № 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», причем на каждый выставленный счет-фактуру придется заполнять по три разных страницы этого приложения. Согласитесь, в этом случае при большом количестве выставленных счетов-фактур декларация может достигать гигантских размеров.

В то же время, поскольку декларация должна представляться в электронной форме, ее размер не важен. А налоговики получат возможность сверять заявленные вычеты у покупателя с задекларированными продажами у поставщика. Если же покупатель вычет не заявляет, то нет смысла ни выставлять ему счет-фактуру, ни обособленно указывать каждую продажу в приложении № 9 декларации, да и в самой книге продаж. И это не только существенно упростит документооборот, но и снизит количество листов в декларации.

Уточнено, как принимать к вычету и восстанавливать авансовый НДС покупателям и продавцам

Внесены уточнения, касающиеся порядка восстановления покупателем и порядка вычета продавцом авансового НДС при отгрузке товара, когда в счет поставленных товаров зачитывается лишь часть аванса, которая при этом меньше стоимости самих товаров.

К примеру, сумма аванса — 3 000 000 руб. (включая авансовый НДС 457 627 руб.), договором предусматривается отгрузка товара несколькими партиями. В договоре закреплено, что аванс зачитывается в счет оплаты отгруженного товара в сумме, составляющей не более 50% от стоимости самого товара (остальное оплачивается покупателем уже после отгрузки). Первая партия товара отгружена на сумму 1 000 000 руб. (в том числе НДС 152 542 руб.). Если следовать условиям договора, то покупатель при получении первой партии товара может поступить следующим образом:

  • восстановить НДС в сумме 76 271 руб. (1 000 000 руб. х 50% х 18/118);
  • принять к вычету всю сумму НДС, указанную в «отгрузочном» счете-фактуре продавца.

Сейчас инспекторы считают, что в описанной ситуации сумма восстанавливаемого НДС должна быть больше: ориентироваться надо на «отгрузочный» счет-фактуру поставщика.

Надо сказать, что у судов не было единого подхода при разрешении споров в подобных ситуациях. Некоторые судьи соглашались с налогоплательщиками, которые восстанавливали НДС только в части той суммы аванса, которая по условиям договора переставала являться предоплатой и зачитывалась в счет оплаты полученных товаровсм., например, Постановления ФАС МО от 22.08.2013 № А40-4375/13-116-7; ФАС ВВО от 05.12.2011 № А82-636/2011. Другие же суды считали, что покупатель должен восстановить авансовый НДС в той же сумме, которая указана в «отгрузочном» счете-фактуре продавца. Причем неважно, какая схема зачета уплаченного ранее аванса была закреплена в договоре между продавцом и покупателемПостановление ФАС ДВО от 05.03.2012 № Ф03-627/2012; ФАС ПО от 10.11.2011 № А65-1814/2011.

Поправки призваны внести ясность в этот вопрос, исключить споры между налогоплательщиками и инспекторами и в то же время соблюсти интересы бюджетаабз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Между налоговыми органами и налогоплательщиками возникали споры, и они нередко доходили до судов в случаях, когда налогоплательщик:

  • применял вычет по авансам перечисленным;
  • затем заявлял вычет по отгруженным продавцом товарам;
  • при этом ранее принятый к вычету НДС с аванса восстанавливал не в полном объеме, ссылаясь на то, что аванс относился ко всем этапам договора.

Большинство судов принимали решения в пользу налоговых органов.

В новой норме законодатель установил, что, если договором предусмотрен поэтапный зачет, НДС можно восстанавливать в части, подлежащей зачету. В рассматриваемом примере у покупателя вначале был вычет НДС в сумме 457 627 руб. (с аванса 3 000 000 руб.). Сегодня (до вступления в силу поправок) при получении первой партии товара на сумму 1 000 000 руб. требуется восстановить 152 542 руб.

А после вступления в силу поправок в аналогичной ситуации покупатель должен будет восстановить 76 271 руб. (если по условиям договора аванс зачитывается лишь в пределах 50% от стоимости отгруженного товара).

Но аналогичная норма вводится и для продавца: он сможет принять к вычету ту же сумму авансового НДС, какую по условиям договора восстановит покупатель. В рассматриваемом примере — 76 271 руб., так как продавец закрыл отгрузкой полученный аванс только частично.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Как видим, после 1 октября и бухгалтерам продавцов при принятии к вычету авансового НДС надо будет внимательнее изучать условия договора, заключенного с покупателем. К вычету нельзя принимать больше авансового НДС, чем может восстановить покупательп. 6 ст. 172 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014).

Уточнены принципы определения мест оказания услуг и выполнения работ для филиалов и представительств

Место реализации некоторых работ и услуг (в частности, консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных, информационных) определяется по месту регистрации покупателя. Если покупатель зарегистрирован в России, то реализация таких работ и услуг облагается НДСподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Законодатели уточнили эти правила применительно к ситуации, когда работы выполняются/услуги оказываются для филиала или постоянного представительства покупателя. Местом их реализации будет считатьсяабз. 2 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014):

  • <или>Россия — если работы/услуги приобретены через российское постоянное представительство или же российский филиал. Соответственно, реализация таких работ и услуг облагается НДС. Отметим, что этой позиции Минфин придерживался и раньшеПисьмо Минфина от 20.11.2012 № 03-07-08/325;
  • <или>иностранное государство — если филиал или постоянное представительство покупателя находится не в России (что указано в учредительных документах). То есть российский НДС никто не платит. К примеру, при оказании инжиниринговых услуг российской организацией филиалу другой российской организации, находящемуся в иностранном государстве, НДС не надо начислять. Минфин и раньше давал такие разъясненияПисьмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-08/231.

