Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Расчетные листки: способ выдачи зарплаты значения не имеет

Работодатель обязан выдавать работникам расчетные листки независимо от того, получают ли сотрудники свою зарплату наличными деньгами из кассы или зарплатные суммы переводятся на их банковские карты. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Путин поручил Правительству разобраться с налоговой нагрузкой на население

В ходе совещания с членами Правительства РФ Президент России Владимир Путин поднял вопрос о растущей фискальной нагрузке на граждан. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2014 г.

Содержание журнала № 16 за 2014 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах

Комментарий к Постановлению Пленума ВАС, касающемуся исчисления НДС

Мы продолжаем знакомить вас с наиболее значимыми положениями Постановления Пленума ВАС, которое было обнародовано в конце июня. И сегодня расскажем о том, как нужно принимать налог к вычету в различных ситуациях, а также о том, какие ставки НДС и когда следует использовать.

Когда входной НДС можно принять к вычету, а когда — нет

Заявлять вычет НДС можно в течение 3 лет с момента возникновения права на него. То есть принять НДС к вычету вы можетепп. 27, 28 Постановления Пленума № 33:

  • в любой декларации (в том числе уточненной) за любой квартал в течение 3 лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет;
  • независимо от того, образуется ли в результате применения вычетов положительная (НДС к уплате в бюджет) или отрицательная (НДС к возмещению из бюджета) разница.

Тем самым ВАС закрепил давно сложившуюся судебную практику по этому вопросу.

Заметим, что до выхода этого Постановления Пленума ВАС контролирующие органы занимали иную позицию. А именно: право на вычет НДС возникает в квартале, в которомп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

  • товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету), о чем свидетельствуют первичные документы;
  • имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика.

Налоговики утверждали, что организация (ИП) произвольно переносить вычет на более поздние периоды не имеет права. Если же по каким-то причинам вычет не заявили в том квартале, в котором возникло право на него, то за этот квартал нужно подавать уточненкуПисьма Минфина от 12.03.2013 № 03-07-10/7374, от 13.02.2013 № 03-07-11/3784.

Теперь же, после выхода Постановления Пленума ВАС, эта практика должна уйти в прошлое.

Однако остается нерешенным вопрос, можно ли дробить вычет НДС, указанный в одном счете-фактуре, на два разных квартала (ВАС его просто не рассматривал). Например, часть вычета заявить в I квартале, а часть — во II квартале. Сразу скажем, что Минфин против этого. По его мнению, право на вычет сумм налога частями в разных налоговых периодах действующим порядком не предусмотреноПисьмо Минфина от 13.10.2010 № 03-07-11/408. Поэтому, чтобы не пришлось оспаривать право на вычет в суде, лучше на поздний срок переносить всю сумму вычета по одному счету-фактуре.

Покупатель может принять к вычету НДС и по неденежному авансу. Объяснение очень простое — гл. 21 НК РФ не содержит указания на то, что право на вычет авансового налога возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг) в денежной формеп. 12 ст. 171 НК РФ. Поэтому покупатель не может быть лишен права на вычет НДС, если он произвел предоплату товаров (работ, услуг) в натуральной формеп. 23 Постановления Пленума № 33.

Дело в том, что Минфин уже давно не разрешает покупателям принимать к вычету НДС по неденежному авансуп. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39. Более того, в правительственных правилах есть прямой запрет на регистрацию счетов-фактур на неденежный аванс в книге покупокподп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Поэтому очень хорошо, что ВАС встал на сторону покупателей. Надеемся, что теперь налоговики не будут отказывать им в вычете НДС.

Продавец тоже вправе вычесть НДС, исчисленный с аванса, если он возвращает его не в денежной форме. Это корреспондирует с обязанностью продавца при получении предоплаты, в том числе и неденежной, исчислить НДС к уплате в бюджетподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 15 Постановления Пленума № 33. А предъявить этот НДС к вычету он может не только после отгрузки товаров (работ, услуг), но и в случае изменения или расторжения договора и возврата авансовых платежей покупателюп. 5 ст. 171 НК РФ. Так вот ВАС указал, что продавец тоже не может быть лишен права на вычет НДС, если он возвращает платеж контрагенту в неденежной формеп. 23 Постановления Пленума № 33.

Вернуть аванс в неденежной форме после расторжения договора можно, например:

  • <или>путем заключения соглашения о новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство. Минфин в этом случае выступает против вычета авансового НДС. Он считает, что раз аванс вы фактически не возвращаете, то и права на вычет не имеетеПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444. Однако на эту ситуацию вполне можно распространить вывод ВАС. Ведь аванс действительно возвращен, просто в неденежной форме (обязательство по поставке прекращается, и возникает другое — обязательство заемщика). А значит, и право на вычет НДС есть. Но вот дать стопроцентную гарантию, что налоговики разрешат такой вычет, все-таки нельзя. Они, как обычно, могут сослаться на то, что ВАС конкретно эту ситуацию не рассматривал;
  • <или>путем подписания с покупателем соглашения о взаимозачете, если вы должны деньги ему, а он вам. Кстати, Минфин не имеет ничего против вычета в этой ситуации. Он согласен с тем, что при взаимозачете аванс считается возвращеннымПисьма Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 № 03-07-11/262;
  • <или>путем зачета этого аванса в счет поставки товаров уже по новому договору. Минфин тоже с этим согласен. Только предъявить к вычету этот авансовый НДС можно не на дату зачета, а на дату отгрузки товаров по новому договоруПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444.

При строительстве инвестору для вычета НДС неважно, кто выставил ему счет-фактуру — подрядчик или застройщик. Напомним, по НК организация, которая проводит капитальное строительство основных средств, может принять к вычету НДС, предъявленный ей подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками)п. 6 ст. 171 НК РФ. Так вот ВАС указал, что у инвестора право на вычет НДС не зависитп. 22 Постановления Пленума № 33:

  • от порядка проведения расчетов за выполнение подрядных работ;
  • от того, кто предъявил ему к уплате суммы НДС — непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).

В то же время ВАС отметил, что для целей НДС застройщика (технического заказчика), который не выполняет одновременно функции подрядчика, во взаимоотношениях с инвестором нужно квалифицировать как посредника. А это означает, что у застройщика налоговой базой по НДС будет являться вознаграждение, полученное им при исполнении заключенного с инвестором договорап. 1 ст. 156 НК РФ.

До 01.07.2014 получали от ИП счета-фактуры, подписанные не им лично? Вычет НДС по ним законен! ВАС решил, что требования о подписании счета-фактуры предпринимателем считаются соблюденными, если этот документ подписало лицо, уполномоченное на это самим ИПп. 24 Постановления Пленума № 33.

Напомним: прямая норма о том, что счет-фактуру от ИП может подписать уполномоченное им доверенное лицо, появилась в НК только с 01.07.2014п. 6 ст. 169 НК РФ. А до этого налоговики запрещали покупателям принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, подписанным по доверенности другим лицом за ИП. Они считали, что до 01.07.2014 в НК не было норм, разрешающих ИП возлагать обязанность по подписанию счетов-фактур на уполномоченных им лицПисьма Минфина от 24.07.2012 № 03-07-14/70, от 14.01.2010 № 03-07-09/02; ФНС от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@.

Теперь же этот вопрос решен на уровне ВАС. Для того чтобы не было проблем с вычетом НДС по счетам-фактурам, датированным до 01.07.2014 и подписанным за ИП по доверенности (причем доверенность должна быть нотариально завереннойпп. 1, 3 ст. 29 НК РФ), необходимо иметь еще копию этой доверенности (см. , 2014, № 11, с. 86).