В некоторых случаях место реализации работ/услуг определяется по месту нахождения продавца (в частности, когда речь идет о посреднических услугах или иных услугах, не упомянутых в подп. 1—4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если такие услуги оказываются (работы выполняются) российским филиалом или представительством, то они облагаются российским НДС. И наоборот: если филиал или представительство расположены за рубежом (пусть даже сама компания находится в РФ), то российским НДС работы и услуги не будут облагатьсяабз. 1 п. 2 ст. 148 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014). Сделано это, в числе прочего, и для предотвращения двойного налогообложения (чтобы не платить НДС и в иностранном государстве, где филиал или представительство состоят на налоговом учете, и в России).

Уточнен порядок определения налоговой базы при продаже недвижимости

С 1 октября дата передачи покупателю объекта недвижимости по передаточному акту (либо иному документу о передаче такого объекта) будет признаваться для целей НДС датой отгрузкип. 16 ст. 167 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014).

Напомним, что с 1 июля 2014 г. изменился принцип определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества. Налоговую базу сейчас надо определять на дату подписания акта о передаче недвижимого имуществап. 16 ст. 167 НК РФ. Однако по общему правилу налоговая база определяется еще и на день получения аванса (если аванс предшествует отгрузке)подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Таким образом, вступившие с июля изменения породили вопросы о том, нужно ли начислять НДС при получении предоплаты за продаваемую недвижимость. Безопаснее и логичнее, конечно, заплатить в бюджет НДС с таких авансов. Но чтобы ни у кого не оставалось сомнений, законодатели решили устранить возникшую неясность: раз дата передачи недвижимости приравнена к дате ее отгрузки, то при получении аванса тоже надо определять базу по НДС.

Определен перечень тех, кто будет вести журналы учета счетов-фактур

Со следующего года изменится перечень лиц, которые должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, и ситуаций, когда это нужно делать.

Журналы надо будет вести только при выставлении и/или получении счетов-фактур в рамках предпринимательской деятельности в интересах другого лица:

  • по договорам комиссии или агентским договорам, предусматривающим реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);
  • по договорам транспортной экспедиции — если экспедитор определяет свой доход только в виде своего вознаграждения (а не всей стоимости перевозки). Причем неважно, является экспедитор плательщиком НДС или нет. Поэтому придется вести журналы учета счетов-фактур и тем экспедиторам, которые НДС не платят, но включают экспедиторское вознаграждение в базу по налогу на прибыль, «упрощенному» налогу, НДФЛ или ЕСХН;
  • при выполнении функций застройщика.

Во всех указанных случаях плательщики НДС не должны регистрировать в журнале те счета-фактуры, которые выставлены ими на сумму своего вознагражденияп. 3.1 ст. 169 НК РФ. К примеру, застройщик:

  • полученные от подрядчиков счета-фактуры на «сквозной» НДС (который застройщик должен передать инвестору) будет регистрировать в журнале учета;
  • чтобы передать этот «сквозной» НДС инвесторам, выставит им сводные счета-фактуры. Их и нужно будет отражать в журнале учета выставленных счетов-фактур;
  • счета-фактуры на свое вознаграждение (если застройщик — плательщик НДС), выставляемые инвесторам, в журнале учета не нужно будет регистрировать.

Напомним, что остальные плательщики НДС вести журналы учета счетов-фактур с 2015 г. не должнып. 3 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015). Об этом мы уже рассказывали в , 2014, № 11, с. 86.

Все, кто должен будет вести с 2015 г. журналы учета счетов-фактур (даже если они неплательщики НДС или плательщики, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК), будут представлять в инспекцию налоговые декларации. Причем делать это надо будет в электронной форме (по телекоммуникационным каналам связи) и в стандартный срок (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом). Вместе с декларацией в инспекцию надо будет представлять и данные журналов учета счетов-фактурпп. 5, 5.1, 5.2. ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015).

Налоговая служба уже разработала новую форму НДС-декларации, в которой для комиссионеров, застройщиков и иных посредников планируется ввести разделы 10 и 11 для отражения сведений из журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

***

Кроме того, с 1 октября узаконен вычет НДС, уплаченного таможне при ввозе товаров с целью переработки для внутреннего потребленияабз. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014).

Хотелось бы упомянуть, что самые ожидаемые многими бухгалтерами поправки в итоговый текст Закона № 238-ФЗ так и не попали. Речь идет об изменении порядка выставления счетов-фактур: предлагалось составлять их один раз в месяц. Так что по-прежнему продавец должен будет выставлять счета-фактуры в течение 5 календарных дней после отгрузки товарап. 3 ст. 168 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"