ВАС согласился с налоговиками в том, что при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК ранее принятый к вычету НДС по ОС нужно восстановить с остаточной стоимости. Ведь объект основных средств не может считаться использованным, если к началу получения освобождения он не полностью самортизированп. 25 Постановления Пленума № 33. Восстановить НДС нужно в последнем квартале перед началом применения освобожденияп. 8 ст. 145 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума № 33. Например, если применять освобождение вы собираетесь с июля, то восстановить НДС вам надо в декларации за II квартал. Сумма восстанавливаемого налога определяется по такой формулеПисьма Минфина от 10.05.2011 № 03-07-11/118, от 12.04.2007 № 03-07-11/106:

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по ОС

Спецрежимникам и освобожденным от НДС по ст. 145 НК, выставившим счет-фактуру с выделенным налогом, НДС-вычет не положен. Как пояснил ВАС, возникновение обязанности по перечислению НДС не означает, что спецрежимник или организация (ИП), получившая освобождение от НДС по ст. 145 НК, автоматом становится плательщиком НДС по таким операциям. И как следствие — приобретает право на применение налоговых вычетовп. 5 Постановления Пленума № 33. Так что если вы выставили своему покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то именно эту сумму вы и должны перечислить в бюджет без уменьшения ее на входной налогподп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

В общем-то, такая позиция ВАС вполне ожидаема, поскольку она полностью соответствует НК. Да и налоговики давно так считаютПисьмо УФНС по г. Москве от 05.04.2010 № 16-15/035198. Кстати, арбитражные суды до выхода Пленума ВАС тоже разрешали споры в пользу налоговиковПостановления ФАС ПО от 21.06.2011 № А06-6415/2010; ФАС ВВО от 16.08.2010 № А82-18698/2009.

При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых по ст. 149 НК, выставили счет-фактуру с НДС? Входной НДС принять к вычету можно! Аргументировал свой вывод ВАС так. В этом случае (в отличие от рассмотренного выше) обязанность уплатить НДС в бюджет возлагается на налогоплательщика. А значит, он имеет полное право применить вычеты НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операцийп. 6 Постановления Пленума № 33. Например, если вы продали с НДС необлагаемые товары только одному покупателю (а остальным продавали без НДС), то принять к вычету вы можете входной налог, относящийся именно к проданным товарам (который ранее уплатили поставщику при их покупке). Если же вы для одного заказчика выполнили работы (оказали услуги) с НДС (а остальным — без НДС), то к вычету можно принять НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены именно для выполнения этих работ (услуг). В результате может оказаться, что и платить в бюджет ничего не придется, например если входной НДС будет равен или больше НДС, указанного в выставленном счете-фактуре.

Но если вы уже учли этот входной НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, то придется внести коррективы: организациям — в расчет по налогу на прибыль, а ИП — в расчет НДФЛ. Сумму входного НДС, которую вы хотите предъявить к вычету, теперь из расходов нужно исключитьп. 6 Постановления Пленума № 33. А это значит, что придется подавать уточненные декларации по налогу на прибыль (3-НДФЛ) и при необходимости еще и доплачивать налог и пени.

Заметим, что ранее контролирующие органы всегда были против вычета НДС при выставлении счетов-фактур с НДС по необлагаемым операциямПисьма Минфина от 19.09.2013 № 03-07-07/38909; ФНС от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064.

Возврат НДС из бюджета

За несвоевременный возврат НДС налоговики должны заплатить проценты с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверкип. 29 Постановления Пленума № 33. Ведь именно в этот срок ИФНС должна уложиться при возврате правомерно заявленного к возмещению НДС (то есть той суммы, которую она по итогам проверки согласна вернуть)пп. 2, 8 ст. 176 НК РФ.

Кроме того, Пленум ВАС указал, что с того же дня надо начислять проценты, если налоговая инспекция в 7-днев­ный срок не приняла решение о возмещении НДС из-за выявленных нарушений, а потом ее выводы были признаны ошибочными, в том числе судомп. 29 Постановления Пленума № 33. То есть суд решил, что никаких нарушений не было и НДС надо было вернуть организации (предпринимателю) в полной сумме либо нарушения были и НДС надо было вернуть частично. Эта позиция не нова. Президиум ВАС высказывал ее и раньшеПостановления Президиума ВАС от 20.03.2012 № 13678/11, от 12.04.2011 № 14883/10.

Переплату НДС из бюджета получите только после того, как докажете, что вернули налог покупателю. Речь идет о ситуациях, когда вып. 21 Постановления Пленума № 33:

  • <или>вообще не должны были предъявлять НДС покупателям, например по операциям, не подлежащим обложению НДС по ст. 149 НК РФ;
  • <или>предъявили НДС в большей сумме, чем нужно, например реализация товаров должна была облагаться по более низкой ставке (по 10% или по 0%).

Так вот, ВАС указал, что, прежде чем подавать уточненку по НДС и требовать возврат переплаты из бюджета, вы должны доказать, что вернули покупателям излишне предъявленные им суммы НДС. Как пояснил ВАС, возврат НДС в рассматриваемых ситуациях не должен повлечь неосновательное обогащение продавца.

Если же вы с покупателем перерасчет не сделаете, то НДС вам не вернут. Ведь в этом случае НДС, исчисленный к уплате в бюджет, равен сумме, предъявленной покупателю.

Когда ставки 0% и 10% правомерны

Для применения ставки НДС 10% достаточно, чтобы реализуемый/ввозимый товар соответствовал коду из Общероссийского классификатора продукции (ОКП) или ТН ВЭД. Как указал ВАС, применение ставки 10% по конкретному товару не может зависеть от того, был этот товар реализован на территории РФ или он был ввезен на территорию РФп. 20 Постановления Пленума № 33. То есть ставка НДС и при ввозе товаров, и при их дальнейшей реализации на территории РФ должна быть единой.

Споры возникали из-за того, что правительство РФ утвердило Перечни кодов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%Постановление Правительства от 31.12.2004 № 908:

  • с кодами ОКП при реализации;
  • с кодами ТН ВЭД при ввозе.

Причем в 2009 г. у Президиума ВАС была другая позиция. Тогда судьи решили, что при ввозе товаров на территорию РФ надо брать коды из ТН ВЭД, а при реализации этих товаров на территории РФ — коды из ОКППостановление Президиума ВАС от 03.11.2009 № 7475/09. И если код из ТН ВЭД не упоминался в ОКП, то получалось, что по одному и тому же товару применялись разные ставки НДС, например при ввозе — 10%, а при последующей реализации — 18%.

Теперь же Пленум ВАС передумал и проблема с различным налогообложением одного наименования товаров решена.

А Минфин, между прочим, и до выхода Пленума ВАС считал, что один и тот же товар при ввозе и при дальнейшей реализации в РФ должен облагаться НДС по одной и той же ставке. Например, если при ввозе он облагался по ставке 18%, то и при дальнейшей его реализации в РФ надо применять ее жеПисьма Минфина от 23.08.2013 № 03-07-07/34690, от 04.07.2012 № 03-07-08/167.

Услуги по международной перевозке товаров оказывают несколько организаций? Они все применяют ставку 0%. ВАС разъяснил, что оказание транспортно-экспедиционных услуг несколькими организациями (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) не препятствует применению нулевой ставки всеми организациями, участвовавшими в оказании услугп. 18 Постановления Пленума № 33.

Эта позиция ВАС совпадает с мнением контролирующих органов. Они тоже считают, что транспортно-экспедиционные услуги облагаются по ставке 0% независимо от количества перевозчиков, участвующих в транспортировке товаровПисьма Минфина от 08.02.2012 № 03-07-13/01-06; ФНС от 17.07.2012 № ЕД-4-3/11816@.

***

Мы рассказали о большинстве вопросов, рассмотренных в Постановлении Пленума ВАС. А на сладкое оставили разъяснения, касающиеся начисления НДС и налоговых вычетов по капвложениям в арендованное имущество. Об этом читайте в следующем номере .

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьЗимний конгресс ТАКСКОМ